第五章,借贷记账法下,主要经济业务,账务处理

1、第五章第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节第一节 企业的主要经济业务企业的主要经济业务第二节第二节 资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理第四节第四节 材料采购业务的账务处理材料采购业务的账务处理第五节第五节 生产业务的账务处理生产业务的账务处理第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理第七节第七节 期间业务的账务处理期间业务的账务处理第八节第八节 利润形成与分配业务的账务处理利润形成与分配业务的账务处理第一节 企业主要的经济业务生产准备生产准备生产过程生产过程销售过程销售过程

2、资金筹集资金筹集利润分配利润分配制造制造企业主要经济业务企业主要经济业务制造制造企业账务处理主要内容企业账务处理主要内容1、资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理2、固定资产业务的账务处理、固定资产业务的账务处理3、材料采购业务的账务处理、材料采购业务的账务处理4、生产业务的账务处理、生产业务的账务处理5、销售业务的账务处理、销售业务的账务处理6、期间业务的账务处理、期间业务的账务处理7、利润形成与分配业务的账务处理、利润形成与分配业务的账务处理第二节 资金筹集业务的账务处理投入资本负 债货币、非货货币、非货币出资币出资短期借款短期借款长期借款长期借款结算形成结算形成短期借款短期借款长期

3、借款长期借款应付利息应付利息财务费用财务费用实收资本实收资本资本公积资本公积银行存款银行存款股本股本1、实收资本或股本 属于所在者权益类账户，用来核算企业接受投资者投入的资本，增加在贷方，减少在借方，期末余额在贷方，可按投资者不同设置明细账2、资本公积 属于所在者权益类账户，用来核算企业收到投资者出资额走出其在注册资本或股本中所占的份额（资本或股本溢价），以及直接计入所有者权益的得利和损失（其他资本公积）3、银行存款 属于资产类账户，银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金、存出投资款、外埠存款等在“其他货币资金”核算4、短期借款 属于负债类账户，可按借款种类、贷款人和币种设置明细账5、长期借

4、款 属于负债类账户，可按单位和贷款借款种类设置”本金”利息调整”明细账6、应付利息 属于负债类账户，核算应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息7、财务费用 属于损益类账户，企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、汇总损益及相关手续费、现金折扣为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”“制造费用”核算借：银行存款 1000000 贷：实收资本 -A 500000 实收资本 -B 300000 实 收资本 -C 200000例5-1借：固定资产 360000 贷：实收资本 -东方公司 360000 借：无形资

5、产 1500000 原材料 500000 贷：实收资本 -南方公司 2000000 例5-2例5-3例5-4借：银行存款 500000 贷：实收资本 -D 400000 资本公积资本溢价 100000 例5-5（1）7.1借入借款时借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000 （2）7.31计算利息借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000 （3）9.30支付利息 借：财务费用 1000 应付利息 2000 贷：银行存款 3000 （4）12.31偿还贷款 借：短期借款 200000 贷：银行存款 200000 例5-6（1）2011年7.1借入借款时借：银行存款 1000000

6、 贷：长期借款本金 1000000 （2）2011年7.31计算利息借：财务费用 7000 贷：长期借款-应计利息 7000 （3）2012年12.31计算利息借：长期借款本金 1000000 长期借款-应计利息 126000 贷：银行存款 1126000 第三节 固定资产业务的账务处理固定资产是指为了生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产固定资产成本达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出外购买价买价相关税费相关税费运输费运输费安装费用安装费用服务费服务费购入没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产的公允价值对总

7、总成本进行分配例57成本=100000+6000固定资产折旧概念实际价值=原价累计折旧计提的减值准备用途制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用研发支出研发支出其他业务成本其他业务成本按月对所有的固定资产计提折旧除1、已提足折旧仍继续使用2、单独诗人入账的土地的持有待售注：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧提前报废不再补提固定资产的折旧方法折旧方法折旧方法年限平均法年限平均法工作量法工作量法双倍余额递减双倍余额递减双倍余额递减双倍余额递减年限平均法工作量法月折旧额=应计折旧额/预计使用年限/12月折旧额=应计折旧

