企业所得税汇算清缴审核流程

1、一、收入类项目鉴证（一）鉴证的基本方法1指南的第七条一款原文：“根据汇算清缴鉴证业务准则第十一条的规定，应依据被鉴证人执行的国家统一会计制度，鉴证利润总额计算项目中的营业收入、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入等收入类项目，重点鉴证年度发生情况、资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后差错调整情况。”2解析：上述规定，一是明确了利润总额计算项目中所包含的收入类项目，明确了本条的鉴证范围；二是指出了鉴证重点。鉴证年度发生情况，应根据鉴证年度1-12月份的会计核算资料填制鉴证表。有关数据应与鉴证年度四季度的损益表的内容相符。鉴证资产负债表日后事项调整情况，应根据鉴证年度的次年“以前年度

2、损益调整”科目记录的内容填制鉴证表。鉴证财务报表批准报出日后差错调整情况，应根据财务报表批准报出日后发生的会计差错更正记录填制鉴证表。对于在鉴证过程中新发现的会计差错，应要求被鉴证人按会计差错进行会计处理。如果被鉴证人不能按会计差错进行会计处理，应作为纳税调整项目进行处理。3工作底稿：指南规定的上述鉴证方法，在中税协制定的工作底稿指南中，已经固化为鉴证表。通过这些鉴证表可以引导鉴证人按指南规定的方法，完成鉴证工作。具体鉴证表共10张包括：主营业务收入鉴证表、其他业务收入鉴证表、银行业营业收入鉴证表、保险业营业收入鉴证表、证券业营业收入鉴证表、其他金融业营业收入鉴证表、事业单位、社会团体、民办非

3、企业单位收入总额鉴证表、公允价值变动收益鉴证表投资收益鉴证表（执行会计制度纳税人填报）、投资收益鉴证表（执行企业会计准则纳税人填报）。（二）具体鉴证项目按照申报表主表与附表的逻辑关系，将利润总额计算有关的收入类项目分为四个子项目，包括：营业收入、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入。指南对四个子项目从三个方面作出了规定，一是一般工商企业、金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位等不同被鉴证人四个子项具体包括的内容，二是鉴证过程中除准则已规定的鉴证程序外还应特殊关注的事项，三是鉴证过程中应填制工作底稿中的哪些鉴证表。二、扣除类项目鉴证（一）鉴证的基本方法1指南的第九条一款原文：“根据汇算清

4、缴鉴证业务准则第十三条的规定，应依据被鉴证人执行的国家统一会计制度，鉴证利润总额计算项目中的营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出等扣除类项目，重点鉴证年度发生情况、资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后差错调整情况。”2解析：上述规定，一是明确了利润总额计算项目中所包含的扣除类项目，明确了本条的鉴证范围；二是指出了鉴证重点。鉴证年度发生情况、鉴证资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后差错调整情况的具体鉴证方法与前面介绍的收入类项目相同。3工作底稿：指南规定的上述鉴证方法，在中税协制定的工作底稿指南中，已经固化为鉴证表。通过这些鉴证

5、表可以引导鉴证人按指南规定的方法，完成鉴证工作。具体鉴证表共13张包括：主营业务成本鉴证表、其他业务成本鉴证表、银行业营业成本鉴证表、保险业营业成本鉴证表、证券业营业收入鉴证表、其他金融业营业收入鉴证表、事业单位、社会团体、民办非企业单位支出总额鉴证表、营业税金及附加鉴证表、销售（营业）费用鉴证表、管理费用鉴证表、财务费用鉴证表、资产减值损失鉴证表、营业外支出鉴证表。（二）具体鉴证项目按照申报表主表与附表的逻辑关系，将利润总额计算有关的收入类项目分为七个子项目，包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、财务费用、管理费用、资产减值损失、营业外支出。指南对七个子项目与收入类项目一样，同样从三个方面

