会计做业资格证课程

1、教材结构n 大家看课本目录，11章38节，会计核算的一般程序（顺序），里面包含了会计核算的七种方法。n 第一章   总论n 第二章   会计核算的具体内容与一般要求n 第三章   会计科目和账户n 第四章   复式记账n 第五章   账户和复式记账的运用n 第六章   会计凭证n 第七章   会计账簿n 第八章    账务处理程序n 第九章

2、0;   财产清查n 第十章    财务会计报告n 第十一章   会计档案第一章   总论11会计概述一概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督单位经济活动的一种经济管理工作。两职能核算、监督（核算什么、监督什么、两者关系）一对象会计对象1、概念：会计的对象是指会计所核算和监督的内容，是特定主体能够以货币表现的经济活动，以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。三过程资金投入、资金运用（三阶段）、资金退出2、以货币表现的经济活动 （资金运动）的三过程 资金投入所有者

3、、债权人投入 资金运用（循环和周转）供应、生产和销售 资金退出还债、交税、分红等核算职能：三特点货币计量，凭证依据，全综连系。三形式记账、算帐、报帐四环节确认、计量（计量单位和计量属性）、记录、报告七方法、设置会计科目和账户（3）、复式记帐（4-5）、填制和审核会计凭证（6）、登记帐溥（7-8）、成本计算、财产清查（9）、编制财务会计报告（10）监督职能：（控制职能）对经济活动的合法性、合理性进行审查1、合法性审查 符合法律法规 遵守财经纪律 执行方针政策 杜绝违法乱纪2、合理性审查 是否符合财务收支计划 是否有利预算目标实现 是否奢侈浪费 是否违背内控派生职能 预测、检查、分析、控制、决策等

4、属于会计的派生职能。 会计核算职能与监督职能的联系 P5 1、核算是监督的基础依据，2、监督是核算的质量保障，保障核算的真实可靠。12会计核算的基本前提与会计基础四前提会计主体、持续经营、会计分期、货币计量两基础权责发生制和收付实现制13会计要素与会计等式六要素1、会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计对象的具体化，也是会计核算对象（内容）的具体化。2、会计要素是会计对象按照经济内容来分类，是构成会计核算和监督的主要因素。3、企业的六大会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。n、反映财务状况的静态会计要素资产、负债、所有者权益（概念和基本特征）、反映经营成果的动态会计要素收入、费

5、用、利润（确认条件）两等式会计等式反映会计要素之间的平衡关系n（一）会计等式1、资产=负债+所有者权益（资产=权益）会计基本等式（会计恒等式）2、收入费用=利润（二）任何经济业务的发生均不会改变资产和权益的关系1、经济业务的发生, 无非是影响资产, 负债, 权益, 收入, 费用的增减;2、每一项经济业务的发生, 至少要影响两个具体项目发生增减变化;3、经济业务的发生, 不会破坏会计方程式的平衡关系：四类九种业务9种经济业务类型 同类有增有减，异类同增同减P12（三）会计等式是设置帐户、复式记账和编制会计报表等的理论依据（是制定各项会计核算方法的理论基础）。第二章  

6、0;会计核算的具体内容与一般要求21会计核算的具体内容七内容、款项和有价证券、财物、债权、债务、资本、收入、支出、费用、成本、财务成果、其他 21会计核算的一般要求 六要求、统一制度、实际业务、依法设账、建立档案、会计电算、使用中文第三章   会计科目和账户会计核算的基础31会计科目1、概念会计科目是会计要素的具体化，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称，2、会计科目的作用复式记账的基础、编制记账凭证的基础。3、会计科目的分类按所归属会计要素分（资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类）按提供信息详细程度和统驭关系分（总分类科目和明细分类科目）

7、4、会计科目的设置原则合法性、相关性、实用性5、常用科目P2732会计账户1、概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。2、会计帐户的基本结构-不同性质的账户结构账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。3、帐户的四个金额要素期末余额期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额4、分类按经济内容分33会计科目与会计帐户的区别和联系n（1）联系：n 会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。n 反映的经济内容（会计要素）相同，会计科目规定了核算