8、额/预计总工作量*当月工作量年数总和法各年折旧分数计算表各年折旧分数计算表使用时间使用时间尚可使用尚可使用年限年限年折旧率年折旧率155/15244/15333/15422/15511/15年折旧率=尚可使用年数/年数总和年折旧额=年折旧率*（原值预计残值）年折旧率=2/预计使用年限*100%年折旧额=固定资产账面净值*年折旧率双倍余额递减法不考虑净残值例，某公司一台设备原值100000，预计净残值3100，预计使用5年，计算各年的折旧双倍余额递减法各年折旧双倍余额递减法各年折旧使用年使用年次次折旧率折旧率（%）年折旧年折旧额额累计折累计折旧额旧额账面净账面净值值购置时购置时100000140

9、40000400006000024024000640003600034014400784002160049250876501235059250969003100合计合计96900账户设置在建工程在建工程工程物资工程物资固定资产固定资产累计折旧累计折旧核算企业基建、更新改造，需要安装核算企业为在建工程准备各种物资的成本固定资产备抵账户，与其借贷方向相反，持有固定资产原价例5-10购买设备，价款10000，增值税1700，另支付装卸费用200元借：固定资产 1020 0 应交税费-应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 11900 例5-11借：在建工程 10000 0 应交税费-应交增值税

10、（进项税额）17000 贷：银行存款 117000 借：在建工程 10000 贷：银行存款 10000 借：固定资产 110000 贷：在建工程 110000 例对本月固定资产折旧10000进行分配，其中生产车间5000，管理部门3000，销售部门2000借：制造费用 5000 管理费用 3000 销售费用 2000 贷：累计折旧 10000 第四节 材料采购业务的账务处理一、材料的采购成本一、材料的采购成本从采购到入库前所发生的全部支出，包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费，以及在采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费二、账户设置二、账户设置1、原材料

11、属于资产类账户2、材料采购 属于资产类账户，采用计划成本核算时，材料的采购成本3、材料成本差异 属于资产类账户，采用计划成本核算时，材料的计划成本与采购成本的差额，借方表示超支，贷方表示节约4、在途物资 属于资产类账户，采用实际成本核算，材料的货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本5、应付账款 属于负债类账户，企业因购入材料、商品和接受劳务等 尚未支付的款项6、应付票据 属于负债类账户，核算内容和应付账款一样，只是方式不同，银行承兑汇票和商业承兑汇票7、预付账款 属于资产类账户，按合同规定预付的款项，预付款项不多的情况可以不设置该账户，将预付款项直接计入“应付账款”账户8、应交税费 属于负债

12、类账户，按税法规定计算应缴纳的各种税费，余额在贷方表示尚未交纳的税费，在借方表示多交或尚未抵扣的税费实际成本法例5-14借：原材料A材料 60200 应交税费-应交增值税（进项税额）10200 贷：银行存款 70400 借：原材料A材料 60000 贷：应付账款暂估应付账款 60000 借：原材料A材料 60000 贷：应付账款暂估应付账款 60000 例5-16借：预付账款 东方公司 50000 贷：银行存款 50000 借：在途物资B材料 80000 应交税费-应交增值税（进项税额） 13600 贷：预付账款 东方公司 50000 银行存款 43600 借：原材料B材料 80000 贷：在

13、途物资B材料 80000 计划成本法例5-17借：材料采购甲材料 200000 应交税费-应交增值税（进项税额） 34000 贷：应付票据 234000 借：原材料甲材料 220000 贷：材料采购甲材料 200000 材料成本差异甲材料 20000 第五节 生产业务的账务处理构成构成直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用一、生产费用的构成一、生产费用的构成1、生产成本 属于成本类账户，产品成本，直接材料、直接人工、按一定方法分配的制造费用二、账户设置二、账户设置2、制造费用 属于成本类账户，生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用3、库存商品 属于资产类账户，所有权属于企业

14、的商品4、应付职工薪酬 属于成本类账户，工资、奖金、职工福利、社会保险费、工会经费，非货币性福利、辞退福利等三、账务处理三、账务处理例5-18借：生产成本甲产品 440000 生产成本乙产品 100000 制造费用 40000 管理费用 12000 贷：原材料A材料 260000 原材料B材料 332000 1、材料费用归集和分配材料费用归集和分配例5-19借：生产成本甲产品 220000 生产成本乙产品 160000 制造费用 30000 管理费用 50000 销售费用 20000 贷：应付职工薪酬 480000 2、职工薪酬归集和分配、职工薪酬归集和分配例5-19借：生产成本甲产品 220

