金融企业所得税税收征管存在的问题及对策

1、金融企业所得税税收征管存在的问题邹丽敏（江南大学商学院，江苏 无锡214122）摘要：金融企业在所得税征收管理中存在着一些比较特殊的问题，主要包括金融企业收入的确 认、稅前费用的扣除、资产的处理方式、计税利润的确定存衽着很大的随意性。另外，金融企业稅收 管理模式存在着一定缺陷，税收征管的权限设置和监管能力，无法满足对金融企业的管理要求。本文 立于财务制度、会计准则和稅收征管方式多个分析视角，对金融企业所得税征收管理问题分别进行分 析，进而提出相应的对策。尖键词：金融企业；所得税；征管模式；主要对策中图分类号：応10142文献标识码：a文章编号：10077685 （2007） 07创亲斤版002

2、003一、金融企业所得税征管存在的问题（一）金融企业人为调节利润、费用不合理 列支、抵债资产处置不透明11金融企业人为调节利润。金融企业人为 调节利润主要表现为调节收入确认时间、配比费 用、分配坏帐损失等几个方面。（1）人为调节利息收入、投资收益。在金 融企业所得税征管过程中，金融企业营业收入笊 确定存在人为调节因素，比如贴现利息收入入帐 时间的不确定性，给金融企业营业收入确定提供 了机遇。目前各家银行对贴现利息收入的确认匹 间作法不尽一致，女d,某银行2002年度改变了 贴现利息收入的确认方法，由收付实现制改为杖 责发生制；另一些银行对贴现仍按收付实现制强 认收入，将贴现到期价值与所支付的票

3、据贴现款 项之问的差额作为贴现利息，计入当期收益。采 用收付实现制计提贴现利息收入造成很多经营上 的弊端，有些银行会为实现当期利润，在期末大 暈办理贴现，形成收入的提前实现，为下一会说 期间带来经营上的困难，造成下一会计期间非生 息资产的隐性增长和收支的实质不匹配。方法的 不统一，不但给企业调节利润提供了空间，而 且，增加了稅收征管风险和各地税收征管方式笊 执法差异。对国债投资收益的确认也是金融企业 不确定利润的因素，投资时间及收益时间的确讪 直接影响金融企业计税利润的实现，而各个金刷 分支机构往往根据总机构的安排对计税利润进行 调整，从而摆脱了稅务机矢的监控。金融企业自 制凭证的使用为其调节

4、收入提供了便利。金融金 业是为数不多的未使用统一监制发票的企业。金 融企业收入确认的原始凭证是金融企业自己制作 统一使用的利息单等单据。使用自制凭证作为原 始凭证确认收入为金融企业人为干预提供了可能 或方便。（2）稅前扣除大额费用无法据实确认。痒 帐损失税前扣除存在随意性。由于金融系统内制 对各分支木儿构的利润实现计划化和指标化，造成 各分支机构必须按上级金融机构的分配比例列支 各项费用，长期以来，导致部分金融企业出现坯 帐损失的积淀，影响了稅务机矢对税收计划的掌 控和稅源的合理评估。金融企业税前扣除的人丈 费用存在不确定性。处于分支机构地位的金融企收稿日期：2007 - 04 - 25作者简

5、介：邹丽敏（1965），女，江南大学商学院副教授。研究方向：市场营销、中小企业融资。业需按上级金融机构确定的指标性比例列支，由 此导致金融企业中存在相当规模的临时用工。临 时工人数的不确定是征管中的难点，特别是汇总 纳税的金融企业，其主管税务机尖只能依据企血 申报的数字来确认，即便存在用工不实的状况 稅务机矢也难以在征管中发现查实。21金融企业费用不合理列支。各金融企山 执行不同的费用列支方式和口径，对其所得税# 征管带来弊端和隐患。首先，各类工资普遍存在 超范围列支问题。国家对金融企业实行计税工资 具体标准的规定与金融企业实际工资标准的巨大 差异，使金融企业特别是处于相对发达地区的金 融分支