6、作出了规定。三、适用简易程序的具体鉴证项目简易程序，是指仅关注鉴证项目的发生情况和入账金额，而不对会计处理的合法性进行评价。收入类项目中适用简易程序的具体项目是“公允价值变动收入”。扣除类项目中适用简易程序的具体项目是“资产减值损失”。四、弥补亏损类项目鉴证（一）鉴证方法根据汇算清缴鉴证业务准则第十五条的规定，鉴证弥补亏损类项目的具体要求是：1.弥补以前年度亏损应根据企业所得税法第十八条的有关规定进行鉴证。2.鉴证弥补以前年度亏损应特殊关注：（1）按税法规定评价被鉴证人是否符合税前弥补亏损的法定条件；（2）根据被鉴证人纳税申报资料，确认弥补亏损年度以前发生的盈利额、亏损额、合并分立企业转入可弥

7、补亏损额和以前年度亏损弥补额；（3）根据税法规定确认鉴证年度可弥补的所得额，计算鉴证年度实际弥补的以前年度亏损额和可结转以后年度弥补的亏损额；（4）鉴证“以前年度亏损弥补额”时，应考虑境外应税所得弥补境内亏损的影响因素；（5）企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款。3.鉴证弥补以前年度亏损应填制工作底稿（范本）中的本年度实际弥补的以前年度亏损额鉴证表。五、 纳税调整项目鉴证一、纳税调整项目鉴证的基本方法鉴证纳税调整项目的“账载金额”应根据被鉴证人所执行的国家统一会计制度，对会计核算数据进行鉴证

8、；“税收金额”应根据按税收规定进行鉴证。对执行会计准则的被鉴证人，应针对会计准则与税法的差异事项对纳税调整金额进行鉴证；对执行企业会计制度的被鉴证人，应针对会计制度与税法的差异事项对纳税调整金额进行鉴证。（一）视同销售1视同销售收入鉴证的基本要求对视同销售收入的鉴证，应关注非货币性交易视同销售、货物、财产、劳务视同销售和其他视同销售的鉴证。应关注下列问题：（1）对非货币性交易视同销售收入的鉴证，应注意不同被鉴证单位视同销售确认条件和计量方法的差别。执行企业会计制度、小企业会计制度的被鉴证单位，应对全部非货币性交易确认为视同销售，以公允价值为基础计算视同销售收入金额。收到补价方采用净额法计算，按

9、所处置非货币资产的总应收款金额（公允价值）减去计入“营业外收入非货币性资产交易收益”的金额，确认计算“视同销售收入处置非货币性资产”的金额。执行企业会计准则的被鉴证单位，仅对不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换确认视同销售，以账面价值为基础计算视同销售收入金额。收到补价方，按换出资产账面价值，加上收到补价后的之和，确认视同销售收入。（2）货物、财产、劳务视同销售收入的鉴证，应注意被鉴证单位范围的差别和视同销售确认条件和计量方法。 执行会计准则的被鉴证单位，对将货物、财产、劳务等用于改变资产所有权属的处置资产行为已做销售处理，不发生货物、财产、劳务视同销售行为。

10、执行企业会计制度、小企业会计制度的被鉴证单位，对将货物、财产、劳务等用于改变资产所有权属的处置资产行为未做销售处理，应确认视同销售并以公允价值为基础计算视同销售收入金额。改变资产所有权属的处置资产行为，如将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的行为，按税法规定计算视同销售收入金额。（3）鉴证其他视同销售收入，应关注下列事项。取得交易事项的证据；根据有关交易所处置资产的所有权属改变情况，确认视同销售行为；按税法规定的计税价格，确认视同销售收入金额。2视同销售成本鉴证的基本要求鉴证视同销售成本的取证方法和确认方法，与视同销售收入相同。鉴证视同销售成本金