15、000 *14% 生产成本乙产品 160000*14% 制造费用 30000*14% 管理费用 50000*14% 销售费用 20000*14% 贷：应付职工薪酬 480000*14% 借：库存现金 480000 贷： 银行存款 480000借：应付职工薪酬 480000 贷：库存现金 480000 例5-213、制造费用归集和分配、制造费用归集和分配按月分配，分配标准有机器工时、人工工时、计划分配率等例522借：生产成本甲产品 44520 生产成本乙产品 29680 贷：制造费用 74200 4、完工产品成本计算与结转、完工产品成本计算与结转完工产品成本完工产品成本= =期初在产品成本期初在

16、产品成本+ +本期发生的生产费用本期发生的生产费用期末在产品成本期末在产品成本按照成本对象进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本本期发生的生产成本资料产品名称直接材料直接人工制造费用合计甲44000025080044520735320乙10000018240029680312080合计540000433200742001047400甲产品完工成本甲产品完工成本=21200+735320-28400=728120乙产品完工成本乙产品完工成本=10200+312080-14000=308080会计分录借：库存商品甲产品 728120 库存商品乙产品 308080 贷：生产成本甲产品 7

17、28120 生产成本乙产品 308080 第六节 销售业务的账务处理收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入销售收入销售收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权让渡资产使用权制造合同收入制造合同收入收入收入一、收入确认和计量一、收入确认和计量确认1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3、金额可以可靠计量4、相关的经济利益很可能流入企业5、相关已发生或将发生的成本能够可靠计量二、账户设置二、账户设置1、主营业务收入和其他业务收入 都属于损益类账户

18、，前者核算销售商品、提供劳务等；后者核算主营业务以外的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等借：银行存款 应收账款等 贷：主营业务收入 或其他业务收入 应交税费 借：主营业务收入 或其他业务收入 贷：本年利润2、主营业务成本和其他业务成本 都属于损益类账户，前者核算销售商品、提供劳务成本等；后者核算主营业务以外的成本，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等借：本年利润 贷：主营业务成本 或其他业务成本借：主营业务成本 或其他业务成本贷：库存商品 累计折旧（摊销） 周转材料 原材料2、应收账款和应收票据 都属于资产类账户，核算销售商品、提供劳务等

19、；应收取的款项，包括价款、税款和代垫款，收款方式不同3、预收账款 都属于负债类账户，也可以直接计入“应收账款”4、营业税金及附加 都属于损益类账户，营、消、城建、资源和教育费附加。房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税通过“管理费用”核算主营业务收入账务处理例5-24借：应收票据 468000 贷：主营业务收入甲产品 400000 应交税费-应交增值税（销项税额） 68000 应收账款例5-26借：应收票据 468000 贷：主营业务收入甲产品 400000 应交税费-应交增值税（销项税额） 68000 主营业务成本的账务处理借：主营业务成本 220000 贷：库存商品甲 220000借：应收

20、票据/应收账款 468000 贷：主营业务收入甲产品 400000 应交税费-应交增值税（销项税额） 68000 例5-28其他业务成本的账务处理例5-29借：应收票据/应收账款 /银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料/累计折旧/累计摊销 应付职工薪酬 营业税金及附加的账务处理（1）借：营业税金及附加 贷：应交税费（2）借：应交税费 贷：银行存款（3）借：本年利润 贷：营业税金及附加例5-31借：银行存款 200000 贷：主营业务收入 200000借：营业税金及附加 6000 贷：应交税费应交营业税 6000借：应交税费应交营业税 600

21、0 贷：银行存款 6000例5-32应交城建税、教育费附加的计税依据是应交增应交城建税、教育费附加的计税依据是应交增值税、应交消费税和应交营业税之和值税、应交消费税和应交营业税之和1）借：营业税金及附加 60000 贷：应交税费应交城建税 42000 应交税费应交教育费附加 180002）借：应交税费应交城建税 42000 应交税费应交教育费附加 18000 贷：银行存款 60000第七节 期间费用的账务处理日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入损益的各种费用期间三费期间三费管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用损益科目损益科目无余额无余额管理费用1、企业