8、的内容和核算方法，会计账户用以具体反映特定的经济内容。n 会计科目是会计账户的名称，会计账户根据会计科目设计；账户是会计科目的具体运用（载体）。 n 在实际工作中，两者相互通用。n（2）区别：n外表形式不同：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。n 发挥作用不同：会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）；会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段）。第四章   复式记账41复式记账法1、概念借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”、“贷”作为记账符号，按照“有借必有贷、借贷

9、必相等”的记账规则，对发生的经济业务在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地记录的一种复式记账方法。42借贷记账法1、借贷记账法的原理（理论依据、记账基础）资产与权益的平衡关系n同类账户有增有减、异类（两类）账户同增同减。n资产=权益n资产=负债+所有者权益+(收入费用)2、记帐符号：借和贷“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于账户的性质及结构P33图4-73、借贷记账法下的账户结构（不同会计要素的账户结构）P33图4-7资产费用（成本）类账户借方表示增加、贷方表示减少资产类账户期末余额期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额权益（收入）类账户结构借方表示减少、贷方表示增加n 权益类账户期

10、末余额期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额4、借贷记账法的记账规则有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额。5、借贷记账法的试算平衡检查账户记录正确性、完整性的技术方法编制（总分类账户发生额及余额）试算平衡表（1）试算平衡是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。(2)试算平衡的基本方法发生额试算平衡法平衡公式：全部账户的借方发生额=全部账户的贷方发生额平衡原理：记账规则有借必有贷，借贷必相等。平衡依据：一定时期内全部账户发生额合计平衡方法：编制“总分类账户发生额试算平衡表”余额试算平衡法平衡公式：全部账户的期初（

11、末）借方余额=全部账户的期初（末）贷方余额平衡原理：会计等式的平衡原理。平衡依据：一定时期期末全部账户余额。平衡方法：编制“总分类账户余额试算平衡表”43会计分录（1）定义记账公式（分录）（2）会计分录三要素会计科目、记账符号、记账金额（3）编制会计分录的基本方法步骤：、分析经济要素业务事项涉及的会计要素，是资产（费用、成本），还是权益负债或所有者权益（收入）；、确定涉及科目确定业务涉及到哪些科目；、分析增减变化分析业务是增加，还是减少；、确定记账方向根据帐户性质确定应记入账户的借方或贷方同类账户有增有减、异类（两类）账户同增同减。、确定登帐金额增加多少，或减少多少；、写出完整分录44总帐与明

12、细帐的平行登记核对检查总账与所属明细账记录是否正确一致的方法n（1）、总账与明细账的关系n（2）、平行登记的要点依据相同方向相同期间相同金额相等第五章、账户和复式记账的运用n（一）每种经济业务要从四个方面来把握 1、核算内容2、应设置的账户3、账户结构、借贷方登记的内容及余额所反映的业务内容4、编制会计分录六步骤（二）案例5.1筹资投资：所有者投入、举债1、核算内容2、应设置的账户3、账户结构、借贷方登记的内容及余额所反映的业务内容4、编制会计分录六步骤n5.2材料供应：材料采购、支付采购费用、货款结算n5.3产品生产：发出材料加工，发生生产费用、归集分配计算产品生产（制造）成本n5.4产品销

13、售：销售产品，收取货款、发生销售费用、交纳销售税金n5.5财务成果：将销售产品的生产成本、费用、销售税金与销售收入对比确定销售利润，确定财务成果（利润或亏损），交纳所得税，税后利润按规定分配，一部分所有者，一部分留归企业支配。n 第一节    筹资与投资业务的核算n 一、企业资金的主要来源及账户设置n 1、  所有者投入n “实收资本”账户（国家、法人、个人）n 2、  举债n （1）短期“短期借款”账户（流动负债）n （2）长期“长期借款”账户（长期负债）n （一）投入资金核算n 1、投入资金核算应设置的账户n （1）、“实收资本”账户n 内

