复式记账与借贷财务会计分析

1、第第三节三节 复式记账与复式记账与借贷记账法借贷记账法本章主要内容：本章主要内容：会计科目会计科目会计账户会计账户复式记账复式记账借贷记账法的运用借贷记账法的运用第一节第一节 会计科目与会计账户会计科目与会计账户 一、会计科目一、会计科目 1、什么是会计科目、什么是会计科目 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。的项目。 将会计要素中内容相同的归为一类，设立一将会计要素中内容相同的归为一类，设立一个名称，即会计科目。凡是具备这类信息特征个名称，即会计科目。凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算。的经济业务都在这个科目项下核算。

2、按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下： 资产所有者权益负债非非流流动动资资产产流流动动资资产产留存收益投入投入资本资本长期长期负债负债流动流动负债负债持有至到期投资持有至到期投资长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款其他应收款其他应收款预付账款预付账款物资采购物资采购原材料原材料库存商品库存商品周转材料周转材料短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付股利应付股利应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费其他应付款其他应付款长期借款长期借款应付

3、债券应付债券实收资本实收资本盈余公积盈余公积未利润分配未利润分配按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下：按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下： 费用收入主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入所得税所得税按反映的经济内容：资产类、负债类、共同类、所按反映的经济内容：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。有者权益类、成本类、损益类。 参看参看20062006财政部财政部“企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南”（会会计

4、科目表）计科目表）按按所提供信息的详略程度：所提供信息的详略程度： 总分类科目、明细分类科目总分类科目、明细分类科目 总分类科目，亦称总账科目或一级科目，它是对会总分类科目，亦称总账科目或一级科目，它是对会计对象的具体内容进行总括分类的项目。计对象的具体内容进行总括分类的项目。 明细分类科目，是对总分类科目进一步分类的项目。明细分类科目，是对总分类科目进一步分类的项目。2、会计科目的分类、会计科目的分类二、会计账户二、会计账户 p帐户是按照会计科目所设置的、具有一定格式与结帐户是按照会计科目所设置的、具有一定格式与结构，用以连续记录经济务所引起的会计要素增减变构，用以连续记录经济务所引起的会计

5、要素增减变动及其结果的一种会计核算的专门方法。动及其结果的一种会计核算的专门方法。p意义：对经济活动进行连续、系统、全面记录（增意义：对经济活动进行连续、系统、全面记录（增减变化）和反映（期末余额）的手段。减变化）和反映（期末余额）的手段。通过账户将通过账户将组织的经济活动状况与结果进行分门别类的登记、组织的经济活动状况与结果进行分门别类的登记、汇总，有利于生成有效的会计信息。汇总，有利于生成有效的会计信息。3、会计账户的结构、会计账户的结构账户的基本结构分为两部分：账户的基本结构分为两部分： 一部分登记增加额，另一部分登记减少额，并一部分登记增加额，另一部分登记减少额，并在期末结算出余额。在

6、期末结算出余额。 具体内容应包括：账户的名称即会计科目、具体内容应包括：账户的名称即会计科目、日期和摘要、增加或减少的金额及余额、凭日期和摘要、增加或减少的金额及余额、凭证号数。证号数。银行存款银行存款我国手工记帐的帐户格式入下表：我国手工记帐的帐户格式入下表：本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 帐户的格式帐户的格式在具体解释问题、教学科研等时，常用在具体解释问题、教学科研等时，常用“t”t”形账户图进行简化形账户图进行简化账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）左方左方右方右方4 4、会计账户的余额和发生额、会计账户的余额和发生额

7、期初余额期初余额+ +本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额= =期末余额期末余额 5、会计账户的类别、会计账户的类别按反映的经济内容：资产类、负债类、共同类、按反映的经济内容：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。所有者权益类、成本类、损益类。按照提供信息的详细程度分：按照提供信息的详细程度分： 总分类账户、明细分类账户总分类账户、明细分类账户 1 1、反映、反映资产资产的帐户，如的帐户，如“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应收帐款应收帐款”、“其他应收款其他应收款”、“原材料原材料”、“发出商品发出商品”、“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”等。等。 2

