1第一章总论(doc 20)

1、第一章 总 论学习要求（一）初级资格学习要求 掌握会计要素和会计核算的一般原则，熟悉会计核算的基本前提，了解会计对象。（二）审计师资格学习要求 掌握会计要素以及会计核算的基本前提和一般原则，了解会计对象。一、会计对象 商品经济条件下，会计对象是能够以货币计量的生产经营活动，即资金运动。 二、会计要素1.反映财务状况的会计要素资产、负债、所有者权益资产负债+所有者权益2.反映企业经营成果的会计要素收入、费用和利润利润收入费用三、会计核算的基本前提会计主体：指会计工作服务的对象，即某一 特定的单位。持续经营：指会计主体的生产经营活动将不断 继续下去，不会因解散、倒闭而停 止。会计分期：指将会计主体

2、持续不断的生产经营 活动划分为一定的期间，作为会计 结账、编制报表的时间期限。货币计量：指对会计主体持续进行的各项生产 经营活动的核算采用统一的计量单位，即 货币。货币计量假设以币值稳定为条件。四、会计核算的一般原则1.关于会计信息质量的原则 客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、重要性2.关于会计要素确认计量的原则 权责发生制、配比、谨慎性、实际成本、划分收益性支出和资本性支出、实质重于形式历年考题 企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要，这体现的会计原则是： A一贯性原则 B可比性原则 C相关性原则 D谨慎性原则 答案：C（2

3、003年初级） 历年考题 下列会计核算的一般原则中，属于会计要素确认计量原则的是： A相关性原则 B实际成本原则 C可比性原则 D重要性原则 答案：B（2003年中级）历年考题 企业在不同的会计期间采用的会计核算方法应保持一致，其遵循的会计原则是： A相关性原则 B可比性原则 C一贯性原则 D配比性原则 答案：C（2004年初级） 10下列会计科目中，属于损益类科目的是： A长期股权投资 B投资收益 C.劳务成本 D制造费用 答案：B（2003年初级） 10下列会计核算的一般中，属于会计要素确认计量原则的是： A相关性原则 B实际成本原则 C可比性原则 D重要性原则 答案：B（2003年中级）

4、 13.企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计 信息使用者的需要，这体现的会计原则是： A一贯性原则 B可比性原则 C相关性原则 D谨慎性原则 答案：C（2003年初级） 13下列事项中，会导致企业所有者权益总额发生变化的是： A发放股票股利 B提取盈余公积 C资本公积转增资本 D企业债转股 答案：D（2004年初级） 48.投资者拥有企业全部资产的所有权。（×）（2002年初级）第二章 流动资产第一节 货币资金学习要求（一）初级资格学习要求 掌握银行存款、应收票据、应收账款、短期投资取得和收益的账务处理以及存货取得和发出的计价。熟悉库存现金、外

5、币资金、原材料、存货清查和短期投资处置的账务处理以及存货、短期投资跌价准备的核算。了解其他货币资金、预付账款和其他应收款的核算以及应收票据的分类和坏账损失的确认条件。学习要求（二）审计师资格学习要求 掌握银行存款、外币资金、应收票据、应收账款、原材料、短期投资取得和收益的核算以及存货的计价和短期投资及存货跌价准备的核算。熟悉库存现金、其他货币资金、存货清查和短期投资处置的账务处理。了解应收票据的分类、坏账损失的确认条件和预付账款及其他应收款的核算。一、银行存款的核算1.银行结算方式和支票的核算 汇兑、托收承付、委托收款、支票2.银行存款的核对 企业的银行存款日记账与银行的对账单核对时，应对未达

6、账项进行调整。 根据未达账项，对企业和银行各自提供的银行存款的余额进行调整 银行存款余额调节表项目金额项目金额银行对账单余额 企业对账单余额 加：企业增加银行未增加 加：银行增加企业未增加 减：企业减少银行未减少 减：银行减少企业未减少调节后余额 调节后余额 1.调整后双方银行存款的余额应相等，如果调整后双方余额仍不相等，则应查明原因，进行处理。2. 不能根据调节表对未达账项作调整账务处理。二、其他货币资金 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款 办理上述各项有专门用途的存款后，根据银

