第七章财产清查（账务处理）

1、一、财产清查的意义一、财产清查的意义 p.112第一节第一节 财产清查概述财产清查概述第七章第七章 财产清查财产清查 p.111（一）（一）造成账实不符造成账实不符的原因的原因人为自然 财产清查是通过对财产清查是通过对现金现金、原材原材料料、固定资产固定资产等等财产物资财产物资的实地盘点的实地盘点和对银行存款和对银行存款、应收、应付等应收、应付等往来账往来账项项的核对的核对查询，来查询，来确定确定其在其在一定一定时点时点的的实存数实存数与与账存数账存数是否相符的一种方是否相符的一种方法。法。(二）财产清查的概念二）财产清查的概念 p.112 1、可以确保账实相符可以确保账实相符，保证会计核算保

2、证会计核算资料真实可靠，为正确编制财务会计报资料真实可靠，为正确编制财务会计报告奠定基础；告奠定基础； 2、可以可以充分挖掘充分挖掘财产物资财产物资的潜力，提的潜力，提高其利用率和使用效果；高其利用率和使用效果； 3、可以可以强化强化物资物资管理，管理，促进企业健全促进企业健全规章制度规章制度，保护财产的安全与完整。，保护财产的安全与完整。（三）财产清查的作用（三）财产清查的作用 p.110二、财产清查的种类二、财产清查的种类（一）按清查的对象和范围分类（一）按清查的对象和范围分类 是指对企业的是指对企业的全部资产全部资产，包括，包括实物资产、货币资产以及债权债务等实物资产、货币资产以及债权债

3、务等进行进行全面、彻底全面、彻底的盘点与核对。的盘点与核对。内容多、范围大、投入人力多、耗费时间长。特点：1全面清查全部清查概念：全部清查是指对单位的全部财产进行全面的、彻底的清点和核对 对象对象：各种存货、固定资产、货币资金、往来款项等：各种存货、固定资产、货币资金、往来款项等 范围范围：单位的全部财产：单位的全部财产 要求要求：全部清查一般在以下几种情况下进行：全部清查一般在以下几种情况下进行： （1）年终决算之前，需要进行一次全部清查；）年终决算之前，需要进行一次全部清查； （2）企业关、停、并、转或改变隶属关系，需要进行）企业关、停、并、转或改变隶属关系，需要进行全部清查；全部清查；

4、（3）中外合资、国内联营，企业改组、改制、兼并等）中外合资、国内联营，企业改组、改制、兼并等需要进行全部清查；需要进行全部清查； （4）开展清产核资，需要进行全部清查；）开展清产核资，需要进行全部清查； （5）单位主要负责人调离工作，需要进行全部清查。）单位主要负责人调离工作，需要进行全部清查。内容少内容少、范围小、针对、范围小、针对性强、耗费人力、时间性强、耗费人力、时间较少。较少。2.局部清查 是指对企业是指对企业流动性较强流动性较强、易发生损耗易发生损耗及及较贵重较贵重的部分资产的部分资产进行的盘点与核对。进行的盘点与核对。 特点：局部清查概念：局部清查是指对单位的部分财产所进行的清查。

5、 对象对象：现金、材料、在产品和产成品等流动性较大的：现金、材料、在产品和产成品等流动性较大的财产财产 范围范围：单位的部分财产：单位的部分财产 要求要求：（：（1）需要对库存现金）需要对库存现金每日每日盘点一次；盘点一次； （2）对银行存款应）对银行存款应每月每月同银行核对一次；同银行核对一次； （3）对材料、在产品和产成品等存货除了年度清查外，）对材料、在产品和产成品等存货除了年度清查外，应有计划地重点抽查；应有计划地重点抽查； （4）对贵重的财产物资，应每月清查盘点一次；）对贵重的财产物资，应每月清查盘点一次； （5）对债权债务，在一个会计年度内至少核对一至二）对债权债务，在一个会计年度

6、内至少核对一至二次。次。（二）按清查的时间分类按清查的时间分类 1.定期清查是按预先确定的时间，对企业的全部或部分财产物资进行的清查。2.不定期清查是指事先未规定清查时间，根据某种特殊需要进行的临时性清查。 永续盘存制亦称永续盘存制亦称“账面盘存账面盘存制制”，是对企业的各项财产物资，是对企业的各项财产物资，根据相关凭证在根据相关凭证在账簿中账簿中连续进行登连续进行登记，随时结算出各项财产账面结存记，随时结算出各项财产账面结存数额的一种方法。数额的一种方法。一、永续盘存制一、永续盘存制 p.114p.114第二节第二节 财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度（一）永续盘存制的概念（一）永续盘存制

