第四章贷款和票据贴现业务《银行会计》丁元霖第二版

1、第四章第四章 贷款和票据贴现业务贷款和票据贴现业务 一、贷款的意义和分类一、贷款的意义和分类（一）贷款的意义一）贷款的意义第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述 P711.概念概念2.意义意义（二）贷款的分类二）贷款的分类 短期贷款短期贷款中期贷款中期贷款长期贷款长期贷款1.按发放贷款的期限分类按发放贷款的期限分类（1）是商业银行的主要资产业务及运用）是商业银行的主要资产业务及运用资金的主要渠道资金的主要渠道（2）是商业银行取得营业收入的主要来）是商业银行取得营业收入的主要来源源（3）是国家运用经济杠杆调节和管理）是国家运用经济杠杆调节和管理经济的重要手段经济的重要手段2.按贷款的方式分类按贷

2、款的方式分类信用贷款信用贷款担保贷款担保贷款票据贴现票据贴现保证贷款保证贷款抵押贷款抵押贷款质押贷款质押贷款3.按贷款的对象分类按贷款的对象分类单位贷款单位贷款个人消费贷款个人消费贷款抵押贷款与质押贷款的区别P784.按贷款的用途分类按贷款的用途分类流动资金贷款流动资金贷款固定资产贷款固定资产贷款5.按还款方式分类按还款方式分类一次偿还的贷款一次偿还的贷款分期偿还的贷款分期偿还的贷款6.按贷款人承担的按贷款人承担的 经济责任分类经济责任分类自营贷款自营贷款委托贷款委托贷款7.按贷款发放按贷款发放 的方式分类的方式分类逐笔审核贷款逐笔审核贷款下贷上转贷款下贷上转贷款8.按贷款的风按贷款的风险程度

3、分类险程度分类正常类贷款正常类贷款关注类贷款关注类贷款次级类贷款次级类贷款可疑类贷款可疑类贷款损失类贷款损失类贷款二、贷款业务的核算要求二、贷款业务的核算要求 （三）为信贷部门提供正确的贷款数据（三）为信贷部门提供正确的贷款数据（一）严格贷款的发放手续（一）严格贷款的发放手续（二）监督贷款的使用和收回（二）监督贷款的使用和收回第二节第二节 贷款业务贷款业务一、信用贷款的核算一、信用贷款的核算 借款人：填写借款申请书并提供1.单位基本情况资料2.上年度及上个月的主要会计报表3.项目可行性报告（中长期借款）银行：审贷分开，分级审批。相关手续相关手续借：短期贷款借：短期贷款/中长期贷款中长期贷款单位

4、单位 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款单位单位（一一 ）信用贷款发放的核算）信用贷款发放的核算 填制一式五联“借款凭证”代转账借方传票代转账贷方传票回单，退借款人放款记录，信贷部门留存备查到期卡，会计部门留存 1.主动归还2.主动扣收（二）按期收回贷款的核算二）按期收回贷款的核算 银行应在贷款到期前3天通知借款人准备还款资金。借：吸收活期存款借：吸收活期存款单位单位 贷：短期贷款贷：短期贷款/中长期贷款中长期贷款单位单位 利息收入利息收入（三）贷款利息的核算（三）贷款利息的核算1.定期结息定期结息 利息利息=计息积数计息积数日利率日利率例例P74按季结息，每季末月20日为结息日借：吸收活期存款

5、借：吸收活期存款单位单位 贷：利息收入贷：利息收入2.利随本清利随本清按季计提应收利息，到期收回本息。借：应收利息借：应收利息单位单位 贷：利息收入贷：利息收入（1）季末）季末20日计提应收利息日计提应收利息例例 P75借：吸收活期存款借：吸收活期存款单位单位 贷：短（中长）期贷款贷：短（中长）期贷款单位单位 应收利息应收利息单位（已预提）单位（已预提） 利息收入（未预提）利息收入（未预提）（2）到期收回本息）到期收回本息（四）贷款展期的处理四）贷款展期的处理 借款人因故不能按期归还借款时，短期贷款必须在到期日10天以前，中长期贷款必须在到期日一个月以前向银行提交“贷款展期申请书”。每笔贷款只

6、能展期一次；短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年；展期贷款的利率以展期日公告的利率为准；展期只有业务手续，没有账务处理。（五）贷款逾期的核算五）贷款逾期的核算 P 75借：逾期贷款借：逾期贷款单位单位 贷：短期贷款贷：短期贷款/中长期贷款中长期贷款单位单位1.什么是逾期贷款什么是逾期贷款2.逾期贷款的处理逾期贷款的处理（1）加强催收，并追究担保人的责任（2）加收罚息（3）确实无法收回的，经批准后核销二、担保贷款业务的核算二、担保贷款业务的核算（一）保证贷款业务的核算一）保证贷款业务的核算（二）抵押贷款业务的核算二）抵押贷款业务的核算 会计核算