14、容：反映和监督企业实际收到的资本金的 增减变动n 结构：n （2）、“银行存款”账户n 目的：核算和监督企业银行存款的增减变动n 结构：n （3）、“固定资产”账户n 目的：核算和监督企业固定资产的增减变动n 结构：n 2、投入资金业务的帐务处理n （ 1）、收到货币资本L5-1n 借：银行存款 1200000n 贷：实收资本 1200000n （2）、收到实物（设备）投资n 借：固定资产 500000n 贷：实收资本 500000n （3）、购买固定资产（买价、相关税费、安装费、运输和保险费以及达到预计可使用状态前所必须的支出）包括购置价格和附带支出两部分。L5-4n 借：固定资产 5000

15、00n 贷：银行存款 500000 n （二）借入资金的核算n 1、借入资金的种类n （1）、短期借款：偿还期限在一年或长于一年的一个营业周期以内的借款n （2）、长期借款：偿还期限在一年或长于一年的一个营业周期以上的借款n 2、借入资金业务核算应设置的账户n （1）、短期借款n （2）、长期借款n （1）、“短期借款”账户n 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入的偿还期限在一年或长于一年的一个营业周期以内的借款。n 结构：n （2）、“长期借款”账户n 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入的偿还期限在一年或长于一年的一个营业周期以上的借款。n 结构： n 3、借入资金业务的帐

16、务处理n （1）“短期借款” 核算（借款、预提支付利息、偿还）利息按月预提，按季支付。n 借款 L5-2 借：银行存款 80000 贷：短期借款 80000n 预提、支付利息 A、借：财务费用（支付利息） 贷：银行存款 B、借：财务费用（预提）借：预提费用（支付） 贷：预提费用 贷：银行存款n “短期借款”利息按季结算，利息支出较大时可按月预提于季末一次支付。n 偿还（本金） 借：短期借款 贷：银行存款（2）“长期借款” 核算（借款、应付未付利息、偿还本息）n 借款L5-3 借：银行存款 600000 贷：长期借款 600000n 预提支付利息 借：财务费用 贷：长期借款 n 偿还（到期还本付

17、息） 借：长期借款（本利合） 贷：银行存款 第二节    材料采购业务的核算一、供应过程核算的意义 供应过程是企业资金周转的第一阶段。企业在供应过程中进行材料采购业务。企业在采购材料时，必须按经济合同和结算制度规定支付货款。此外，还要支付因购买材料而发生的其他各种采购费用。材料的买价连同有关采购费用，按一定种类的材料进行归集，就构成了该种材料的采购成本。二、核算内容及账户设置在材料采购时企业要支付购买材料的各种费用，并与供应单位发生货款结算关系。n 1、“原材料”反映材料结存变动及结存情况，按材料类别设二级账户，按品种、规格设明细分类账户(数量金额式)。

18、n 2、“在途物资”核算企业已经付款但尚未入库的各种物资的采购和入库情况。n 3、“应付账款”、反映应付款项的发生、偿还与结欠情况，按供应单位设明细账。n 4、“预付账款”反映企业为采购材料，预先支付供应单位货款的增减结算情况(资产类帐户)，按供应单位设明细账。企业向供货单位预付货款表明资产增加，应借记“预付账款”账户；收到供应单位提供的商品或劳务，冲销预付供应单位款，表明资产减少，应贷记“预付账款”账户；在期末资产负债表上，借方余额应在流动资产部分填列，贷方余额应并入“应付账款” 填列。1、“原材料”账户n 目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况。n 结构：n 该账户可按材料品种、

19、规格开设明细账户。2、“在途物资”账户n 目的：用来核算企业已经付款但尚未入库的各种购入物资的采购和入库情况。n 结构：n 该账户可按材料品种或规格开设明细账户。3、“应付账款” 账户n 目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。n 结构：n 该账户可按供应单位的名称开设明细账户。4、“预付账款”账户n 目的：用来核算预先支付给供应单位货款的增减结算情况。n 结构：（资产类帐户） n 该账户可按供应单位的名称开设明细账户。三、材料采购业务的核算实例 （不考虑增值税因素）P62n 1、料已收款已付（货款两清）L5-5n 借：原材料 6000n 贷：银行存款 6000n 2、料已收