22、筹建期间发生的费用2、经营管理中发生的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介费、咨询费、诉讼费、业务招待费3、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费4、行政管理部门的固定资产折旧 、职工薪酬借：管理费用 贷：银行存款/库存现金 应付利息 应付职工薪酬 累计折旧 研发支出 例5-33销售费用1、企业为销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用、包括广告费、展览费、保险费、包装费、商品的维修费2、专设销售机构的职工薪酬、业务费、固定资产折旧和修理等费用借：销售 费用 贷：银行存款/库存现金 应付职工薪酬 累计折旧 例5-35财务费用1、企业筹集生产经营

23、所需资金等 而发生的筹资费用、包括利息支出、汇总损益以及相关手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣2、为购建或发生满足资本化条件的资产发生的应予以资本化的借款费用通过“在建工程”“制造费用”核算借：财务 费用 贷：银行存款 应付利息 借：银行存款 应付账款 贷：财务 费用 例5-36借：财务 费用利息支出 12000 贷：银行存款 12000 借：财务 费用手续费 200 贷：银行存款 200 例5-37应付利息例5-38借：银行存款 20000 贷：财务 费用 20000 借：应付账款 5000 贷：财务 费用 5000 例5-39第八节 利润形成与分配的账务处理利润反映了企业的经营能力

24、和获利能力，反映企业投入产出效率和经济效益，企业经营目的就是为了获利，获利后要缴纳所得税，各种税金是财政资金的主要来源，运用于各种公共建设，扶贫济困，对收入进行重新分配利润利润收入减去费用后的余额收入减去费用后的余额直接计入当期利润的得利直接计入当期利润的得利和损失和损失利润三层次利润三层次营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润1、营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及 附加-期间三费-资产减值损失公允价值变动 损益投资收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本2、利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外成本3、净利润 净利润=利润总

25、额-所得税费用二、账户设置二、账户设置借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 公允价值变动收益 贷：本年利润1、本年利润属于所有者权益类，用以核算企业当期实现的净利润 ，月末应将所有损益类科目余额全部转入本账户 ，结转后各损益科目无余额借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业外支出 投资损失 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损失借：本年利润 贷：利润分配未分配利润2、投资收益属于损益类，用以核算企业确认的投资收益或投资损失3、营业外收入属于损益类，用以核算企业非日常生产经营活动产生的收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利

26、得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等4、营业外支出属于损益类，用以核算企业非日常生产经营活动产生的支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等5、所得税费用属于损益类，用以核算企业应当从当期利润中扣除的所得税费用例5-40三、账务处理三、账务处理借：交易性金融资产 2000000 贷：银行存款 2000000借：投资收益 12000 贷：银行存款 12000借：银行存款 2140000 贷：交易性金融资产 2000000 投资收益 140000借：投资收益 18000 贷：银行存款 18000例5-41借：银行存款 8000

27、 贷：营业外收入 8000 借：营业外支出 2 000 贷：库存现金 2000 例5-42主营业务收 2000000其他业务收入75000营业外收入30000主营业务成本1100000其他业务成本40000营业外支出75000营业税金及附加275000销售费用100000管理费用150000财务费用25000例：某公司月末各项收入、利得、费用、损失余额投资收益（贷方）30000公允价值变动损益（贷方）10000结转收入到“本年利润”借：主营业务收入 2000000 其他业务收入 75000 营业外收入 250000 投资收益 30000 公允价值变动收益 10000 贷：本年利润 236500

28、0结转成本费用到“本年利润”借：本年利润 1765000 贷：主营业务成本 1100000 其他业务成本 40000 营业外支出 75000 营业税金及附加 275000 销售费用 100000 管理费用 150000 财务费用 25000 借：本年利润 150000 贷：所得税费用 150000利润总额=2365000-1765000=600000所得税费用=600000*25%=150000借：本年利润 450000 贷：利润分配未分配利润 450000借：所得税费用 150000 贷：应交税费 150000利润分配的账务处理一、分配的顺序1、计算可供分配利润可供分配利润=净利润+年初未分配利润-弥补以前年度的亏损+其他转入的金额2、提取法定盈余公积3、计算任意盈余公积按当年净利润（抵减年初累计亏损后）的10%提取法定盈余公积从当年净利润提取任意盈余公积4、向投资者分配利润或股利企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后，形成可供投资者分配的利润可供投资者分配的利润=可供分配的利润-提取的盈余公积二、账户设置1、利润分配属于所有者权益类，核算企业利润分配和历年分配后的余额借方登记提取的盈余公积和分配给投资者的利润以及发生的亏损贷方登记盈余公积补亏