11、额，应根据处置资产的计税基础确认计量。影响计税基础的因素如下：（1）按历史成本计量的处置资产账面价值；（2）应转回的以前年度计提减值准备。（二）确认为递延收益的政府补助鉴证1鉴证的基本要求（1）确认为递延收益的政府补助应根据纳税申报表填报说明的有关规定进行鉴证。（2）鉴证确认为递延收益的政府补助应特殊关注：执行会计准则被鉴证人，对政府补助会计上分期确认收入，税收上当年全额确认收入，应进行纳税调整；执行会计制度的被鉴证人，不涉及本鉴证项目；执行会计制度的被鉴证人取得的流转税返还、补贴收入，应在附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”中进行纳税调整。（3）鉴证确认为递延收益的政府补助应填制工作

12、底稿（范本）中的确认为递延收益的政府补助鉴证表。（三）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益1鉴证的基本要求指南第八条（五）作出如下规定：（1）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益纳税申报表填报说明的有关规定进行鉴证。（2）鉴证按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益应特殊关注：本鉴证项目只涉及鉴证年度新发生的长期股权初始投资，且该项初始投资按权益法核算；执行会计准则的被鉴证人，按权益法核算对长期股权投资对初始投资成本调整确认收益，计入取得投资当期的营业外收入，税收不确认收入，应进行纳税调整；根据纳税申报表填报说明的规定，执行会计制度的被鉴证人，不涉及本鉴证

13、项目。（3）鉴证按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益应填制工作底稿（范本）中的长期股权投资初始投资鉴证表。（四）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用鉴证1鉴证的基本要求（1）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用应根据纳税申报表填报说明的有关规定进行鉴证。（2）鉴证与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用应特殊关注：执行企业会计制度的被鉴证人不涉及本鉴证项目；执行企业会计准则的被鉴证人，会计上采用实际利率法分期摊销未确认融资费用计入财务费用，税收上不允许税前扣除应进行纳税调整。（3）鉴证与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用应填制工作底稿（范本）中的与未实现融资收益相关在

14、当期确认的财务费用鉴证表。 六、资产类调整项目的鉴证难点解析（一）资产原值的鉴证鉴证资产原值，应根据被鉴证单位有关资产账户记录，计算确认账载金额和计税基础。对于存在会计与税收差异的资产计税基础，按税法规定鉴证确认；对于不存在差异会计与税收差异的资产计税基础，按会计制度鉴证确认，一般情况下与资产原值账载金额相同。有关资产计价的会计与税收差异，请参见企业所得税纳税调整与申报操作实务纳税申报表培训讲义（2010版）第311页至321页。鉴证时应关注下列问题：1执行会计制度的被鉴证单位资产的计税基础按下列方法确认：（1）固定资产、无形资产的计税基础，以购置、自建、改建、扩建等方式取得的固定资产，会计制

15、度与税收制度的计量方法一致，可以按会计核算的固定资产历史成本鉴证确认；以投资者投入、融资租入、债务重组、非货币交易、接受捐赠、盘盈、无偿调入方式取得的固定资产，会计制度与税收制度的计量方法存在差异，应按税收制度规定鉴证确认。（2）长期待摊费用的计税基础，以固定资产大修理、固定资产改扩建、固定资产改良、开办费摊销等方式形成的长期待摊费用，会计制度与税收制度的计量方法存在差异，应按税收制度规定鉴证确认。2执行会计准则的被鉴证单位资产的计税基础按下列方法确认：（1）固定资产、生产性生物资产的计税基础，以购入、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠、债务重组等方式取得的固定资产，会计准则与税收制度的计量

16、方法一致，可以按会计核算的固定资产历史成本鉴证确认；以企业合并、非货币交易、盘盈方式取得的固定资产，会计准则与税收制度的计量方法存在差异，应按税收制度规定鉴证确认。（2）长期待摊费用的计税基础，以固定资产大修理、固定资产改良、固定资产装修、融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出、经营租赁方法租入的固定资产发生的改良支出、开办费摊销等方式形成的长期待摊费用，会计准则与税收制度的计量方法存在差异，应按税收制度规定鉴证确认。（3）无形资产的计税基础，以购入、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠、债务重组等方式取得的无形资产，会计准则与税收制度的计量方法一致，可以按会计核算的固定资产历史成本