20、款未付L5-6、L5-10n 、借：原材料 8000n 贷：应付账款（应付票据） 8000n 、借：应付账款（应付票据）8000n 贷：银行存款 8000 n 3、料未收款已付L5-7、L5-8n 、借：在途物资 9000 n 贷：银行存款 9000 n 、借：原材料 9000n 贷：在途物资 9000n 4、预付货款L5-9 、L5-11n 、借：预付账款永安公司 20000 n 贷：银行存款 20000n 、借：原材料 20000n 贷：预付账款（已付金额） 20000n 银行存款（补付金额） 第三节    产品生产业务的核算n 一、生产过程的意义n

21、 生产过程是企业资金周转的第二阶段，在这一阶段中，企业的主要经济业务是人们借助于劳动资料对劳动对象进行加工、把劳动对象加工成劳动产品。因此，企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。n 二、核算内容及账户设置n 生产成本、制造费用、应付职工薪酬、库存商品n 1、“生产成本”账户（成本类账户）n 目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产 费用（直接材料费、直接人工费）。n 结构：n 该账户可按成本计算对象设置明细账户。2、“制造费用”账户（成本类账户）n 目的：核算企业在产品生产过程中，企业生产车间为管理和组织生产而发生的不能直接记入“生产成本”的各种间接费

22、用。n 结构：n 该账户期末一般无余额n 该账户应按不同的车间以及部门设置明细账户。3、“库存商品”账户（资产类账户）n 目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本。n 结构：n 该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。4、“应付职工薪酬”账户（负债类）n 目的：核算企业应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，住房公积金工会经费、职工教育经费、非货币性福利。n 结构：5、“累计折旧”账户（资产类账户）P67-69n 目的：核算企业提取的固定资产累计折旧数额。n 结构：三、产品生产业务核算实例P69n 1、生产产品及车间和企业管理部

23、门耗用材料L5-12n 借：生产成本A产品 16000n B产品 8000n 制造费用 1500n 管理费用n 贷：原材料甲材料 25500n 2、结算本期应付职工的工资薪酬L5-13n 借：生产成本A产品 15000n B产品 10000n 制造费用 3000n 管理费用n 贷：应付职工薪酬 28000n 3、提取现金，准备发放工资 L5-15 借：现金 32000 贷：银行存款 32000n 4、以现金发放工资L5-16 借：应付职工薪酬 32000 贷：现金 32000n 5、 按工资总额的14%计提当月职工福利费 L5-14 借：生产成本A产品 2100（15000*14%） B产品

24、1400（10000*14%） 制造费用 420（10000*14%） 管理费用 贷：应付职工薪酬 3920 n 6、月末生产车间固定资产计提折旧L5-17n 借：制造费用 4500n 贷：累计折旧 4500n 7、用银行存款支付生产车间的水电费等L5-18 借：制造费用 1080 贷：银行存款 1080n 8、结转分配当月发生的制造费用（制造费用的分配）L5-19 借：生产成本A产品 5500 B产品 5000 贷：制造费用 10500n 9、结转当月完工产品成本L5-20n 借：库存商品A产品 38600n 贷：生产成本A产品 38600 产品成本核算示意图备注：（1）生产领料；（2）结转

25、应付工资；（3）提取职工福利费；（4）支付水电费等；（5）分配当月制造费用；（6）结 转当月完工产品成本。第四节    产品销售业务的核算n 一、销售过程的意义n 1、销售过程的意义n 销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润。n 2、销售收入与销售成本n 销售收入就是指通过销售产品取得的收入。n 产品销售成本就是指已售产品的生产成本。二、销售过程发生的主要经济业务n （一）销售产品、办理结算、结计销售收入n 1、销售产品，货款已收到n 2、销售产品，货款尚未收到n 3、收回购货方所欠货款n （二）结转已

26、售产品的实际生产成本n （三）支付各种销售费用（包装费、广告费等）n （ 四）计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加。n 三、销售过程核算应设置的帐户n 主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、应交税金、应收账款、预收账款、销售费用 1、“主营业务收入”帐户（损益类帐户）n n 目的：核算企业销售产品所取得的收入。n 结构：n 期末结转后无余额n 该账户可按销售产品的种类设置明细账户。2、“主营业务成本”帐户（损益类帐户）n 目的：核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。n 结构：n 期末结转后无余额n 该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。3、“营业税金及附加”帐户（损

