会计核算基本前提和会计信息质量要求教材

1、第一部分第一部分必备基础知识必备基础知识第二节第二节会计核算基本前提和会计核算基本前提和会计信息质量要求会计信息质量要求一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提 会计核算的基本前提是为保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算所处的变化不定的环境所作的合理假定，也称为会计假设。 会计核算的基本前提是人们在长期的会计实践中逐步认识和总结形成的，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1.1.会计主体会计主体 会计主体是指会计核算和监督的特定单位或组织。会会计主体是指会计核算和监督的特定单位或组织。会计主体通常是指独立核算的企业或企业的一部分。计主体通常是指独立核算的企业或企业的一

2、部分。 会计只记录本主体的账，只核算和监督本主体所涉及会计只记录本主体的账，只核算和监督本主体所涉及的经济业务，而不包括该主体所有者、职工个人和其的经济业务，而不包括该主体所有者、职工个人和其他单位的经济活动，从而界定会计工作的空间范围，他单位的经济活动，从而界定会计工作的空间范围，说明某主体的会计信息仅与该主体的经营活动和经营说明某主体的会计信息仅与该主体的经营活动和经营成果有关。成果有关。 这一假设强调会计核算和监督的范围内容应当是这一假设强调会计核算和监督的范围内容应当是一个实行独立核算的组织单位的经济活动，它明确了会一个实行独立核算的组织单位的经济活动，它明确了会计工作的空间范围，将会

3、计确认、计量、记录和报告等计工作的空间范围，将会计确认、计量、记录和报告等工作严格界定在一个独立核算的经济实体之内。会计主工作严格界定在一个独立核算的经济实体之内。会计主体概念的产生和形成，是由于合伙制企业出现于业主的体概念的产生和形成，是由于合伙制企业出现于业主的其他企业在会计核算上有必要分开，这样才能正确反映其他企业在会计核算上有必要分开，这样才能正确反映各个企业的财务情况和经营成果。否则，会计资料的生各个企业的财务情况和经营成果。否则，会计资料的生成和提供必然漫无边际。为此，会计核算必须围绕特定成和提供必然漫无边际。为此，会计核算必须围绕特定的的“主体主体”进行。进行。会计主体不同于法律

4、主会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体。一般来说，法律主体是会计主体，会计主体是会计主体，会计主体不一定是法律主体。体不一定是法律主体。2.2.持续经营持续经营 持续经营是指在可预见的持续经营是指在可预见的将来，会计主体会按当前将来，会计主体会按当前的规模和状态持续经营下的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大去，不会停业，也不会大规模削减业务。规模削减业务。 持续经营假设界定了会计工作的时间范围，强调会计主体的核算工作，应当立足于企业能够既定的经营方针和经营目标持续经营下去，在可以预见的将来不发生破产清算。 会计只有在持续经营这一条件下，才可能合理界定会计确认和计量的原则，使会计的

5、程序和方法建立在非清算的基础之上，不考虑破产清算的会计处理要求，有效解决资产的计价与使用、债务的承诺清偿、费用的核定与分解、收益的确认与分配等问题，保持会计处理的一致性和稳定性。 只有在持续经营这一假设条件下，企业的资产和负债才有必要区分为流动的和长期的，各种资产才能按历史成本而不是现行成本或清算价格计价，也才有必要、有可能在会计上划分核算期间，为采用权责发生制、实现收支配比等奠定基础。 持续经营是根据企业发展的一般情况所作持续经营是根据企业发展的一般情况所作的设定，实际上任何企业都存在破产、清算的的设定，实际上任何企业都存在破产、清算的风险，也就是说，企业会有不能持续经营下去风险，也就是说，

6、企业会有不能持续经营下去的可能性。为此，需要企业定期对其持续经营的可能性。为此，需要企业定期对其持续经营的基本前提作出分析判断。如果判断企业不会的基本前提作出分析判断。如果判断企业不会持续经营，应当改变会计核算的原则和方法，持续经营，应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务报告中作相应披露，否则就会误并在企业财务报告中作相应披露，否则就会误导会计信息使用者的经济决策。导会计信息使用者的经济决策。3.3.会计分期会计分期 会计分期是指将一个企业持续经营的会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算帐目，长短相同的期