17、鉴证确认；以非货币交易、盘盈方式取得的无形资产，会计准则与税收制度的计量方法存在差异，应按税收制度规定鉴证确认。（4）油气勘探投资、油气开发投资的计税基础，按国务院财政、税务主管部门的规定鉴证确定。3应关注折旧摊销范围的差异，财务会计规定非生产经营用固定资产可以计提折旧，税法规定与经营活动无关的固定资产不得计提折旧。（二）折旧、摊销年限的鉴证鉴证折旧、摊销年限，应根据被鉴证单位会计政策认定的折旧摊销年限，鉴证确认会计的折旧、摊销年限；应根据企业所得税的有关规定鉴证确认税收的折旧摊销年限。鉴证折旧、摊销年限时，应关注下列问题：（一）资产折旧、摊销纳税调整明细表中的会计折旧、摊销年限和税收折旧摊销

18、年限的两列数据，由于按资产大类反映折旧年限，该数据多数是区间数值。因此，折旧、摊销年限数据可以作为判断是否纳税调整的参考数据，且与折旧、摊销额和资产原值不存在表内逻辑关系。（二）折旧、摊销纳税调整金额应根据按具体折旧、摊销年限分类资产的明细数据鉴证确认，鉴证时注册税务师应设计资产折旧、摊销鉴证明细表。（四）折旧、摊销额的鉴证鉴证资产折旧、摊销纳税调整明细表的本期折旧摊销额，会计本期折旧摊销额根据被鉴证单位有关资产账户记录的有关数据鉴证确认，税收本期折旧摊销额按企业所得税的有关规定计算确认。鉴证折旧、摊销额时，应注意下列事项：（一）固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者

19、采取加速折旧的方法；（二）在税法允许加速折旧的情况下，可以使用年数总和法、双倍余额递减法。（五）纳税调整额的鉴证鉴证资产折旧、摊销纳税调整明细表的纳税调整额，根据表内逻辑关系计算确认。鉴证纳税调整额，应注意下列事项：（一）会计折旧摊销额减税收折旧摊销额的余额为正数时，确认为调增金额；（二）会计折旧摊销额减税收折旧摊销额的余额为负数时，确认为调减金额。2012年企业所得税汇算清缴-扣除类16难点一、费用税前扣除的两大条件和基本原则（一）费用税前扣除的两大条件 新企业所得税法第八条规定：“ 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣

20、除。” 新企业所得税法实施条例第二十七条规定：“企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出；所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。” 费用要在税前进行扣除必须具备两大条件：第一，发生的费用与企业的生产经营有关，主要通过合同、协议和企业内部的各项制度来界定；第二，要有合法的凭证。合法有效凭证分为四大类，一是税务发票；二是财政收据；三是境外收据；四是自制凭证。各类凭证都有各自的使用范围，不可相互混用。（二）税前扣除的成本发票应符合的条件 1、资金流、物流和票流的三流统一：银行收付凭证、交易合同和发票上的收款人和付款人和金额

21、必须一致； 2、必须有真实交易的行为；3、符合国家相关政策规定。（三）费用税前扣除的基本原则 1、权责发生制原则； 2、可以按收付实现制原则扣除的：合理的工资、薪金支出；规定范围和标准的五险一金；规定范围和标准内的补充养老保险费、补充医疗保险费；特殊工种职工的人身安全保险费和规定可以扣除的其他商业保险费；企业拨缴的工会经费2%；企业按规定缴纳的财产保险等。二、不征税收入用于支出发生的费用扣除问题 企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、工资薪金税前扣除范围、原则及跨年支付问题（

22、一）工资薪金税前扣除范围 工资薪金包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 “合理工资、薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。（国税函20093号） 税前扣除的五大条件：税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：1、企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度；2、企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平；3、企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；4、企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；5、有