6、机构如按规定列支工资，必将承担超合理 稅负，在一定程度上助长了金融行业将部分工资 在其它费用科目中列支，以达到企业节稅的巨 的。其次，代垫诉讼费不合理列支。金融企业在 处理贷款呆、坏帐吋垫付的无法收回的诉讼费 各金融企业处理不尽一致，有的挂帐作为其他应 收款处理，有的随呆帐损失一起处理，有的以担 贷资产变现收入冲减，有的直接在税前列支，也 有的在税后列支。列支方式的不确定t生，不但侵 犯了稅收法律的尊严，也给各地税收管理带来了 征管差异。第三，金融企业房屋租金支出性质赂 以确认。在日常征管中，税务机矢区分房屋租金 性质成为所得稅征管中的要点。金融企业用于和 赁营业网点所支出的房屋租金在营业费用

7、中据实 支出，但对金融企业租赁的用于其他用途的固定 资产租金支出要区别对待。由于征管信息的局阪 性，税务机尖对于帐面列支的租金难以区分其稚 赁用途。31抵债资产处置不透明为征管带来盲区。 金融企业为减少自身经营风险，对企业的贷款主 要采用抵押贷款方式。一旦企业无法偿还贷款 金融机构就将抵押物收归自身所有，这些收回笊 抵押物就构成了金融机构的抵债资产。目前抵侵 资产主要有以下几类：房产，生产设备，交通工 具，产成品、原材料，其他物资。其中能给金制 企业带来较少风险的是房产，而且其中与稅收矢 系较大的也是房产。金融企业对抵债的房产对列 处理中主要有：将房产出售和将房产出租两种形 式。在房产岀租种，

8、金融机构应缴纳相应的房产 税、营业稅等各项地方稅收。但在金融企业实际 业务中，很少有金融机构到税务部门开具正式稚 赁发票，而是采取口条收取不入帐或冲抵某些费 用等方式来获得租金收入，有的就是将白条取得 的租金收入入帐，也不做经营收入，而是放在上 下级机构往来帐户中，或是坐支费用，再或者就 放入工会帐中用来发放福利。这些不规范的操作 对企业所得税的影响较大。(二)税收征管模式存在缺陷。税收征管笊 权限设置和监管能力，无法满足对金融企业的管 理要求。11稅收征管矢系存在不确定性。首先，枚 收主管部门和所管辖金融分支机构对应尖系存右 不确定性。税收主管部门对金融分支机构的征管 过程中，对征管对象所采

9、用的核算准则、方式及 内部结算流程，存在较大盲区。金融企业总机松 对下属企业的相矢规定、指标和考核细则，不能 及吋传递、报送各地税收主管部门，使得具体员 责税收征管的业务部门，存在执法滞后和被动扌力 法的现象。其次，稅收主管部门管理权和裁定核 的相对脱节损害稅收法规的严肃性。由于金融分 支机构的法律地位认定，使具体分管税收业务笊 税收主管部门在有权范围内行使裁定权时，不得 不受到许多牵制。金融企业总机构和金融企业主 管部门在下属企业的具体经营行为出现问题时 其沟通和商榷的对象往往为财政部和国家稅务总 局。这就影响主管稅务机矢在法律规定的时限区 作出相应的执法裁定。管理权和裁定权主体的牡 对分离

10、，使得地方税务主管部门在行使相尖权艾 时，受到无谓牵制。21稅收监管能力薄弱和稅收征管方式的卸 匮。金融企业的税收征管具有业务性强、涉及直 广等特性，而税务主管部门长期以来忽视了对该 行业的相矢业务指导和必要的征管力量配备，削 弱了对金融行业的监管力度。长期以来对金融行 业征管方式研究的忽视，使该行业成为为数不多 的缺乏标准利润水平和稅收负担率标准管理的行 业，使其长期游离在税收数据化管理的范围之 外，造成了对金融行业税收管理的相对疏忽。二、解决金融企业所得税征管现存问题的对 策© 1994-2014 china academic journal electronic publish