7、间，以便分期结算帐目，按期编制账务报告，从而及时向有关按期编制账务报告，从而及时向有关各方提供企业财务状况、经营成果和各方提供企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。现金流量的信息。 会计分期假设就是在持续经营的基会计分期假设就是在持续经营的基础上，将会计主体的生产经营过程，础上，将会计主体的生产经营过程，人为地划分为较短的、等间距的会人为地划分为较短的、等间距的会计期间，分期结算帐目，定期考核计期间，分期结算帐目，定期考核并报告其经营成果的一种假定。它并报告其经营成果的一种假定。它有利于及时发现和解决企业经营活有利于及时发现和解决企业经营活动过程中存在的问题，不断改善经动过程中存在的问题，不

8、断改善经营管理。这种为企业结算账目和编营管理。这种为企业结算账目和编制财务报告所规定的起止日期，称制财务报告所规定的起止日期，称为会计期间。为会计期间。 会计期间分为年度和中期。会计期间分为年度和中期。 世界各国的会计年度一般都采用公历世界各国的会计年度一般都采用公历日历年度，即从每年的日历年度，即从每年的1 1月月1 1日至日至1212月月3131日为一个会计年度。日为一个会计年度。 中期是指短于一个完整会计年度的报中期是指短于一个完整会计年度的报告期，一般指月度、季度、半年度等。告期，一般指月度、季度、半年度等。4.4.货币计量货币计量 货币计量是指会计主体在会计确货币计量是指会计主体在会

9、计确认、计量和报告时采用货币作为认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。的生产经营活动。货币计量明确了会计核算的计量尺货币计量明确了会计核算的计量尺度和计量条件：度和计量条件： 必须以货币量度对会计主体的经营活动及其成果进行综合反映 运用货币作为计量单位时，必须假定货币本身的价值不变，即使发生波动，但波动不大或前后期的波动能够抵消时，依然认为币值是稳定的 当会计主体存在用两种以上的货币计量时，必须确定以某一货币作为记账本位币，以便于会计报表的汇总和阅读 人民币是我国法定货币。我国的会计人民币是我国法定货币。我国的会计核算应以人民币作为

10、记账本位币。业核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但对外提供的财务报表应折本位币，但对外提供的财务报表应折算为人民币。在境外设立的中国企业算为人民币。在境外设立的中国企业一般以当地的货币进行会计核算，但一般以当地的货币进行会计核算，但向国内报送的财务报表应折算为人民向国内报送的财务报表应折算为人民币。币。二、会计核算的基础二、会计核算的基础 企业会计的确认、计量和报告应企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发当以权责发生制为基础。权责发生制是指按照

11、权责关系的实际发生制是指按照权责关系的实际发生和影响期间来确认企业收入和生和影响期间来确认企业收入和费用。费用。 根据权责发生制的要求，凡是当期根据权责发生制的要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使是不属于当期的收入和费用，即使已在当期收付，也不应作为当期的已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。收入和费用。小问题 A企业企业12月月20日销售商品日销售商品25万元，货万元，货款在第二年的款在第二年的1月月1

12、0日收到，请问应确日收到，请问应确认为认为12月收入？还是月收入？还是1月份收入？哪种月份收入？哪种更能准确反映企业当月的经营成果？更能准确反映企业当月的经营成果？如果如果11月月5日预收了货款，日预收了货款，12月月20日才日才发货呢，那什么时候确认收入？发货呢，那什么时候确认收入？ 收付实现制是与权责发生制相对应的收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计核算基础，它是以实际收到一种会计核算基础，它是以实际收到或支付款项作为确认收入和费用的依或支付款项作为确认收入和费用的依据。据。 目前我国的行政单位采用收付实现制，目前我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。外，其他业务也采用收付实现制。小问题小问题 A制造企业12月销售自产商品取得收入420万元，这批商品成本220万元；同时A企业兼营运输劳务取得收入16万元，各种汽油费、过路费及税费等花费7万元；为维持A企业12月份正常经营运转，支付管理人员工资5万，办公费18万，销售费用20万；请问A企业销售商品取得利润是多少？A企业运输劳务利润是多少？12月份A企业利润总额是多少？ 权责发生制与收付实现制都是会计核算的记账基础。是由于会计分期前提，产生了本期与非本期的区别，因此在确