23、关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。不包括五险一金和三项费用：“工资、薪金总额”，是指企业实际发放的工资、薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资、薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资、薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。（二）工资薪扣除的原则：收付实现制原则 根据国税函20093号规定，企业工资税前扣除依据实际发放原则，即收付实现制原则。企业预提的工资没有实际发放的不可以税前扣除。（三）企业跨年度工资支付的税务处

24、理（国家税务总局2011年第34号公告）规定：“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”因此，企业跨年度工资支付，只要在5月31日之前实际发放给职工，就可以在上一年度的费用中列支，在上一年度的企业所得税前进行扣除，但要看全国各地税务机关的实际执行情况而定，有的地方税务机关按照收付实现制的原则处理，即只能在实际发放的年度进行扣除；有的地方税务机关依据权责发生制原则处理，即可以在上一年度税前扣除。（四）企业大学生的实习工资的税务处理 企业支付学生实习报

25、酬税前扣除问题，在财政部、国家税务总局没有新的规定之前，可暂按（财税2006107号）、（国税发200742号）规定处理： （国税发200742号）第六条规定：“ 对未与学校签订实习合作协议或仅签订期限在三年以下实习合作协议的企业，其支付给实习生的报酬，不得列入企业所得税税前扣除项目。” 第七条规定：企业虽与学校正式签订期限在三年以上（含三年）的实习合作协议，如出现未满三年停止履行协议情况的，主管税务机关对已享受税前扣除实习生报酬税收政策的企业应调增应纳税所得额，补征企业所得税，并依法加收滞纳金；对因企业主体消亡或学校撤销等客观原因导致未满三年停止履行协议情况的，不再补征企业所得税和加收滞纳金

26、。 第八条规定：企业可在税前扣除的实习生报酬，包括以货币形式支付的基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、加班工资、年终加薪和企业依据实习合同为实习生支付的意外伤害保险费。企业以非货币形式给实习生支付的报酬，不允许在税前扣除。 第九条规定企业或学校必须为每个实习生独立开设银行账户，企业支付给实习生的货币性报酬必须以转账方式支付。但实习报酬不纳入工资薪金总额，不得作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。 （五）返聘离、退休人员报酬的税务处理1、个人所得税 （国税函2005382号）规定：“退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪

27、金所得”应税项目缴纳个人所得税。” （国税函2006526号）规定：“退休人员再任职”，应同时符合下列条件：（1）受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；（2）受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；（3）受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；（4）受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。 （2011年第27号）第二条“关于离退休人员再任职的界定条件问题”规定：（国税函2006526号）第三条中，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。这就

28、意味着返聘退休人员在雇佣单位是否缴纳社保都可以按照工资薪金所得缴纳个人所得税。（财税20087号）规定的对高级专家延长离休退休期间从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税。这一政策仅适用于享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者；中国科学院、中国工程院院士，对于一般人员并不适用。2、企业所得税的处理（2011年第27号）的规定，返聘离、退休人员报酬 可以作为“工资薪金”在企业所得税税前扣除，考虑到工资与社保的统一性，企业支付给返聘人员的劳动报酬不作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。但要考虑到

29、地方税务部门的实践差异性。（六）见习生补贴的税务处理：可以税前扣除 （国发办2011 16号）第八条明确规定：“见习单位支出的见习补贴相关费用，不计入社会保险缴费基数，但符合税收法律法规规定的，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。” 四、企业支付离、退休人员费用的税务处理（一）个人所得税的处理1、按照国家统一规定给离、退休人员发放的生活补助费等，免纳个人所得税。根据个人所得税法的规定，按照国家统一规定发给干部、职工的退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费可以免纳个人所得税。这里规定的免税范围即我们通常所说的退休金、养老金和根据专门政策发放的离休生活补助费。2、给离、退休人员支付按照国家

