某公司业务管理与财务知识分析核算

1、第六节 财务成果形成与分配业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务一、财务成果的基本含义一、财务成果的基本含义 企业在一定

2、会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）利润（或亏损）总额（二）营业利润营业营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加期间费用投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和净收益时加；净损失时减管理费用财务费用销售费用 （三）净利润三、营业利润的计算三、营业利润的计算（一）期间费用的核算（一）期间费用的核算1.1.期间费用的基本含义期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。2.2.期间费用的构成内容

3、期间费用的构成内容 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用3.3.账户设置账户设置 财务费用财务费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用4.4.核算举例核算举例 【例例4-564-56】出差人员报销差旅费2460元，余款540元交回。 借：管理费用借：管理费用 2 4602 460 库存现金库存现金 540540 贷：其他应收款贷：其他应收款李好李好 3 0003 000 分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出差人员出差前预借款的冲销。 借款时的分录为： 借：其他应收款李好 3 000 贷：库存现金 3 000 如果出差人员

4、出差前预借款为2 000元，报销金额仍为2 460元 （说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为： 借：管理费用借：管理费用 2 4602 460 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000 2 000 库存现金库存现金 460460 【例例4-574-57】用现金支付董事会成员津贴等126 320126 320元元。 借：管理费用借：管理费用 126 320126 320 贷：库存现金贷：库存现金 126 320126 320 【例例4-584-58】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费2 0102 010元。 借：管理费用借：管理费用 2 0102 010 贷：预付账款贷：预付账款

5、2 0102 010 预付报刊费时编制的会计分录为预付报刊费时编制的会计分录为: : 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 【例例4-594-59】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费5 2005 200元。 借：销售费用借：销售费用 5 2005 200 贷：银行存款贷：银行存款 5 2005 200 【例例4-604-60】计算出企业专设销售网点的销售人员工资41 61041 610元，暂未支付。 借：销售费用借：销售费用 41 61041 610 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 41 61041 610 【例例4-614-61】计算出企业应缴纳的车船使用税6 200

6、6 200元、房产税12 00012 000元等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税2 8002 800元。 借：管理费用借：管理费用 21 00021 000 贷：应交税金贷：应交税金- -应交车船使用税应交车船使用税 6 2006 200 - -应交房产税应交房产税 12 00012 000 银行存款银行存款 2 8002 800（二）投资收益的核算（二）投资收益的核算1.1.投资收益的含义投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。 2.2.账户设置账户设置 投资收益投资收益 银行存款银行存款 本年利润本年利润 发生损失 实现收益 结转收益

7、 结转损失 (或期末余期末余 期末余额期末余额 额额:净损失) 净收益 交易性金融资产 应收股利 交易性金融资产交易性金融资产 应收股利应收股利账户性质：账户性质：资产类账户结构：账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。投资收益投资收益账户性质：账户性质：收入类账户结构：账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。 注：注： 投资损失应转入“本年利润”账户借方3.3.核算举例核算举例 【例例4-624-62】企业高于购买价550 000550 000元元抛出以交易为目的而购入的股票，获款579 280579 280元元已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 579 280579

8、 280（卖出价） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 550 000 550 000 （购买价） 投资收益投资收益 29 280 29 280 （净收益） 企业原来购买该资产的分录应为： 借：交易性金融资产 550 000 贷：银行存款 550 000（三）营业利润的计算 根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润。 2 274 000+134 0001 526 00020 68046 810395 6902 50079 280=435 200(元)营业营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益四、净利润的计算与

9、核算四、净利润的计算与核算利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出利润总额所得税费 用净利润净利润 从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。（一）营业外收支的核算（一）营业外收支的核算（1 1）营业外收支的含义）营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2 2）营业外收支的内容）营业外收支的内容 营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得、接受捐赠利得等。 营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。（3 3）账户设置）账户设置（4 4）核算举例核算举例

10、【例例4-644-64】企业收到其他单位违约罚款收入84 84 800800元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 84 80084 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 84 80084 800【例例4-654-65】企业用银行存款支付公益性捐赠20 20 000000元。 借：营业外支出借：营业外支出 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 （二）利润总额的计算（二）利润总额的计算 根据营业利润总额（435 200元）和图411有关资料，可计算京连公司的利润总额如下： 435 200+84 80020 000500 000（元）利润（或亏利润（或亏损