7、同信用贷款1.概述概述（1）什么是抵押贷款）什么是抵押贷款 76（2）抵押贷款的特点）抵押贷款的特点 如如到期不能收回贷款，银行可根据合同依法处理抵押品。将抵押品作价，银行没收抵账。将抵押品作价，银行没收抵账。将抵押品拍卖，并将拍卖所得抵账。将抵押品拍卖，并将拍卖所得抵账。（3）抵押贷款的适用性）抵押贷款的适用性 适用各种贷款和贷款对象，特别是固定资金贷款和信用状况不明或不佳的贷款对象。（4）贷款额度和贷款期限的确认）贷款额度和贷款期限的确认贷款额度抵押品价值的5070%。 贷款期限流动资金贷款1年以内；固定资金贷款最长不超过5年。借：抵押贷款借：抵押贷款单位单位 贷：吸收活期存款贷：吸收活期

8、存款单位单位 2.抵押贷款的核算抵押贷款的核算（2）发放贷款）发放贷款（1）收到抵押品（表外核算）收到抵押品（表外核算）收：代保管的有价值品收：代保管的有价值品贷款抵押品贷款抵押品（3）收回贷款）收回贷款 借：吸收活期存款借：吸收活期存款单位单位 贷：抵押贷款贷：抵押贷款单位单位 利息收入（应收利息）利息收入（应收利息）付:代保管的有价值品贷款抵押品借：逾期贷款借：逾期贷款单位单位 贷：抵押贷款贷：抵押贷款单位单位 抵押贷款到期时，如果借款单位抵押贷款到期时，如果借款单位无法归还本息，则作逾期贷款处理：无法归还本息，则作逾期贷款处理：（4）逾期抵押贷款的核算）逾期抵押贷款的核算最多逾期一个月！

9、最多逾期一个月！处置抵押品的核算处置抵押品的核算 将抵押品作价入账将抵押品作价入账 P107借借:抵押资产抵押资产 （公允价值） 营业外支出营业外支出（借方差额） 贷贷:逾期贷款逾期贷款单位单位 应收利息应收利息单位单位 营业外收入营业外收入（贷方差额）付:代保管的有价值品贷款抵押品出售抵押品的核算出售抵押品的核算 P78 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 （拍卖净收入） 营业外支出营业外支出（借方差额） 贷：抵债资产贷：抵债资产 应交税费应交税费-应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入 （贷方差额）例例 P78表外核算略将抵押品转作自用的核算将抵押品转作自用的核算 P78 借：固

10、定资产借：固定资产 贷：抵债资产贷：抵债资产 （三）（三）质押贷款的核算质押贷款的核算 P783.质押贷款与抵押贷款的区别质押贷款与抵押贷款的区别 2.质押贷款的核算质押贷款的核算同抵押贷款同抵押贷款1.什么是质押贷款什么是质押贷款 第三节 票据贴现业务的核算一、票据贴现业务概述二、票据贴现的核算 （一）贴现的概念（一）贴现的概念（二）贴现与一般贷款的区别（二）贴现与一般贷款的区别（三）贴现的条件（三）贴现的条件（一）（一）设置账户设置账户 P80（二）贴现息的计算（二）贴现息的计算 “贴现资产贴现资产-面值面值”“贴现资产贴现资产-利息调整利息调整”贴现利息贴现利息=汇票金额汇票金额天数天数

11、日贴现率日贴现率 实付贴现金额实付贴现金额=汇票金额贴现利息汇票金额贴现利息（三）（三）贴现的核算贴现的核算 借：贴现资产借：贴现资产面值面值 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款 贴现资产贴现资产利息调整利息调整借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整 贷：利息收入贷：利息收入贴现时：期末：例P80三、汇票到期收回贴现款的核算借：联行来账借：联行来账 贷：贴现资产贷：贴现资产- -面值面值借：贴现资产借：贴现资产- -利息调整利息调整 贷：利息收入贷：利息收入例P80第四节 贷款损失准备和坏账准备一、贷款损失准备的核算（一）贷款损失准备金的意义一）贷款损失准备金的意义 贷款损失准备是银行根据国家

12、有关规定，按年末贷款余额的一定比例，所建立的专项补偿基金。其意义是弥补呆账贷款的损失，提高银行抵御贷款呆账损失的能力。 贷款呆账是指不能收回或收回可能性很小的贷款。（二）贷款损失的确认条件（二）贷款损失的确认条件P81（三）三） “贷款损失准备贷款损失准备”的提取方法的提取方法 应提取的损失准备金=年末各项贷款余额之和*年末“贷款损失准备”余额计提比例*不含委托贷款和同业拆借1.设置账户设置账户“贷款损失准备贷款损失准备” （四）四） “贷款损失准备贷款损失准备”的核算的核算“贷款损失准备贷款损失准备” （资产备抵账户）（资产备抵账户）提取贷款损失准备核销损失贷款余额：已提未用的 损失准备2.