7、的概念 1 1优点优点: :可可随时随时反映各种资产反映各种资产的收发存情况；有利于加强对资产的收发存情况；有利于加强对资产的控制和监督。的控制和监督。（二）永续盘存制的优缺点（二）永续盘存制的优缺点 2 2缺点缺点: :工作量大，易造成账工作量大，易造成账实不符。实不符。应定期或不定期地应定期或不定期地对存货进行盘点。对存货进行盘点。对策：对策：本期发本期发出数出数期末结期末结存数存数=期初结期初结存数存数+本期收本期收入数入数-（三）计算公式（三）计算公式 p.114p.114核算举例 p.114二、实地盘存制的概念二、实地盘存制的概念 p.113 实地盘存制亦称实地盘存制亦称“以存计销制

8、以存计销制”，是对企业的各项财产物资是对企业的各项财产物资，平时只平时只在账簿中登记资产在账簿中登记资产收入数而不登记发收入数而不登记发出数出数，期末通过盘点实物，确定其结，期末通过盘点实物，确定其结存额并据以倒计发出数的一种方法。存额并据以倒计发出数的一种方法。适用于经营鲜活商品的企业二、期末库存量的确定二、期末库存量的确定 p.115实地盘点数额实地盘点数额单价单价期末结期末结存金额存金额本期发本期发出金额出金额= =期初结期初结存金额存金额+ +本期增本期增加金额加金额- -期末结期末结存金额存金额库存量计算公式库存量计算公式 p.187p.1871优点：核算工作简便。优点：核算工作简便

9、。三、实地盘存制的优缺点三、实地盘存制的优缺点 p.1132缺点：期末推算出来的发出数缺点：期末推算出来的发出数额中，可能包括了诸如浪费、盗窃、额中，可能包括了诸如浪费、盗窃、自然损耗等而引起的短缺数，影响自然损耗等而引起的短缺数，影响了发出金额的正确计算，削弱了对了发出金额的正确计算，削弱了对资产的控制和监督作用。资产的控制和监督作用。第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法一、清查前的准备工作一、清查前的准备工作 p.113（一）组织准备（二）业务准备二、财产物资和往来款项的清查二、财产物资和往来款项的清查财产清查的步骤财产清查的步骤 1组织准备：成立财产清查领导小组；制定清查计划并确定

10、清查范围、对象和方法；明确工作人员的分工和职责 2业务准备：会计人员、财产物资的管理与保管人员应做好相应的账簿登记、核对和实物资产的整理工作。准备好清查过程中需要用到的器具、函证材料、表册等。（一）实物资产的清查核对（一）实物资产的清查核对1 实地盘点法实地盘点法2技术推算法技术推算法实存账存对比表实存账存对比表 盘存单盘存单明细账明细账账存实存盘亏盘盈存货的清查存货的清查由于存货是实际存放在企业中的，因此对于存货的清查一般采用实地盘点法。具体来说就是到存货存放的现场，通过点数过秤等方法来确定存货的实存数量。 在存货的清查中我们应注意这样几方面的问题： （1）体积大或大堆存放的存货，也可以采用

11、技术推算法来确定其实存数量。 （2）在盘点过程中，为了明确经济责任，存货保管员必须在场，并参加盘点工作。 （3）存货盘点后，应将盘点的结果如实地登记在“盘存单”上，由盘点人员和存货保管员签字或盖章。“盘存单” 是记录各项存货实存数量盘点的书面证明，也是财产清查工作的原始凭证之一。 （4）在盘点出各种实物的实存数以后，会计人员应根据盘存单和账簿记录编制“实存账存对比表”，以分析实存数和账面数之间的差异，明确经济责任。此表是调整账簿记录的原始凭证。（二）货币资金的清查核对（二）货币资金的清查核对1 现金的清查现金的清查2银行存款的清查银行存款的清查采用实地盘点法采用实地盘点法使用现金盘点报告表使用