11、）损） 总总 额额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出（三）（三）所得税费用的核算（1 1）所得税费用的含义）所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。 （2 2）所得税费用的计算方法）所得税费用的计算方法 应交所得税额利润总额应交所得税额利润总额所得税税所得税税率率 假定京连公司的所得税税率25%，应交所得税额应为： 500 00025%125 000（元） 核算举例核算举例【例例4-664-66】企业计算应交所得税。 借：所得税费用借：所得税费用 125 000125 000 贷：应

12、交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 125 125 000000 应交税费应交税费 所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用 （3 3）所得税费用的核算）所得税费用的核算账户设置账户设置 （四）净利润的核算（四）净利润的核算（1 1）净利润的计算）净利润的计算 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税 净利润净利润=500 000=500 000元元-125 000-125 000元元 =375 000=375 000元元（2 2）净利润形成的核算）净利润形成的核算 账户设置账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户，此外，还应设置“本年利润”账户。

13、营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本成本成本营业营业销售销售核算举例核算举例【例例4-674-67】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 2 274 0002 274 000 其他业务收入其他业务收入 134 000134 000 投资收益投资收益 29 28029 280 营业外收入营业外收入 84 80084 800 贷：本年利润贷：本年利润 2 572 0802 572 080【例例4-684-68】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。 借：本年利润

14、借：本年利润 2 072 0802 072 080 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 526 4001 526 400 营业税金及附加营业税金及附加 55 00055 000 其他业务成本其他业务成本 20 68020 680 销售费用销售费用 46 81046 810 管理费用管理费用 395 690395 690 财务费用财务费用 2 5002 500 营业外支出营业外支出 20 00020 000【例例4-694-69】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。 借：本年利润借：本年利润 125 000125 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 125 000125 0

15、00 “本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本 【例例4-70】企业期末结转本期实现的净利润 借：本年利润借：本年利润 375 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 375 000 本年利润本年利润 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 转入费用2 237 080 转入收入2 572 080 转入利润 375 000 结转利润 375 000 （实现利润 375 000） 年终结转后应无余额。（3 3）净利润的结转）净利润

16、的结转五、利润分配业务的核算五、利润分配业务的核算（一）（一）利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润可供分配的利润 = 本年实现的净利本年实现的净利润润 + 年初未分配利润年初未分配利润 （二）利润分配的顺序（二）利润分配的顺序可供可供分分配利配利润润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金向投资向投资者分配者分配利利 润润支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利应付现金股利应付现金股利（三）账户设置（三）账户设置（四）核

17、算举例（四）核算举例【例例4-714-71】企业提取盈余公积金。提取数提取数=净利润净利润规定的提取比率规定的提取比率 本例本例：375 000 元10% =37 500元 借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 37 500 贷：盈余公积贷：盈余公积 37 500 【例例4-724-72】企业分配给股东现金股利。 分配现金股利分录： 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 8080 000 贷：应付股利贷：应付股利 8080 000 【例例5-745-74】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 117

18、 500 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 37 500 应付现金股利应付现金股利 80 000例题 目的：练习有关利润形成业务的核算。 资料：利和股份公司2008年12月份发生下列有关利润形成与分配的业务：（1）用现金4500元支付厂部办公用品费。（2）将无法偿还的应付款18000元予以转账。（3）用银行存款6000元支付罚款支出。（4）报销职工差旅费200元，付给现金。（5）预提应由本月负担的银行借款利息450元。（6）收到罚款收入20000元存入银行。（7）结转本月实现的各项收入，其中产品销售收入148000元，营业外收入32000元。（8）结转本月发生的各项费用，其中：

19、产品销售成本40000元，产品销售费用1500元，产品销售税金2000元，管理费用33600元，财务费用450元，营业外支出22450元。（9）根据（7）、（8）项业务确定的利润总额按25%的税率计算所得税并予以结转。（10）年末结转本年净利润60000元。（11）按税后利润10%提取盈余公积金。（12）按剩余利润的40%分配给投资人。要求：编制上述业务的会计分录。利和股份公司利润业务的处理如下：（1）借：管理费用 4 500 贷：库存现金 4 500（2）借：应付账款 18 000 贷：营业外收入 18 000（3）借：营业外支出 6 000 贷：银行存款 6 000（4）借：管理费用 20

20、0 贷：库存现金 200（5）借：财务费用 450 贷：应付利息 450（6）借：银行存款 20 000 贷：营业外收入 20 000（7）借：主营业务收入 148 000 营业外收入 32 000 贷：本年利润 180 000（8）借：本年利润 100 000 贷：主营业务成本 40 000 营业税金及附加 2 000 销售费用 1 500 管理费用 33 600 财务费用 450 营业外支出 22 450（9）本期应交所得税=（180 000-100 000）25%=20 000（元） 借：所得税费用 20 000 贷：应交税费应交所得税 20 000 借：本年利润 20 000 贷：所得