11、ing house. all rights reserved. （一）加大政策执行力度，防止金融企业人 为调配利润，使其利润真实化。首先，主管税务 机尖应要求金融机构严格按照 俭融企业会讥 制度的规定以权责发生制确定收支。即应治 贴现利息收入采用权责发生制，引入“递延收 益和 时间性差异”调整的概念，同时要来 金融企业必须按照权责发生制按季度确定利息收 入。建议要求各金融企业向主管稅务机矢提供隹 子系统如何确定收入的详细书面材料。其次，王 管稅务机矣对金融企业的呆坏帐损失实行即报团 批制度，按坏帐损失的实际发生吋间，限期扌e 批。这样，能极大降低其年末调配利润的能力 降低总机构对下属机构利润的

12、干预。同时，税务 机矢应建立完善的金融企业备案制度。要求金制 机构将当年计划利润、费用分配比例及计算依 据、坏帐损失确定及计算依据、职工花名册等征 尖资料报送稅务机矢备案。报批制度与备案制度 建立的目的是让金融企业的会计核算原则和大劭 费用支岀透明化，使税务机矣尽可能全面了解各 金融企业的大额费用列支方法，能及时有效的在 日常征管中对金融企业大额费用的列支实施监捋 管理。（二）建立相矢管理制度，确保扣除项目滄 确确定、合理列支。首先，建立金融企业用工省 案制度，要求金融企业按月报送职工人数变动悄 况，特别是临时用工的人数。汇总纳税企业的壬 管稅务机尖可委托分支机构所在地稅务机尖对托 工人数加以

13、核实。其次，统一金融企业对于代瓷 诉讼费的处理口径，要求金融企业正确划分代塞 诉讼费的流向和最终归属，按权责发生制规范台 理归集核算口径,以便于税务机尖对这块费用笊 控管。第三，金融企业的房屋租赁协议也须报壬 管稅务机其备案，在所得稅年终汇算清缴时能够 依照备案的房屋租赁协议将租赁房屋地址与注征 经营地址比对，以确定其租赁房屋的用途，从帀 解决房屋租金列支征管难的问题。（h ）对抵债物资处胃，进行专项检查，1 免 暗箱”操作、内部操作。针对抵债物资处 置隐蔽性强的问题，稅务机矣在加强宣传，对金 融机构讲解衽处置抵债物资过程中涉及到的税收 问题进行专项辅导的前提下，更耍加强对金融机 构的监管，要

14、求金融企业将”抵债物资清册“ 作为纳稅申报的附列资料之一，对大额资产的处 理向税务机尖报告，税务机尖随时对清册上的资 产和报告的事项进行抽查。国稅机尖要加强与地 稅共同征管金融企业的力度，建议可定期联合对 金融企业抵债物资处賈实行专项检查，避免金融 企业在抵债物资处置中出现的暗箱”操作、 内部操作。（四）统一金融企业税收征管的管理权与裁 定权，维护执法权威性，增强征收积极性。国家 稅务总局和中国人民银行之间要做好沟通协调工 作，维护好基层税务机另管理与执法的权威性。 对金融企业税收征管的管理权与裁定权统一到基 层主管税务机笑，对汇总交纳企业实行就地预 缴、汇总交纳的管理模式。由此一方面强化稅务

15、 机矢执法权威性，另一方面，有利于当地税务机 矢增强工作责任性和积极性。ffi）规范金融企业的财务管理和备案制 度，以利于税务机另实施精细化管理。针对目前 金融企业财务管理现状，对纳稅人的监控和监管 力度要做到动态管理。按照新的征管法规定，从 事生产经营的纳税人的财务、会计制度或者财 务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送稅 务机尖备案，以便进行有效的监控和监督。税收 主管部门在日常税收征管过程中，应注意收集金 融企业相应的数据，及时发现金融企业岀现的异 常变动，对差异情况找出原因，并及时进行处 理，达到精细化管理目的。（a ）提高金融企业稅收征管人员素质，强 化对金融企业的实际掌控能力。金融企