CPA《财务管理成本》

1、l 教学提纲l 一、教学内容l 第一章 导论l 第一节 成本及其分类l 第二节 成本会计目标l 第三节 成本会计内容与组织 第二章 成本核算l 第一节 生产成本核算原理l 第二节 生产费用汇集及分配的程序和 l 方法l 第三节 成本计算的基本方法l 第四节 各种成本计算方法的结合应用l 第三章 成本计划与控制l 第一节 成本计划与控制l 第二节 标准成本l 第四章 成本报表与成本分析l 第一节 成本报表l 第二节 成本分析l 第一节：成本及其分类l 一、成本的一般概念l 成本是为了获取而付出的代价l 1、获得某种东西所付出的价钱l 2、为了达到一定目的而耗费的物质或精力。代价可以有不同方面：l

2、 经济的、政治的；l 也可以有不同表现形式：l 货币与非货币；可计量和不可计量。l 二、理论成本、财务成本、管理成本的概念l (一)理论成本。l 马克思的C+V l 我们把C+V这种成本称为理论成本。l （三）按产品依附的实体 l 半成品成本l 在产品成本l 产成品成本l 产品总成本l 产品单位成本 第三节：成本会计的内容与工作组织一.成本会计工作环节与运行过程l 第二章 成本核算l 第一节 生产成本核算原理l 第二节 生产费用的汇集和分配的程序l 和方法l 第三节 成本计算的基本方法l 第四节 各种成本计算方法的结合应用l 第一节、生产成本核算原理l 一、成本计算对象和方法l 1、成本计算对

3、象的构成要素l 1)生产费用归集的实体l 2)成本计算的主体l 3)成本计算期间l 2、生产组织和管理要求的类型l 1）按生产工艺过程分l 单阶段 l 多阶段l 2）按产品生产组织特点分l 大量l 成批l 单件l 3、成本计算方法l 1）品种法（单步法）l 2）分步法l 3）分批法l 4、三种方法的比较 l 二、生产费用要素和产品成本项目l 1、生产费用要素l 1）外购材料l 2）外购动力l 3）工资和福利费l 4）外购燃料l 5）折旧费和摊销费l 6）其他费用l 2、产品成本项目l 1）原材料l 2）燃料和动力l 3）工资和福利费l 4）废品损失l 5）停工损失 l 6）制造费用l l 3、

4、生产费用与产品成本、生产费用要素与产品成本项目的联系与区别l 三、成本核算的基本程序 成本计算程序：是指对生产经营成本进行分类核算，将发生的各项要素费用按经济用途归类的基本工作过程。(一)选定成本计算方法制造成本法体系: 是依据生产经营过程中生产经营成本与产品生产工艺过程的关系汇集与分配生产一定种类和数量的产品在生产过程中发生的各项成本的一种成本计算体系。(二)设立成本核算账户1、生产成本账户 该账户用于核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用及产品和劳务的成本。包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制设备和提供劳务等所发生的各项费用及其成本。 分设两个二级账户。2、制造费用账户 该账

5、户用于核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。除季节性生产企业按年度计划分配率分配制造费用外，此账户月末一般无余额。3、待摊费用账户 4、预提费用账户（三）开设成本计算单 成本计算单是根据产品成本计算对象设立的成本明细账，是成本计算工作的底稿。1、成本计算对象的名称(实体):2、成本计算的时间范围:l 成本计算单产品名称：乙产品 2008年6月 3200件（1）在品种法和分步法计算产品成本时, 成本计算单上的时间为××年×月；（2）采用分批法时，成本计算单时间为开工(投产)日期完工(入库)日期。3、成本计算的空间范围：4、产量及计量单位:5、其他信息:

6、（四）审核与汇总原始凭证（五）登记总分类账和明细分类账（六）计算完工产品总成本和单位成本（七）结转完工产品成本l 四、成本核算的原则与要求l 约当产量比例分配材料成本和制造成本，假定甲产品完工产品成本占70%，乙产品完工产品成本占80%(直接材料与制造费用分配比例一致)。要求: 划分成本费用界限。【解析】.本月份发生的材料费用总额为82000元中，4000元属于资本支出，应记入在建工程账户的借方，78000元属于收益性支出，应计入产品成本和期间成本；.在收益性支出中，2000元属于期间成本，应记入管理费用账户的借方，76000元属于生产成本，待进会计核算流程图l 第二节 生产费用汇集与分配的程

7、序和方法l 一、成本计算的理论假设l 1、固定资产使用年限及残值的假设l 2、原材料、半成品领用时计价的假设l 3、间接费用分配时，分配标准与费用间因l 果关系的假设l 4、在产品估价的假设l 二、生产费用在各个成本计算对象之间 l 的汇集与分配l 1、要素费用的汇集与分配l 2、综合费的汇集与分配l 1）辅助生产费用的汇集与分配 2）制造费用的汇集与分配 一次交互分配法 顺序分配法 分配方法 按计划单位成本分配法 直接分配法 代数分配法.直接分配法 是指各辅助生产车间相互提供劳务而发生的成本不进行分配，而将辅助生产成本直接分配给基本受益单位的一种方法。这种方法适用于各辅助生产车间相互提供劳务

8、数量不多，或相互提供劳务价值相等。例: 某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月份发生的成本和提供的劳务数量如下表所示: .交互分配法 该方法对辅助生产车间的成本进行两次分配。第一次只在各个辅助生产车间之间分配费用，对于基本受益单位不进行分配；第二次分配时需将各辅助生产车间交互分配前的成本，加上交互分配转入的成本，减去分配转出的成本，再按各基本受益单位耗用数量进行分配。l 交互分配法练习:l 顺序分配法练习:l 进行分配.计划成本分配法 根据各辅助生产车间提供劳务的计划单位成本及各受益单位劳务消耗实际数量，将辅助生产成本分配记入各受益单位；对于按计划成本分配数与实际成本之间差额合计数转入管理费

9、用，超支增加管理费用，节约冲减管理费用。基本计算公式如下:分配给某部门成本=计划成本×该部门产品或劳务量某辅助部门实际成本=该部门分配前的成本从其他辅助部门分进的成本某辅助部门成本差异=实际成本计划成本例: 某企业辅助生产修理车间和供电车间本月份发生的成本与提供的劳务数量及各受益单位耗用情况如下表所示。修理车间实际成本=分配前成本+从供电车间分配的成本=5200+504=5704(元)同理：发电车间实际成本=9200+300=9500(元)结转分配会计分录 分配成本差异分录l 三、生产费用在产成品和在产品之l 间的分配l 1、在产品的概念l 2 、分配原理l 3、分配方法1.完工产品

10、与在产品概念 完工产品是指已经完成全部生产过程、符合产品质量要求并验收入库的产成品和外售的自制半成品。 在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。 就整个企业而言，在产品包括:正在车间加工中的在产品；已经完成一个或几个加工步骤，仍需继续加工的半成品；未经装配和验收入库的产品，以及返修废品等。2.分配原理根据投入产出原理，本期发生的生产成本，本期完工产品成本与期末期初在产品成本之间存在下述基本关系： 期初在产品成本+本期发生生产成本 =生产成本合计 =本期完工产品成本+期末在产品成本 在期末在产品成本核算中，必须取得本期完工产品和期末在产品的数量资料，根据企业生产特点和成本管理要求