27、益类帐户）n 目的：核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。n 结构：n 该账户期末无余额4、“应交税费”账户（负债类）目的：反映和监督企业与国家之间各种税费的结算情况结构：该账户按税种设置明细账，进行明细分类核算5、“应收帐款”帐户 目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。 结构：该账户可按购货单位的名称设置明细账户。6、“预收帐款”帐户（负债类帐户） 目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。 结构：该账户可按购货单位的名称设置明细账户。8、“销售费用”帐户（损益类帐户） 目的：核

28、算在销售过程中所发生的各项销售费用（如运输费、装卸费、包装费、广告费等）。 结构： 期末无余额 该账户可按费用项目开设明细账户。四、销售过程核算的帐务处理1、销售产品一批，货款已经收到L5-22 借：银行存款 13200 贷：主营业务收入 13200 2、销售产品一批，货款未收L5-21 借：应收帐款 12000 贷：主营业务收入 12000 3、收回购货单位所欠的货款L5-25 借：银行存款 12000 贷：应收帐款 120004、预收订购货款L5-23 借：银行存款 12000 贷：预收帐款 120005、销售预收订购货款的商品L5-26 借：银行存款 18000 预收帐款 12000 贷

29、：主营业务收入 300006、结转已售产品的实际生产成本L5-29 借：主营业务成本 35512 贷：库存商品 35512 7、支付发生的各项销售费用L5-24 借：销售费用 568 贷：银行存款（或现金） 568 8、计算应交纳的已售产品的销售税金及附加（城建税及教育费附加）L5-27 借：营业税金及附加 200 贷：应交税费 200 9、实际交纳应交的税费L5-28 借：应交税费 3500 贷：银行存款 3500第五节    财务成果业务的核算一、财务成果的确定 财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损，相关公式如下： 1、营业利润=营业

30、收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失） 营业收入（主营业务收入+其他业务收入） 营业成本（主营业务成本+其他业务成本） 2、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3、净利润=利润总额-所得税费用 其他业务收支 （1）其他业务收入：除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等。 （2）其他业务成本：除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出。包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关的税金（不含增值税）及附加等。 营业外收支

31、（1）营业外收入：与企业日常经营活动无直接关系的各项利得。包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。 （2）营业外支出：与企业日常经营活动无直接关系的各项支出。包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚没支出、公益性捐赠支出、非常损失等。二、财务成果核算应设置的账户 1、“管理费用”账户 目的：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。包括工资和福利费、折旧费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、董事会费、咨询费、聘请中介机构费、劳动保险费等差旅费办公费 结构：经结转后，该账户月末无余额。 2、“其他应收款”账户

32、（资产类） 目的：核算企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收暂付款项。如各种应收赔款、罚款、应向职工收取的各种借支垫付款项等。 结构： 该账户应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。 3、“财务费用”账户（损益类账户） 目的：核算企业为筹集资金而发生的各项 费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑收益（减汇兑损失）以及相关的手续费等。 结构：经结转后，该账户月末无余额。 4、“应付利息”账户 目的：核算企业应支付的利息情况。 结构： 5、“营业外收入”账户（损益类账户） 目的：核算企业发生的，与企业日常生产经营活动无直接关系的各项利得。 结构：该账户期末无余额6、“营

33、业外支出”账户（损益类账户）目的：主要用来核算企业发生的，与企业日常生产 经营活动无直接关系的各项损失支出。 结构：该账户期末无余额7、“所得税费用”账户（损益类账户） 目的：核算企业按照规定利润总额中扣除的应交所得税。结构：该账户期末无余额 8、“本年利润”账户（所有者权益类账户） 目的：主要用来核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。 结构： 年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配”账户，年度决算后，账户就无余额。 9、“利润分配”账户（所有者权益账户） 目的：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额情况。 结构： 10、“盈余公积

34、”账户 目的：核算企业从净利润中提取的用于企业积累资金。 结构： 11、“应付股利”账户 目的：核算企业向投资者支付现金股利或利润的情况。 结构：三、财务成果核算实例P81-91n （一）、管理费用与财务费用核算n 1、  支付管理部门办公、水电费等L5-30n 借：管理费用 900n 贷：银行存款 900n 2、 职工预借差旅费L5-31n 借：其他应收款 200n 贷：库存现金 200n 3、回来报销L5-32n 借：现金 20n 管理费用差旅费 180n 贷：其他应收款 200  n 4、 计算行政管理工资及计提福利费L5-33n 借：管理费用 4