12、现金盘点报告表采用账项核对法采用账项核对法与银行对账单对账与银行对账单对账现金的清查现金的清查 我们知道现金是存放在单位的保险柜里的，所以在对现金进行清查时只需要先清点保险柜中的库存现金数，然后再与现金日记账的账面余额进行核对，就可以查明账实是否相符了。这种清查方法我们通常称之为实地盘点法实地盘点法对现金清查时需要注意的几方面问题 因为出纳人员是库存现金的保管者，所以在对现金清查时出纳员要保证到场，以明确经济责任。 在现金清查过程中，应注意是否遵守现金管理制度规定，有无不具有法律效力的借条、收据、白条抵充现金等情况。 现金盘点以后，应根据盘点的结果，填制“现金盘点报告表”（见教材P117表7.

13、3），此表也是重要的原始凭证，它既起着“盘存单”的作用，又起着“实存账存对比表”的作用。此表必须由盘点人员和出纳员共同签章才能生效。2、银行存款的清查、银行存款的清查 （1）银行存款清查的方法 银行存款清查的主要采用账项核对的方法。 企业将本单位的银行存款日记账与开户银行对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。与银行对账单逐笔核对(金额、摘要和结算凭证的种类及其编号）。（2 2）银行存款清查的过程）银行存款清查的过程检查本单位银行存款日记账的准确性与完整性。确定是否相符，并对核对结果进行分析和调整。未达账（3 3）银行存款清查不符的原因一方或双方记账错按规定方法更正编制“银行存款余额调节表”（

14、3 3）未达账未达账的概念的概念 p.116未达账项是指企业与银行之间，由于结算凭证传递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证，而未登记入账的款项。未达账未达账的的四种四种情形：情形： 单位已收银行未收单位已付银行未付银行已收单位未收银行已付单位未付（4 4）“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制的编制 以企业、银行双方调整前的账面余额为基础，各自加上对方已收我方加上对方已收我方未收，减去对方已付我方未付未收，减去对方已付我方未付的未达账项，计算出双方各自调整后的余额。企业存企业存款日记账款日记账企业付企业付银行未银行未付付银行收银行收企业未企业未收收银行付银

15、行付企业未企业未付付银行对账银行对账单余额单余额企业收企业收银行未银行未收收例p.119例 ：某企业2001年11月30日银行存款日记账的余额为9000元，银行对账单的余额为10000元，假设双方记账均无误，核对银行对账单所列各项收支活动并与企业银行存款日记账比较，发现有下列事项： （1）11月29日，企业开出转账支票一张1000元，支付某单位货款。企业已经根据支票存根、发票及收料单位等凭证登记银行存款减少，银行尚未接到支付款项的凭证，尚未登记减少； 事项（1）属于企业已付款入账，而银行尚未付款入账（2）11月30日，银行代企业支付电费500元，银行已经登记减少，企业尚未接到付款结算凭证，未登

16、记减少；（3）11月30日，企业存入一张银行汇票2500元，已经登记银行存款增加，银行尚未登记增加；（4）11月30日，银行收到购货单位汇来的货款3000元，银行已经登记增加，企业未接到收款凭证，尚未登记增加。事项（2）属于银行已付款入账，而企业尚未付款入账事项（3）属于企业已收款入账，而银行尚未收款入账事项（4）属于银行已收款入账，而企业尚未收款入账 某企业某企业 2007年年4月月30日银行存款日记账余日银行存款日记账余额为额为748 000元元,开户银行转来的银行对账单余额为开户银行转来的银行对账单余额为762 000元元,经逐笔核对经逐笔核对,发现有以下未达账项：发现有以下未达账项：

17、1.企业送存银行转账支票一张企业送存银行转账支票一张,金额金额50 000 元，银行尚未入账；元，银行尚未入账； 2.企业托收的销货款企业托收的销货款46000元元,银行已收妥入银行已收妥入账账,企业尚未接到收款通知单；企业尚未接到收款通知单； 3.企业开出转账支票一张企业开出转账支票一张20 000 元支付前欠元支付前欠货款货款,银行尚未收到该转账支票；银行尚未收到该转账支票； 4.银行代付煤气费银行代付煤气费2 000 元已登记入账元已登记入账,企业未企业未接到付款通知单。接到付款通知单。 根据上述未达账项根据上述未达账项, ,编制银行存款余额调节表。编制银行存款余额调节表。课堂练习课堂练