8、 2、反映、反映负债负债的帐户，如的帐户，如“应付帐款应付帐款”、“预收帐款预收帐款”、“短期借款短期借款”、“应交税费应交税费”、“应付股利应付股利”等。等。 3 3、共同类共同类帐户：帐户：如如“清算资金往来清算资金往来”、“货币兑换货币兑换”、“衍生工具衍生工具”等等 4 4、反映、反映所有者权益所有者权益的帐户，如的帐户，如“实收资本实收资本”、“盈余公盈余公积积”、“本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”等。等。 5 5、反映、反映损益损益的帐户，如的帐户，如“主营业务收入主营业务收入”、“营业外收入营业外收入”等。等。 6 6、反映、反映成本费用成本费用的帐户，如的帐户，如“生产

9、成本生产成本”、“制造费用制造费用”等。等。 可以看出，上述帐户分类完全等同于会计科目的名称。可以看出，上述帐户分类完全等同于会计科目的名称。 按照反映的经济内容分类按照反映的经济内容分类第二节第二节 复式记账复式记账一、复式记账一、复式记账单式计帐单式计帐是对每一笔经济业务发生引起的会计要是对每一笔经济业务发生引起的会计要素的增减变化只在一个帐户中进行记录的的方法素的增减变化只在一个帐户中进行记录的的方法复式记账复式记账是指对每一笔经济业务在两个或两个以是指对每一笔经济业务在两个或两个以上的账户中，以相同的金额、相反的方向进行记上的账户中，以相同的金额、相反的方向进行记录的方法。录的方法。复

10、式记账的复式记账的优点优点：可以通过账户记录了解各项经：可以通过账户记录了解各项经济业务的来龙去脉，便于全面检查会计记录是否济业务的来龙去脉，便于全面检查会计记录是否准确无误。准确无误。 复式记账法中应用最广泛的为借贷记账法。复式记账法中应用最广泛的为借贷记账法。 二、二、借贷记账法借贷记账法 1、定义定义 借贷记账法是以借贷为记账符号来记录经济业借贷记账法是以借贷为记账符号来记录经济业务的一种复式记账方法。务的一种复式记账方法。2、借贷记账法的理论依据、借贷记账法的理论依据 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 3、借贷记账法的记账符号和帐户结构、借贷记账法的记账符号和帐户结构以以“借借”和

11、和“贷贷”为记账符号。为记账符号。借贷记账法下账户的结构：分为借方和贷方借贷记账法下账户的结构：分为借方和贷方借贷记账法下账户的分类借贷记账法下账户的分类资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。类、损益类。工业性企业工业性企业主要包含资产类、负债类、所有者权主要包含资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。益类、成本类、损益类。简化的简化的“t”t”字型账户结构为：字型账户结构为： 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）资产增加资产增加负债、所有者权益减少负债、所有者权益减少成本、费用增加成本、费用增加 收入减少收入减少资产减少资产

12、减少负债、所有者权益增加负债、所有者权益增加成本、费用减少成本、费用减少收入增加收入增加本期借方发生额本期借方发生额 期末余额：资产余额期末余额：资产余额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：负债及所有者权益余额期末余额：负债及所有者权益余额借方借方贷方贷方期初余额（资产）期初余额（资产） 期初余额（负债、权益）期初余额（负债、权益） 有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等. .即即： 1 1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记。在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记。 2 2、对每一项经济业务都应当做

13、借贷相反的记录。、对每一项经济业务都应当做借贷相反的记录。 4、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的记账规则又如，企业收到客户寄来的款项又如，企业收到客户寄来的款项1000010000元，其中元，其中30003000元用来清偿原来所元用来清偿原来所欠的购货款项，欠的购货款项，70007000元用来再购买物资（货物已发出）；就在记入银行存元用来再购买物资（货物已发出）；就在记入银行存款帐户借方的同时，贷记应收帐款和营业收入帐户。款帐户借方的同时，贷记应收帐款和营业收入帐户。比如，销售增加银行存款比如，销售增加银行存款50005000元；就记入银行存款帐户借方，同元；就记入银行存款帐户借方，同时记入