21、税费用 20 000（10） 借：本年利润 60 000 贷：利润分配未分配利润 60 000（11）提取的盈余公积金=60 00010%=6 000（元） 借：利润分配提取法定盈余公积 6 000 贷：盈余公积 6 000（12）分给投资人的利润=（60 000-6 000）40%=21 600（元） 借：利润分配应付现金股利 21 600 贷：应付股利 21 600综合题 目地：练习企业经营过程中综合业务的核算。 资料：利和股份有限公司2009年10月 份发生下列业务： （1）从银行取得临时借款500 000元存入银行 （2）接受投资人投入的 设备一台原价100 000元，评估作价80 0

22、00元 投入使用 （3）接受某单位投资10 000元存入银行 （4）用银行存款6 500元上交上个月税金 （5）收回某单位所欠本 企业货款8 000元存入银行（6）用银行存款2 400元预付明年的 房租（7）企业销售a产品总价款292500元（含税），税率为17%，已收款。（8）供应单位发来甲材料38000元，增值税进项税额为6460元，款已预付。材料验收入库。（9）生产a产品领用甲材料3600元，乙材料2400元。（10）车间一般性消耗材料1200元。（11）车间办公费800元，用现金支付。（12）从银行提取现金30000元直接发放工资。（13）银行转来通知，企业职工药费2200元。（14）

23、车间领用甲材料5000元用于b产品的生产。（15）用银行存款1000元支付销售a产品广告费。（16）企业销售b产品价款50000元，增值税销项税额为8500元，款项暂未收到。（17）按5%税率计算b产品的消费税。、（18）企业购买一台车床，买价240000元，增值税40800元，运杂费1000元，款项暂未支付。（19）开出现金支票购买车间办公用品780元。（20）提取本月折旧，其中车间8100元，厂部3200元。（21）计提应由本月负担的银行借款利息980元。（22）用银行存款34000元支付上年分配给投资人的利润。（23）分配工资费用，其中a产品工人工资12000元，b产品工人工资10000

24、元，车间管理人员工资8000元。（24）分配本月职工福利费，其中：a产品负担1680元，b产品负担1400元，车间管理人员负担1120元。（25）经批准将资本公积金60000元转增资本。（26）本月发生制造费用20000，按生产工时（a产品6000个、b产品4000个）分配计入a、b产品成本。（27）本月生产的a产品15台现已完工，总成本38500元，验收入库，结转成本。（28）用银行存款5400元支付罚款支出。（29）用现金4300元支付行政管理部门办公用品费。（30）结转已销a产品成本138000元。（31）将本月实现的产品销售收入300000元，发生的产品销售成本138000元，产品销售

25、费用1000元，产品销售税金2500元，管理费用7500元，财务管理980元，营业外支出5400元转入“本年利润”账户。（32）本月实现利润总额144620元，按25%税率计算所得税并与予以结转。（33）年末结转本年净利润。（34）按税后净利润的10%提取盈余公积金。（35）将剩余利润的40%分配给投资人 要求：编制本月业务的会计分录。 利和股份公司10月份业务处理如下： （1）借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000 （2）借：固定资产 80 000 贷：实收资本 80 000 （3）借：银行存款 10 000 贷：实收资本 10 000 （4）借：应交税费 6 500 贷

26、：银行存款 6 500 （5）借：银行存款 8 000 贷：应收账款 8 000 （6）借：预付账款 2 400 贷：银行存款 2 400 （7）借：银行存款 292 500 贷：主营业务收入 250 000 应交税费应交增值税（销项税额） 42 500 （8）借：原材料甲材料 38 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 460 贷：预付账款 44 460 （9）借：生产成本a产品 6 000 贷：原材料甲材料 3 600 乙材料 2 400 （10）借：制造费用 1 200 贷：原材料 1 200 （11）借：制造费用 800 贷：库存现金 800 （12）借：库存现金 30 000 贷：银行存款 30 000 借：应付职工薪酬工资30 000 贷：库存现金 30 000 （13）借：应付职工薪酬职工福利 2 200 贷：银行存款 2 200 （14）借：生产成本b产品 5 000 贷：原材料甲材料 5 000 （15）借：销售费用 1 000 贷：银行存款 1 000 （16）借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 （17）借：营业税金及附加