30、统一规定之外的补贴、补助应纳个人所得税。根据个人所得税法及其实施条例的有关规定，离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。在会计上，企业支付给离退休员工的统筹外费用应当计入职工福利费。（财企2009242号）（二）企业所得税的处理在税收征管实践中，离退休人员如果参加社会统筹，企业在为这些人员支付的医药费、生活补贴、书刊费等，不能在企业列支；如果离退休人员没有参加社会统筹，企业为这些人员支付的上述费用，可以作为企业福利费列支。 五、企业取得跨年度的费用支出凭证的涉税处理 首先，费用只能

31、在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。 其次，跨年度取得的发票要分以下两种情况来处理：第一，如果是企业所得税汇算清缴前取得发票，成本费用可以在报告年度内进行税前列支，可以重新办理年度所得税申报和汇算清缴，调减应纳税所得额；第二，如果是企业所得税汇算清缴后取得的跨年度发票，出于简化税收征管的考虑，经当地税务主管部门批准，应在取得当年的应纳税所得额中扣除。如果当地税务主管部门没有批准，则可以申请抵税。六、企业资产损失申报扣除的控制（一）企业资产损失扣除分为：清单申报扣除和专项申报扣除 国税总局公告2011年第25号第九条规定下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（1）企业在正

32、常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。（原企业自行申报扣除的资产损失改为清单申报）(二）企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理国税总局公告2011年第25号第六条规定：“企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准

33、予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。 属于法定资产损失，应在申报年度扣除。（企业资产损失分为实际资产损失和法定资产损失）企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。（三）取消年度终了45天之内报批的期限规定。原来（国税发200988号）第八

34、条规定：税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。本条规定已经被国税总局公告2011年第25号取消。（四）汇总纳税企业资产损失的申报地点国税总局公告2011年第25号第十一条规定：“ 在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：（1）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；（2）总机构对各分支机构上报的资产损失，除另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；（3）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地

35、主管税务机关进行专项申报。（五）逾期3年以上应收款项损失可申报扣除国税总局公告2011年第25号第二十三条 规定：“企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”第二十四条规定：“ 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”（六）未经申报的损失，不得在税前扣除国税总局公告2011年第25号第五条规定：“企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。”（七）资产损失

36、分为实际资产损失和法定资产损失国税总局公告2011年第25号第四条规定：“企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。”七、单位餐费补助的税务处理 按照国家统一规定发给的补贴、津贴免纳个人所得税是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。福利费、抚恤金、救济金免纳个人所得税是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所

37、说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。其中所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。 （国税发1998155号）下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收人计征个人所得税：（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；（二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。（财税字199582号）的规定

38、，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费，是免个人所得税的。八、劳动保护费支出与工作服的税务处理（一）劳动保护费支出列支的政策依据新企业所得税法实施条例第四十八条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。而且是没有限额规定的。在个人所得税方面也不作为职工的应税所得。劳动保护方面的费用，包括用人单位支付给劳动者的工作服、解毒剂、清凉饮料费用等防暑降温费，属于生产性的福利待遇。（二）劳动保护支出列支的限制条件劳动保护支出的确认需要同时满足三个条件：一是必须是确因工作需要；二是为其雇员配备或提供；三是限于工作服、手套、安

39、全保护用品、防暑降温品等用品。劳动保护支出的真实、合理，是列支企业的成本或费用的关键所在，才能保证在计算缴纳企业所得税时扣除。 （三）防暑降温费的税务处理1、个人所得税的处理企业以现金或实物发放防暑降温费等属于工资、薪金所得中发放的补贴，都要并入工资总额的个人应纳税所得，依法缴纳个人所得税。但是，由于个人所得税属于地方税务机关的管辖范围，目前各地出现了不同的做法。2、企业所得税的处理20093）第二条第（二）项规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防