11、选定分配方法。 l l 3、分配方法 l 1）不计算在产品成本 l 2）在产品按完工产品成本计算l 3）在产品按年初数固定计算l 4）在产品仅按原材料估价扣除l 5）实际消耗数量比例法l 6）定额比例法l 7）在产品按定额成本估价扣除法l 8）在产品还原成原材料估价扣除法l 9）产量比例法 实际产量比例法l 约当产量法 按半数折合l 按完工率折合 l 约当产量比例法约当产量: 是指根据期末在产品的投料和加工程度将在产品按一定标准折合为相当于完工产品的数量。约当产量比例法: 就是将期初在产品成本和本期发生的生产成本的总和，按完工产品数量和期末在产品约当量的比例进行分配，以计算本期完工产品成本和期

12、末在产品成本的一种方法。 在产品生产过程中，随着工艺加工过程和产品的逐渐形成，耗费于产品生产中的各项费用也随之逐步累积。在产品耗用各项成本的程度，分别与各种不同的因素成比例关系，因此在具体运用过程中需分成本项目分别计算在产品约当产量。在产品完工程度的确定.原材料投入程度的确定(原材料投料率指标).如果原材料在生产开始时一次性投入的，则在产品投料率可视为100%，期末在产品材料的约当产量就是它的实际结存数量；.如果原材料在生产过程中均匀发生，各生产工序的在产品结存量也较均匀，在产品可按照50%约当。.如果原材料在生产过程中分阶段一次投入的，如各工序所耗都是分别在其生产开始时一次投入的，按例：甲产

13、品经两道工序完工，采用约当产量比例法分配各项生产成本。4月份甲完工产品500件；月末在产品数量: 第一道工序350件，第二道工序200件。原材料分两道工序在每道工序开始时一次投入，第一道工序的消耗定额为30千克，第二道工序的消耗定额为20千克。甲产品月初在产品和本月发生的原材料费用共计182000元。要求：按原材料定额计算甲产品各工序在产品投料率指标、约当产量和完工及月末在产品原材料费用；.在产品加工程度的确定 用于分配燃料、动力、工资费用和制造费用等各项加工费用，完工程度按加工时间计算确定。基本计算公式为： 某工序在产品约当产量该工序在产品数量×该工序在产品完工率甲完工产品工时定额

14、为50小时，其中第一道工序40小时；第二道工序10小时。每道工序在产品工时定额(本工序部分)按本工序工时定额的50%计。甲产品月初在产品和本月发生的工资及福利费共16400元，制造费用共24600元。要求：按完工率计算甲产品在产品约当产量；分别计算工资及福利费、制造费用分配率指标；根据分配率，计算完工产品成本及月末在产品成本。l l 习题：l 某企业A产品加工需经过三道工序制成，原材料在第一道工序时一次投入，月初在产品中材料成本为2000元，本月发生直接材料费用61000元。三道工序的工时定额分别为8、8和4小时，月末完工产品2300台，在产品850台，其中第一工序200台，第二工序300台，

15、第三工序350台。月初在产品和本月发生的人工费用合计为10773元，制造费用合计为7371元，要求计算在产品和完工产品的成本。l 四、产品成本在一类产品各种规格间的分配l 1、选择标准产品l 2、计算约当的标准产量l 某企业将E、F、G三种产品归为一类来汇集生产费用。这三种产品的单位定额成本分别为54元、60元和72元。本月E产品完工100件，在产品80件，完工率50%；F产品完工160件，在产品120件，完工率60%；G产品完工120件，在产品150件，完工率70%。该类产品本月发生的费用加上月初在产品的成本，生产成本合计为41468元，其中材料成本24512元，人工7536元，制造费用94

16、20元。l 要求：1、选定一种产品作为标准产品，计算各产品的 l 成本系数。l 2、用成本系数将生产成本分配到E、F、G三种l 产品上去，并计算各产品的实际单位成本。l 标准产量计算表l 标准产量计算表l 成本计算单l 成本计算单l 第三章 成本控制第一节: 成本控制概述一、成本控制及发展作业成本法(简称ABC法)产生于20世纪7080年代末期在美国、西欧等国的企业尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。典型代表人物有科勒、斯拖布斯和卡普兰。基本观点是：成本分配的对象应该是作业，分配的依据应该是作业的耗用数量，即对每种作业都单独计算其分配率从而把该作业的成本分配到每一种产