7、行退回的有关凭证：借：其他货币资金贷：银行存款 企业用外埠存款、银行汇票、银行本票购买货物时，根据发票账单等有关凭证 ：借：在途物资、 原材料、 库存商品 应交税金应交增值税 （进项税额） 固定资产、短期投资等 贷：其他货币资金三、外币资金1.外币账户和记帐汇率 外币账户，包括外币现金、外币银行存款及外币债权债务账户。 发生外币业务时，企业应将外币金额按一定的汇率折合为记账本位币金额，登记帐簿。 折合汇率选择：a.业务发生当时的市场汇率 b.业务发生月份月初的市场 汇率2.汇兑损益的会计处理 汇兑损益:（1）结汇和售汇时市场汇率分别与买入价、卖出价之间的差额对记帐本位币 影响的金额；（2）各外

8、币账户月末余额按月末市场汇率折算的记账本位币金额与相对应的记账本位币账户的账面月末余额的差额 。 汇兑损益的处理原则：为购建固定资产而发生的汇兑损益，且在固定资产交付使用之前，计入固定资产价值；筹建期间发生的除为购建固定资产以外的汇兑损益，计入开办费（长期待摊费用） ；接受外币投资发生的汇兑差额计入资本公积；其他情况下发生的汇兑损益，除另有规定者外，一般计入当期损益（财务费用）。 P114例2，假设该企业外币业务采用业务发生时的市场汇率为折合汇率。各业务发生时的市场汇率如下：业务（1）1：8.3，业务（2）1：8.25，业务（3）1：8.2，业务（4）1：8.35业务（4）1：8.25，业务（

9、5）1：8.2月末1：8.2。1、借：银行存款美元户 $90000/747000 贷：应收账款美元户 $90000/7470002、借：银行存款美元户 $80000/660000 贷：短期借款美元户 $80000/6600003、借：银行存款美元户 $100000/820000 财务费用 20000 贷：银行存款人民币户 8400004、借：固定资产 334000 贷：应付账款美元户 $40000/334000 5、借：应付账款美元户$200000/1640000 贷：银行存款美元户 $200000/1640000银行存款应收账款月初 $2000/1660001. $9000/7470002.

10、 $8000/6600003. $100000/8200005. $200000/1640000前 $9000/753000后 $90000/738000汇兑损益 15000月初 $140000/11620001. $90000/747000前 $50000/415000后 $50000/410000汇兑损益 5000应付账款短期借款月初 $200000/16600004. $40000/3340005. $200000/1640000前 $40000/354000 后 $40000/328000汇兑损益 260002. $ 80000/660000前 $80000/660000 后 $800

11、00/656000汇兑损益 4000借：应付账款 26000 短期借款 4000 贷：银行存款 15000 应收账款 5000 财务费用 10000 本期汇兑损益合计2000010000 10000 15某企业8月末“银行存款（美元户）”账户余额为75万美元， “应付账款（美元户）”账户贷方余额为25万美元；9月份上述账户没有发生业务。8月末和9月末人民币与美元的市场汇率分别为1：8.25和1：8.21。则9月份发生的汇兑损益（人民币）是： A汇兑收益4万元 B汇兑收益2万元 C汇兑损失4万元 D汇兑损失2万元 答案：D（2003年中级） 10企业在不同的会计期间采用的会计核算方法应保持一致，

12、其遵循的会计原则是： A相关性原则 B可比性原则 C一贯性原则 D配比性原则 答案：C（2004年初级）四、应收票据1.商业汇票的分类 商业承兑汇票 按承兑人不同 银行承兑汇票 不带息票据 按是否带息 带息票据2.票据到期日按月表示：以到期月份中与出票日相同的日子 为到期日。按日表示：按实际经历天数计算，算头不算 尾。3.带息票据利息 应收票据利息面值×利率×期限4.应收票据账务处理收到票据：借：应收票据(面值) 贷：主营业务收入 应交税金增（销项）期末计息：借：应收票据 贷：财务费用票据到期收到票款： 借：银行存款 贷：应收票据(面值+已计提的利息) 财务费用 票据到期付