40、暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等，应作为职工福利费用列支。即企业给职工发放的防暑降温费可以在企业所得税前扣除。（四）工作服支出的税务处理 公告2011年第34号第二条规定：“企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。”如果在商场统一购买作为福利性支出发给职工的服装，应作为职工福利费用支出的同时还得代扣代缴个人所得税。九、解除劳动合同、提前退休、内部退养和买断工龄获得一性补偿支出的涉税处理（一）企业所得税的处理职工与企业解除用工合同、提前退休、内部退养、买

41、断工龄从企业取得的一次性补贴，都与企业的经营有关，这笔支出是可以在企业的所得税前扣除的。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限，由省（自治区、直辖市）税务局根据当地实际情况确定。（二）个人所得税的处理（财税2001157号）规定：“个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照（国税发1999178号）的有关规定，计算征收个人所得税。”国税发1999178号文件规定：“考虑到个人取得的一次性

42、经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。”个人应缴纳的个人所得税= （经济补偿金数额-当地上年职工平均工资3倍数额）÷实际工作年限-3500×适用税率速算扣除数×实际工作年限。公告2011年第6号第一条规定：“机关、企事业单

43、位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。”符合提前退休条件人员的当月工资、薪金与一次性收入实行分别计税，两者适用的费用扣除标准也不一样。个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。个人应缴纳的个人所得税=（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准×适用税率速算扣除数×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。按照公务员法规定，公务

44、员符合下列条件之一的，本人自愿提出申请，经任免机关批准，可以提前退休：（一）工作年限满30年的；（二）距国家规定的退休年龄不足5年，且工作年限满20年的；（三）符合国家规定的可以提前退休的其他情形的。（国税发199958号）规定，实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金

45、加上取得的一次性收入，减除费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。十、企业租用个人私家车的财税处理企业租用职工私家车，签订协议的，汽油费、过路费和停车费允许在税前扣除；而保险费、修理费不能扣除。若没有签订协议，上述费用则均不允许在税前扣除。单位反租职工个人的车辆，并支付车辆租赁费的基本做法是：单位向职工个人租用车辆，并签订租赁合同，出租车辆的个人向税务机关开具租赁发票并缴纳营业税后，租车单位以税务机关开具的租赁发票列

46、支费用。在这种方式下，单位支付的租金即是个人收入金额，单位应在与员工签订车辆租赁合同时，约定使用个人车辆所发生的费用由公司承担。对应该由员工个人负担的费用不能在企业所得税前列支，例如车辆保险费、维修费、车辆购置税、折旧费等都应由个人承担。因此，企业在这方面一定要核算清楚，否则将存在税收风险。出租方为本企业职工，并且签订了租车协议（需贴印花税），缴纳个人财产租赁所得税；若无租车协议，则需缴纳个人工资薪金所得税。出租方为非本企业职工，则所有费用均按劳务报酬缴纳个人所得税。（国税函20093号）的规定，企业为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地

47、就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等在职工福利费用中列支。在这种方式下，单位在费用中列支的给个人报销的金额即是个人收入金额，应并入报销当月的工资薪金所得，依法扣缴个人所得税。十一、会议费和培训费的税务处理（一）会议费的税务处理对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除：1、会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；2、会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话)；3、会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生

48、的会议费一律不得扣除。 对会议费的入账问题，如果是离开公司到异地开会必须要把会议邀请函作为重要的法律凭证附在记账凭证后面；如果是在公司所在地的酒店或宾馆或者在公司的会议室开会，则需要提供会议文件，会议材料、签到记录作为重要的法律凭证。（二）培训费的税务处理 培训费发票必须是有教育资质的培训机构开出的培训费发票，否则只能开会议费的发票。十二、工会经费和差旅费的税务处理（一）工会经费的税务处理（国税总局2011年公告第30号）明确规定：“自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。”（国税总局公告2010年第24号