14、收入帐户的贷方。时记入收入帐户的贷方。主营业务主营业务收入收入50005000贷方贷方借方借方银行存款银行存款50005000借方借方贷方贷方借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50005000银行存款银行存款1000010000借方借方贷方贷方应收账款应收账款 30003000贷方贷方借方借方营业收入营业收入70007000贷方贷方借方借方借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款 30003000 主营业务收入主营业务收入 70007000 如：一个企业刚刚组成，有货币资金如：一个企业刚刚组成，有货币资金1010万元，

15、其万元，其中中6 6万元有所有者投入，万元有所有者投入，4 4万元从债权人借入。就形万元从债权人借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款银行存款 短期借款短期借款实收资本实收资本10000010000040000400006000060000 5、试算平衡、试算平衡p试算平衡是指根据会计等式的平衡原理，按照记帐试算平衡是指根据会计等式的平衡原理，按照记帐规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查帐户记规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查帐户记录的正确性、完整性。录的正确性、完整性。p发生额试算：发生额试算： 全部账户本期借方发

16、生额合计全部账户本期借方发生额合计= =全部账户本期贷方全部账户本期贷方发生额合计发生额合计p余额试算余额试算： （1 1）全部账户借方期初余额合计）全部账户借方期初余额合计= =全部账户贷方期全部账户贷方期初余额合计初余额合计 （2 2）全部账户借方期末余额合计）全部账户借方期末余额合计= =全部账户贷方期全部账户贷方期末余额合计末余额合计试算平衡试算平衡原理？原理？试算平衡表试算平衡表会计会计账户账户期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合计合计试算平衡的结果试算平衡的结果p1.1.如果借贷方金额不等如果借贷方金额不等 p 账户

17、的记录或计算肯定有错误账户的记录或计算肯定有错误 p2.2.如果借贷方金额相等如果借贷方金额相等 p 存在不影响借贷平衡的错误，不能肯定账户记录存在不影响借贷平衡的错误，不能肯定账户记录或计算绝对正确。或计算绝对正确。 不影响借贷平衡关系的错误不影响借贷平衡关系的错误p漏记某项经济业务；漏记某项经济业务； p重记某项经济业务；重记某项经济业务； p 某项经济业务记错有关账户或颠倒了记账方向；某项经济业务记错有关账户或颠倒了记账方向； p 借贷双方发生差错的金额正好相等。借贷双方发生差错的金额正好相等。三、借贷记账法的应用三、借贷记账法的应用1 1、账户间的对应关系、账户间的对应关系p采用借贷记

18、账法时，在某项经济业务发生时，总采用借贷记账法时，在某项经济业务发生时，总会在有关账户之间形成应借、应贷的相互关系，会在有关账户之间形成应借、应贷的相互关系，这就是账户的对应关系，把形成对应关系的账户，这就是账户的对应关系，把形成对应关系的账户，叫做对应账户。叫做对应账户。p通过账户对应关系，可以了解经济业务的内容，通过账户对应关系，可以了解经济业务的内容，检查经济业务的合理合法性。检查经济业务的合理合法性。 2 2、什么是会计分录、什么是会计分录 对每一项经济业务，按照复式记账要求，分对每一项经济业务，按照复式记账要求，分别列示出应借应贷账户及其金额的一种记录，简别列示出应借应贷账户及其金额的一种记录，简称称“会计分录会计分录”。 内容：内容： 账户的名称账户的名称会计科目会计科目 记账符号记账符号借和贷借和贷 金额金额 在实际工作中，在记账凭证上编制会计分录。在实际工作中，在记账凭证上编制会计分录。 3 3、书写方式：、书写方式： 借在上，贷在下；借在前，贷在后。借在上，贷在下；借在前，贷在后。5、分录编制简例、分录编制简例 (1)(1)销售产品，售价销售产品，售价5 5万元，货款未收到万元，货款未收到