13、款人无力支付（商业承兑汇票） ： 借：应收账款 贷：应收票据（未计息部分，备查簿登记，待实际收到时冲当期的财务费用。） 5.应收票据贴现的核算（不附追索权的应收票据）贴现息到期价值×贴现率×贴现天数÷360贴现天数贴现日至票据到期日实际天数1贴现金额票据到期价值贴现息举例：P118例4五、应收账款的核算1.入帐价值 按实际交易的金额入账。 商业折扣：对入帐价值无影响 总价法 现金折扣 净价法举例：某企业销售商品，售价10 000元，增值税1 700元。合同规定的现金折扣的条件是：2/10、1/20、n/30（假定计算折扣的基数为不含增值税额的实际成交价）。 采用总

14、价法核算：1.销售商品 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税金增（销项） 1 7002.收到货款（1）10天内收到：借：银行存款 11 500 财务费用 200 贷：应收账款 11 700（2）1120天内收到：借：银行存款 11 600 财务费用 100 贷：应收账款 11 700（3）20天后收到：借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700采用净价法核算：1.销售商品 借：应收账款 11 500 贷：主营业务收入 9 800 应交税金增（销项） 1 7002.收到货款（1）10天内收到：借：银行存款 11 500贷：应收账款 11 500（2）11

15、20天内收到：借：银行存款 11 600 贷：应收账款 11 500 财务费用 100（3）20天后收到：借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 500 财务费用 200六、预付账款及其他应收款（一）预付账款预付时： 借：预付账款 贷：银行存款收到所购货物时：借：预付账款 贷：主营业务收入 应交税金增（销项）多退：借：银行存款 贷：预付账款少补：借：预付账款 贷：银行存款 不设“预付账款”时，在“应付账款”的借方核算。应付账款明细帐户贷方余额借方余额资产负债表项目应付账款预付账款（二）其他应收款 其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外的其他应收、暂付款项。七、坏账准备（一）坏

16、账确认条件： 1.债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产清偿后仍无法收回。 2. 债务人较长时间（一般为三年及以上）不能清偿债务，并有充分证据表明以后仍无法收回或收回可能性极小。 坏账损失核算的方法直接转销法备抵法：设“坏账准备”坏账准备提取范围： 到期未收到票款应收账款 应收票据 未到期有确凿证据 证明不能收回 其他应收款 预付账款 有确凿证据证明不 能收到所购货物坏账准备的账务处理：提取时： 借：管理费用 贷：坏账准备发生坏账： 借：坏账准备 贷：应收账款冲销又收回： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 余额百分比法坏账损失的 账龄分析法估计方法 销货百分比发实提数应提数

17、计提前账户余额 （如余额借方为负数） 正数：补提负数：冲 举例：某公司期初“坏账准备”贷方余额485万元，本期发生坏账损失150万元，以前年度发生的坏账180万元本期又收回。该公司采用账龄分析法计提坏账准备，本期账龄及计提比例资料如下：应收账款1年以内12年23年3年以上年初余额500800600400年末余额1600400800500计提比例5103050账务处理：1.发生坏账 借：坏账准备 1 500 000 贷：应收账款 1 500 0002.冲销又收回 借：应收账款 1 800 000 贷：坏账准备 1 800 000 借：银行存款 1 800 000 贷：应收账款 1 800 0003.本期计提数（1600×5+400×10+800×30 +500×50）（485150+180） 61051595 借：管理费用 950 000 贷：坏账准备 950 000 15某企业采用账龄分析法估计坏账损失，2001年初“坏账准备”科目贷方余额5万元，2001年转销坏账损失3万元，2001年末应收款项余额账龄在1年以内（含1年）的为100万元（坏账准备提取比例3），账龄在1年以上的为20万元（坏账准备提取比例5），则年末应记入“坏账准备”科目的方向和金额是： A.贷记7万元 B.贷记4万元 C.贷记2万元 D.借记1