35、560n 贷：应付职工薪酬 4560(4000+560) n 5、 计提行政部门固定资产折旧费L5-34n 借：管理费用 2000n 贷：累计折旧 2000n 6、 预提本月借款利息L5-35n 借：财务费用 480(80000*7.2*1/12) n 贷：应付利息 480n 7、支付应付未付银行借款利息L5-36n 借：应付利息 960 n 贷：银行存款 960（二）、营业外收支核算n 1、 以存款捐赠L5-37n 借：营业外支出 1000n 贷：银行存款 1000n 2、罚款收入现金L5-38n 借：库存现金 200n 贷：营业外收入 200n 3、无法支付的

36、应付账款 借：应付账款 贷：营业外收入 （三）、利润与利润分配核算1、  月末结转本月各项收入L5-39借：主营业务收入 55200 营业外收入 200 贷：本年利润 554002、  结转本月各项费用、成本、税金与支出L5-40 借：本年利润 45400 贷：主营业务成本 35512 销售费用 568 营业税金及附加 200 管理费用 7640 财务费用 480 营业外支出 1000 3、计算应交纳所得税的业务 （1）计算本年度应交所得税 首先，计算应纳税的利润总额 其次，计算应交纳的所得税额 （2）账务处理 计算本年度应交所得税L5-41 借：所得税费用 25

37、00 贷：应交税费 2500 、实际缴纳所得税L5-42 借：应交税费 2500 贷：银行存款 2500 、结转所得税费用(转入本年利润)L5-43 借：本年利润 2500 贷：所得税费用 2500 期末损益结转核算示意图 4、利润分配的核算 （1）利润分配的顺序 、提取盈余公积金 、向投资者分配利润 （2）利润分配核算的帐务处理 、提取盈余公积金L5-44 借：利润分配 750 贷：盈余公积 750 、向投资者分配利润L5-44 借：利润分配 3015 贷：应付股利 3015 合并: 借：利润分配 3765 贷：盈余公积 750 应付股利 3015 、支付投资者利润L5-45 借：应付股利

38、3015 贷：银行存款 3015 、年终，将本年实现的税后利润(净利润)，转入“利润分配”账户L5-46 借：本年利润 7500 贷：利润分配 7500 利润分配核算示意图 说明：假定本年度利润总额为10000元；年终企业决定向投资者分配利润3015元；企业所得税率为25%；盈余公积提取比例为10%.第六章   会计凭证61会计凭证的概念、意义和种类 1、概念会计凭证是记录经济业务发生和完成的书面证明，也是登记账簿的依据。 2、意义1进行会计核算的依据（记录经济业务，提供记账依据） 2实行会计监督的依据（监督经济业务，控制经济运行） 3加强经济责任制的手段（明确经

39、济责任，强化内部控制） 3、种类P11062原始凭证1、概念2、种类1按填制单位（来源）不同分p111 （1）外来原始凭证 、概念从其他单位或个人取得。 、常用的外来原始凭证 （2）自制原始凭证 、概念单位内部经办业务的部门或个人自行添制，仅供本单位内部使用。 、常用的自制原始凭证：收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。2按凭证填制的手续及内容不同分（1）一次凭证： 、概念 、 常用的一次凭证有：购销发票、收据、领料单、收料单、借款单银行结算凭证等。（2）累计凭证： 、概念 、常用的累计凭证有：限额领料单、领料登记表等。（3）汇总凭证： 、概

40、念 、常用的汇总凭证有：差旅费报销单、工资结算汇总表、发出材料汇总表、销售日报等。3按格式的不同分（1）通用凭证： 、概念：是由有关主管部门统一制作并在相应范围内使用的标准格式的原始凭证（某一地区某一行业或全国通用）。 、例如：全国统一的银行结算凭证、增值税专用发票等。（2）专用凭证： 、概念：是单位自行印制仅在本单位内部使用的具有特定内容和专门用途的原始凭证。 、例如：领（出）料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表、产品成本计算单等。3、原始凭证的基本内容 （1）原始凭证名称；（2）填制原始凭证的日期；（一般与经济业务执行的日期一致）（3）接受原始凭证的单位名称；（4）经济业务内容（