17、品。 作业成本三因素为：二.成本控制及其分类 所谓控制，是按照既定的条件和目标，对于一项过程或一系列事件，施加影响，使其达到既定目标一种行动。.成本控制 是对实现成本目标而预计或实际发生的各种耗费进行限制和监督，并及时揭示偏差，采取纠正措施，使发生的各项耗费被控制在原定的成本目标之内，并以此为基础确定新的成本目标，促使成本不断降低。.成本控制分类1.按照成本控制主体 成本控制可分为一级成本控制、二级成本控制以及三级成本控制等。2.按照成本控制对象分类 成本控制对象是指成本控制主体实施成本控制内容。一般可以分为新产品设计试制成本控制、材料采购成本控制、产品生产成本控制、各项期间费用控制等。3.按

18、照成本控制时间分类 一般可以分为事前成本控制和事中成本控制。4.按照成本控制要求分类 一般可以分为绝对成本控制和相对成本控制。三、成本控制的原则.可控性原则可控成本应同时具备以下三个条件。1.成本控制主体能够通过一定的途径和方法，在事先了解将要发生哪些耗费；2.成本控制主体能够对发生的耗费进行计量；3.成本控制主体能对发生的耗费有权加以限制调整。 .全面性原则 成本控制的全面性原则，包括下列三方面内容： 1.全过程成本控制 2.全方位成本控制 3.全员成本控制 .例外管理原则数额较大的差异，超过了规定的上下限，或虽末超过规定的上下限，但经常在上下限附近波动。对企业长期获利能力有重要影响的成本项

19、目。即使其差异数额不大，也应严密控制。持续时间很长的差异和性质较严重的成本差异(如罚款、罚息等)。 .责权利相结合原则.开源与节流相结合原则 二、标准成本控制的内容及其作用.标准成本控制的基本内容标准成本的制定； 成本差异的计算与分析；实际成本的计算； 成本差异的账务处理。.标准成本的作用有助于加强成本控制；有助于进行经营决策；简化了成本核算工作。三、标准成本及其分类.标准成本的含义 标准成本是按照已经达到的生产技术水平, 在有效经营条件下应当发生的合理成本, 是一种预定的目标成本。.标准成本分类四、标准成本的制定.标准成本制定的基本程序分项目制定单位产品标准成本单位产品标准成本=单位材料成本

20、+单位人工成本+单位制造费用计算产品的标准成本产品标准成本=实际产量×单位产品标准成本汇总计算产品实际成本计算成本差异额成本差异额=实际成本-标准成本分析成本差异 提出分析报告，确定可控制成本与不可控制成本，为降低成本指明方向和目标。成本差异处理成本差异额较小时，可作为当期销售成本的调整项目；成本差异额较大时，可在期末在产品、产成品和本期销售产品成本之间按比例分配，以反映产品实际成本水平。拟定改进措施，提交成本报告.标准成本制定标准成本=(用量标准×价格标准) .直接材料的成本标准单位产品用量标准的确定 在企业正常的生产条件下，以形成产品实体的材料数量与在正常范围内允许发生

21、的损耗，及不可避免的废品所消耗的材料数量为依据。直接材料价格标准 是指取得某种材料所应支付的单位材料价格，包括买价和采购费用。例: 某企业有关甲产品资料如下表所示。要求：确定甲产品标准成本.直接工资的成本标准单位产品工时标准 是指企业已经达到的生产条件下生产某单位产品所需的标准工作时间，包括：工艺过程的时间和必要的间歇或停工时间，及不可避免的废品损失时间。小时工资分配率标准 是指按现行工资标准确定的每一单位工作时间的工资率。确定每项工作的工资率，应指出该项工作的具体内容和所需工人的等级。变动制造费用分配率标准 =变动制造费用预算额÷生产能量 生产能量是指企业充分利用现有生产能力所能达