13、账务处理账务处理（1）计提贷款损失准备金时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备（2）核销贷款损失时借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：逾期贷款贷：逾期贷款例 P82(3)已核销的损失贷款后又收回 借：逾期贷款借：逾期贷款-单位单位 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备借：吸收活期存款借：吸收活期存款-单位单位 贷：逾期贷款贷：逾期贷款-单位单位二、坏账准备的核算二、坏账准备的核算（一）坏账和坏账损失（一）坏账和坏账损失 P83（二）（二） “坏账准备坏账准备”的提取方法的提取方法 应提取应提取的坏账的坏账准备金准备金=年末各项年末各项应收款项应收款项余额之和余额之和

14、年末年末“坏账坏账准备准备”余额余额计提计提比例比例-1.设置账户设置账户“坏账准备坏账准备”（四）坏账损失准备的核算（四）坏账损失准备的核算“坏账准备坏账准备” （资产备抵账户）（资产备抵账户） 核销坏账损失计提坏账准备余额：已提未用的坏账准备2.账务处理账务处理（1）计提坏账准备时）计提坏账准备时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备（2）核销坏账损失时）核销坏账损失时借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收利息等贷：应收利息等(3)(3)已核销的坏账后又收回已核销的坏账后又收回 借借: : 应收利息应收利息 贷：坏账准备贷：坏账准备借借: : 吸收活期存款吸收活期存款 贷：

15、应收利息贷：应收利息 例例1 某行某行2005年末应提贷款呆账年末应提贷款呆账准备的贷款余额为准备的贷款余额为800万元，计提比例万元，计提比例为为1%，“贷款损失准备贷款损失准备” 无期初余无期初余额额 。则：则：8 000 0001%=80 000元元借：资产减值损失借：资产减值损失 80 000 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 80 000全额提取例例2 2006年末应提贷款损失准备的贷年末应提贷款损失准备的贷款余额为款余额为900万元，计提比率万元，计提比率1%。则：则：9 000 0001%80 000=10 000元元借：资产减值损失借：资产减值损失 10 000 贷：贷款损失准

16、备贷：贷款损失准备 10 000贷款损失准备贷款损失准备80 00010 000差额提取需连续登账，请多留几行。 例例3 2007年年5月经批准核销损失贷月经批准核销损失贷款款100 000元及应收利息元及应收利息15 000元。元。借：贷款损失准备借：贷款损失准备 100 000 贷：逾期贷款贷：逾期贷款 100 000借：坏账准备借：坏账准备 15 000 贷：应收利息贷：应收利息 15 000贷款损失准备贷款损失准备80 00010 000100 000余：10 000例例4 2007年末应提贷款损失准备的年末应提贷款损失准备的贷款余额为贷款余额为300万元，计提比率万元，计提比率1%。

17、借：资产减值损失借：资产减值损失 40 000 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 40 000则：则：3 000 0003 000 0001%-1%-（-10 000-10 000）=40 000=40 000元元差额提取例例5 2008年年2月，收回在月，收回在2007年年5月已月已核销的贷款核销的贷款50 000元及应收利息元及应收利息5 000元。元。借：逾期贷款借：逾期贷款 50 000 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 50 000借：应收利息借：应收利息 5 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 000借：吸收活期存款借：吸收活期存款-单位单位 55 000 贷：逾期贷款贷：逾期贷

18、款 50 000 应收利息应收利息 5 000贷款损失准备贷款损失准备80 00010 000100 000余：10 00040 00050 000余：80 000例例6 2008年末应提贷款呆账准备的年末应提贷款呆账准备的贷款余额为贷款余额为600 万元，计提比率万元，计提比率1%。则：则：6 000 0001%-80 000=20 000元元借：贷款损失准备借：贷款损失准备 20 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 20 000冲回超比例部分贷款损失准备贷款损失准备80 00010 000100 000余：10 00040 00050 000余：80 00020 000余：60 00

19、0“贷款呆账准备贷款呆账准备”提取小结：提取小结：1.全额提取 无期初余额2.差额提取 有期初余额贷余：补提差额借余：加提差额3.超额冲回：期初贷余大于应提金额“坏账准备”道理同上第五节 债务重组的核算一、债务重组的概述 P83（一）债务重组的意义一）债务重组的意义（二）债务重组的方式二）债务重组的方式二、银行的债务重组（一）接受低于账面价值的现金清偿一）接受低于账面价值的现金清偿债务的核算债务的核算借：吸收活期存款借：吸收活期存款 112500 贷款损失准备贷款损失准备 6000 坏账准备坏账准备 225 营业外支出营业外支出（差额）5775 贷：逾期贷款贷：逾期贷款 120000 应收利息应收利息 4500例P85（二）接受非现金资产清偿债务的核算二）接受非现金资产清偿债务的核算借：借：抵账资产 101000 贷款损失准备贷款损失准备 3000 坏账准备 108 贷：贷：逾期贷款 100000 应收利息 3600 营业外收入（差额 508例P85（二）接受非现金资产清偿债务的核算（二）接受非现金资产清偿债务的核算 借：借：交易性金融资产 156000 贷款损失准备 4800 坏账准备 270 投资收益 624 营业外支出（差额） 7930 贷：贷：逾期贷款 160000 应收利息 9000 银行存款 624（三）接受将债务专为资本清偿债务的核算三）接受将债务专为资本清