41、业务名称性质含数量、单价、金额等）；（5）填制单位签章；（6）有关人员签章；（有关经手人、验收证明人、部门负责人签章和审批人） （7）原始凭证编号； （8）凭证附件 （应附的证明业务发生的有关附件，包括需经审批的批准手续等）。4、原始凭证的填制要求业务真实内容完整手续完备编号连续填制及时书写规范原始凭证书写要求：阿拉伯数字一个一个写，不得连写；大写金额数字书写规范；各种原始凭证不得任意涂抹、刮檫或挖补。原始凭证错误的更正：如文字出错，应予改正并有经办人员盖章。金额出错，必须重开，不得在原始凭证上更正。电子凭证使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会

42、计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。会计记录的文字应当使用中文。可以同时使用一种民族文字。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。可以同时使用一种外国文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。5、原始凭证的审核内容1、实质上的审核。P102原始凭证是否符合相关财经纪律、法规、合同、预算计划、成本开支标准范围、勤俭节约等真实性（日期、业务、数据、签章及凭证本身是否真实）合法性（是否违反法律法规、是否履行凭证传递及审核程序、是否有贪污腐化）合理性（是否符合企业生产经营需要、计划和预算，是否厉行节约，是否有效益）

43、完整性（凭证各项基本要素是否齐全内容完整、手续完备）正确性及时性（是否及时填制，及时传递）2、形式上的审核；书写规范、编号连续3、审核结果及处理： 经审核的原始凭证应根据不同情况处理63记帐凭证n （一）记账凭证的概念n 记账凭证与原始凭证的区别P120n 1、填制人员不同n 原始凭证经办人n 记账凭证会计人员n 2、填制依据不同n 原始凭证根据发生或完成的经济业务填制n 记账凭证根据审核无误的原始凭证填制n 3、用途不同n 原始凭证用于记录、证明经济业务已经发生或完成。n 记账凭证运用科目对已经发生或完成经济业务进行归类、整理编制。n 4、作用不同n 原始凭证是填制记账凭证的依据和附件n 记

44、账凭证是登记账簿的依据n （二）记账凭证的种类n 1.按内容分类：n （1）收款凭证 n （2）付款凭证n （3）转账凭证：用于记录不涉及现金和银行存款收付业务（转账业务）的会计凭证。如：计提固定资产折旧、车间领用原材料、期末结转成本等。n 2.按填列方式分类n （1）复式凭证（多项记帐凭证）n （2）单式凭证（单项记帐凭证）n （三）记账凭证的基本内容P123n （1）名称n （2）日期（填制记账凭证日期，记账凭证是在哪一天编制的就写上哪一天，与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同）n （3）编号n （4）摘要（经济业务事项的内容摘要）；n （5）科目及方向（经济业务事项所涉及的会计科目及

45、其记账方向）；n （6）金额（经济业务事项的金额）；n （7）标记（记账标记）；n （8）附件（所附原始凭证张数）；n （9）签章（会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章）。n （四）记账凭证的编制要求P124n 1.基本要求n （1）内容完整n （2）编号连续分数编号法P124n （3）书写规范n （4）填制依据n  一张原始凭证n  若干张同类原始凭证汇总n  原始凭证汇总表填制n 但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。n （5）附件要求n 要求：除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。计算：记账

46、凭证附件（所附原始凭证张数的计算）n 自然张数n 一般以自然张数为准（与记账凭证中的经济业务事项记录有关的每一张证据都应当作为原始凭证的附件）。n 原始凭证汇总表要计算在内。n 零散票卷n 报销差旅费等零散票卷，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。n 一张原始凭证如涉及到几张记账凭证n 可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其它记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。n 一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担原始凭证分割单n 应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其它应负担的单位。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：如凭证名称，填制日期、单位或填制人，接受单位、经济业务的内容数量单价金额和费用分摊情况等。n （6）错误更正n ：当年度发现n A、科目错。n 已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。n B、科目没错金额错。n 如果会