22、到的最高产量，通常用工时表示。变动制造费用成本标准 =单位产品工时标准×变动制造费用分配率标准固定制造费用成本标准(完全成本法)固定制造费用分配率标准=固定制造费用预算÷生产能量固定制造费用成本标准=单位产品工时标准×固定制造费用分配率标准第三节：标准成本差异计算与分析一、成本差异及其分类.成本差异的基本含义 成本差异是指在一定时期生产一定数量产品所发生的实际成本与标准成本之间的差额，标准成本是一种目标成本。成本差异是反映实际成本脱离预定目标程度的信息，为了消除这种差异，要对产生的成本差异进行分析，指出原因和明确对策。完整的差异分析包括三个步骤：.计算差异的数额并

23、分析其种类；.进行差异调查，指出产生差异的具体原因；.判明责任，采取措施，改进成本控制。.成本差异的种类有利差异与不利差异 用量差异与价格差异.价格差异=(实际价格-标准价格)×实际产量耗用量.成本差异分析模型标准成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异l 标准成本差异l =实际成本标准成本l =实际数量X实际价格标准数量X标准价格l =实际数量X实际价格+实际数量X标准价格l 实际数量X标准价格 标准数量X标准价格l =实际数量X（实际价格标准价格）+（实际l 数量标准数量）X标准价格l =价格差异+数量差异二、直接材料成本差异计算 要求：计算本月份该产品的有关成本差异，

24、并验算。 =7200×3.42=24624元直接材料标准成本=实际产量×标准成本 =7200×1.5×2=21600元直接材料成本差异 =24624-21600=3024元(不利差异U).直接材料价格差异=产品实际产量×实际单耗×(实际单价-标准单价)=7200×1.8×(1.9-2.0)=-1296元(有利差异F)直接材料数量差异=标准单价×实际产量×(实际单耗-标准单耗)=2×7200×(1.8-×1.5)=4320元(不利差异U)三、直接人工成本差异计算1.实

25、际工资率脱离标准工资率而形成的工资率差异；2.实际人工工时脱离标准工时而形成的工时差异。直接人工差异=直接人工实际成本-直接人工标准成本=直接人工工资率差异+直接人工工时差异直接人工成本差异的计算与分析直接人工实际成本=实际产量×单位实际成本=实际产量×单位实际工时×实际单价=7200×0.8×5.5=31680元直接人工标准成本=实际产量×标准成本=实际产量×单位标准用量×标准单价=7200×1×5=36000元直接人工成本差=直接人工实际成本-直接人工标准成本=31680-36000=-43

26、20元(F)其中：.直接人工工资率差异 =7200×0.8×(5.5-5.0)=2880元(U) .直接人工工时差异 =5×(7200×0.8-7200×1.0)=-7200元(F)四、制造费用差异计算与分析 1、变动制造费用差异 2、固定制造费用差异.标准成本与成本差异分别设账户进行核算原材料、生产成本和产成品账户登记标准成本。实际发生成本与标准成本相比，产生的差异按其性质分设不同的差异账户进行核算。如材料价格差异材料数量差异、直接工资工资率差异、直接工资效率差异、变动制造费用耗费差异、变动制造费用效率差异、固定制造费用耗费差异，固定制造费用能量差异、固定制造费用效率差异账户。各差异账户借方余额均为不利差异，贷方余额为有利差异。.期末成本差异账务处理 结转本期损益法； 调整销售成本与存货法例: 某企业生产某产品，标准成本资料如下：直接材料费用，单位产品标准消耗量为2千克，标准单价1元；直接工资费用，单位产品标准工时为1.5小时，标准工资率为2元；变动制造费用预算为1500元，固定制造费用预算为1200元。企业生产能量1000件。实际成本资料如下：直接材料费用，共消耗材料1650千克，实际成本1815元，共采购1700千克材料，单价为1.05元；直