18、习 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2007年4月30日 单位：元项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业账面存款余额企业账面存款余额748 000银行对账单的存款余额银行对账单的存款余额762 000 加：银行已收，企业加：银行已收，企业尚未入账的尚未入账的销货销货款款46 000 加加: :企业已企业已收收, ,银行银行尚未尚未入入账账的的转账支票转账支票50 000 减：减：银行银行已已代付代付，企，企业尚未入账的业尚未入账的煤气费煤气费2 000 减减: :企业已付企业已付, ,银行银行尚未尚未入入账账的的转账支票转账支票20 000调节后的调节后的存存款余额款余额792 0

19、00调节后的存款余额调节后的存款余额792 000748 00046 0002 000762 00050 00020 000792 000 银行存款余额调节表中调节后的存款余额与原来的银行存款余额之间的差异，在会计上不作处理。注意：（三）往来款项的清查核对（三）往来款项的清查核对 p.117采用账项核对法采用账项核对法使用往来账项清查表使用往来账项清查表往来款项的清查往来款项的清查 如何获取应收应付款的实存数呢？我们仍然可以采用核对账目法。即在确认本单位的账簿记录准确无误后，编制“往来款项对账单（询证函）” 送往对方单位进行核对。这种方法叫做“询证核对法”。如有未达账项，需要双方进行调节。(调

20、节方法与银行存款余额调节方法相同)。应收、应付款项清查以后，应将清查的结果编制“往来款项清查表”，填列各项债权债务的余额。第四节第四节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理一、设置账户一、设置账户 p.120待处理财产损溢（双重性质资产类）发生财产盘亏+发生财产盘盈+批准转销财产盘盈-批准转销财产盘亏-期末无余额期末无余额设置子目待处理流动资产损溢待处理非流动资产损溢二、财产清查结果的账务处理二、财产清查结果的账务处理（一）资产（一）资产清查结果的清查结果的处理步骤处理步骤和一般规定和一般规定1.处理步骤发现时：审批后：2.一般规定p.121（二）财产盘盈的核算（二）财产盘盈的核算存货

21、盘盈：发现时：借:原材料 库存商品 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢审批后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用 例4： 某企业在财产清查中，盘盈材料一批，计1000元。经查明，上述材料系平时计量误差所致，经批准冲减“管理费用”。练习： 某公司存货清查时，发现账外A材料10吨，实际单位成本290元。无法查明其原因，经批准转销冲减“管理费用”。（三）财产盘亏的核算（三）财产盘亏的核算存货盘亏发现时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料（库存商品等） 应交税费-应交增值税（进项税额转出）查明原因后：借：原材料（残料收入） 其他应收款（责任人、保险公司赔偿） 管理费用（

22、计量差错、自然损耗、管理不善） 营业外支出（自然灾害） 贷：待处理财产损溢流动资产损溢例p.121例5.某企业在财产清查中，盘亏库存商品，价值600元。分两步核算： 发现时：经查，200元系管理措施不到位造成，经批准作“管理费用”，400元系由于保管员失职造成，计入“其他应收款”。审批后：某企业在财产清查中，发现盘亏库存商品2 000元。经查明，商品被人盗窃，应由保管员负责赔偿100元，其余作为非常损失处理。课堂小练习分两步核算： 发现时：审批后：例6.某企业在财产清查中，发现购入的原材料实际库存较账面短缺600元（假定增值税税率为13%）。分两步核算：发现时：经查，200元系由于运输途中的遗

23、失，由保险公司负责赔偿；50元属于定额内的自然损耗；剩下部分系非常损失，做“营业外支出” 处理。审批后：某企业在财产清查中盘亏丁材料1 000元，适用增值税率13%，经查定额内损耗351元，其余为责任人保管不当造成，由责任人赔偿。课堂小练习分两步核算： 发现时审批后（四）固定资产盘盈的（四）固定资产盘盈的核算核算固定资产盘盈发现时：借：固定资产 贷：以前年度损益调整 例7.某企业在财产清查过程中，发现账外机器一台，估计价值为6000元。（五）固定资产盘（五）固定资产盘亏的核算亏的核算固定资产盘亏发现时：借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 审批后：借： 营业外支出 贷：待处理财产损