49、）规定：自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。（二）差旅费的税务处理（财办行201136号）规定，副部长级以及相当职务的人员（含随行一人）可以乘坐商务座，并按照商务座车票报销；正、副司（局）级人员可以乘坐一等座，并按照一等座车票报销；处级及以下人员可以乘坐二等座，并按照二等座车票报销。（财行2006313号）规定 ，出差人员乘坐飞机要从严控制，出差路途较远或出差任务紧急的，经单位司局以上领导批准方可乘坐飞机。单位级别在司局级以下的，需经本单位领导批准方可乘坐飞机。副部长以及相当职务的人员出差，因工

50、作需要，随行一人可以乘坐火车软席或轮船一等舱、飞机头等舱。有关差旅费的规定如下表，企业可以参照执行，但应制定企业自身的差旅费管理办法。十三、研究开发费用的税务处理（一）允许加计扣除的具体费用（国税发2008116号）规定，在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开

51、发及制造费；7、勘探开发技术的现场试验费。（二）不得加计扣除的费用对下列按照财务核算口径归集的研究开发费用不得实行加计扣除：1、企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；2、用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用，专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具；3、用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；4、研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用；5、与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养

52、费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等；6、在研究开发费用加计扣除时，企业研发人员指直接从事研究开发活动的在职人员，不包括外聘的专业技术人员以及为研究开发活动提供直接服务的管理人员；7、（国税发（2008）116号）第八条规定：行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。（三）研发费用加计扣除的计算根据国税发（2008）116号的规定，企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：1、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税

53、所得额。2、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。3、实际发生的研发费用，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报时，再依照规定计算加计扣除。（四）企业集团内研发费用的处理根据国税发（2008）116号的规定，企业集团内的研发费用的按照以下规定处理：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊；企业集团采取合理分摊研究开发费的， 企业集团应提供集中研究开发项目

54、的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。（五）结论1、可以加计扣除的研发费支出必须是上述文件正列举的八大项目，未列举的研发费支出不得加计扣除。企业研发部门的差旅费、除工资薪金支出以外的应付职工薪酬、兼职研发人员的工资薪金等支出均不得加计扣除。2、技术开发费中如果包括财政拨款，由于财政拨款属于不征税收入，其相应的支出也不得扣除，也不得作为技术开发费加计扣除的计算基数。3、只要是符合政策条件的研发项目，即使失败也可享受加计扣除；至于进项税的抵扣问题，这里只从理论上分析如下：企业从事研究开发的结果是为

55、了形成知识产权如专利权、专有技术等无形资产，而无形资产的转让是计交营业税，为非增值税业务，从这个角度看其进项税额不可抵扣（类似于工程建设所用材料的进项税额不可抵扣）；当然形成的知识产权若是企业自用于生产，从这个角度看又可抵扣。4、(国税函200998号)第八条的规定，企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。 十四、业务招待费用的纳税调整（一）业务招待费的列支范围 税收规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。在实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水

56、、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。 在税务执法实践中，招待费具体范围如下：因生产经营需要而宴请或工作餐的开支、赠送纪念品的开支、发生的景点参观费和费及其他费用的开支、发生的业务关系人员的差旅费开支。 一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出。（二）股权投资企业计算业务招待费的基数国税函201079号第八条规定：“对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投

57、资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。计算基数仅包括从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入三项收入，不包括权益法核算的账面投资收益，以及按公允价值计量金额资产的公允价值变动。股息、红利以及股权转让收入既然视为其主营业务收入，同样可以作为广告宣传费的扣除基数 。（三）公司开办（筹建）期间业务招待费的处理公司在开办（筹建）期间没有取得任何销售（营业）收入，发生的业务应酬费、广告宣传费在企业所得税汇算清缴时，由于企业在筹建期未取得收入的，所发生的广告和业务宣传费应归集，待企业生产经营后，按规定扣除。业务招待费则不能在企业所得税税前扣除。（四）“业务招待费”中列支的外地客商到本厂采购产品时参观本地景区的旅游费用可以扣除。 招待费主要包括餐费、接待香烟等用品、赠送的礼品、土特产品、旅游门票、正常的娱乐活动等项目，企业应准