浅议施工企业财务预算的编制

1、99财经纵横全面预算是企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。其中预算编制是预算管理的起点，预算编制不合理、编制不科学，可能会导致企业资源浪费或发展战略难以实现，如何合理的编制预算是成功推行预算管理的重要保证。因行业不同，预算编制的方法、依据、程序各不尽相同，现就笔者近几年的工作经验，谈谈施工企业编制预算的具体操作过程及注意事项。一、施工企业财务预算编制应按合同分项编制预算很多施工企业财务人员反映财务预算难以编制，这与建筑业的行业特点有一定的关系，建筑工程由于地理位置、时间、外部环境的差异，对资金、人、材、物资的要求千变万化。以水泥单价为例，除质量，运距、地区等差异外，甚

2、至因材料场地堆放地点不同，还会产生二次倒运费用的差异。施工企业的合同相当于工程企业的单件单批生产的产品，即预算的编制要以合同为基础开展，按合同分别编制收入及成本预算，最后对预算进行汇总，完成营业预算的编制。不同之处在于施工企业在编制过程中所涉及的各项费用支出项目远远超出工业企业单件产品支出项目，特别是建筑工程、水电工程，在一项合同中涉及的材料可以到达上百个品种和规格，再加上野外施工、不可预见的意外项目等诸多因素，相应增加了施工企业预算编制和预算执行的难度。但从另一个角度讲，正因为施工企业成本所涉及的费用支出项目多，面临的意外因素多，更要加强预算控制，把企业的风险尽可能涵盖在预算控制范围之内，通

3、过预算偏离原因的分析，及时发现问题并采取相应的措施。二、主营业务收入预算的编制主营业务收入预算是财务预算编制的起点，编制预算前要首先做好企业现有项目的分析工作，确定企业现有项目在预算年度需要完成的任务；其次对企业施工能力进行分析，确定企业在预算年度预计可以完成的任务；做好市场预测工作，编制预算前应认真研究和分析国家宏观经济形式、国家及省级的基本建设投资计划，与老业主进行沟通，充分调研市场，确定预计签定合同金额及预计签订合同中在预算年度可完成的合同金额。企业应高度重视原始资料的收集和数据分析工作，在编制预算时，可以按水利、建筑、安装、公路、市政等工程类型对合同进行归类细化，在此基础上，企业还可以

4、按业主、地区等要素进一步细化编制预算。最后对现有合同收入要根据施工方案将预算分解到季度或月度，预计签定合同要根据施工能力将预算分解到季度或月度。对现有合同根据合同规定的付款条件，对预计签定合同可以按预定的资金回收率，编制现金收入预算。三、主营业务成本预算的编制1.施工企业应在合同签订后编制合同成本预算，按成本项目分别就人工费、材料费、机械使用费、其它直接费和现场管理费、营业税金编制预算，合同预算成本编制完成后应按施工计划将成本分解到季度或月度，同时根据企业的财务政策，编制现金支出预算。人工费预算。可以根据合同预算工程量、企业内部定额及市场人工价格计算人工费费用。材料费预算。主要材料可以根据预算

5、工程量及定额，计算出定额消耗量，按市场价格计算主要材料费用，其中砼材料费可以根据预算工程量及配合比先计算出水泥、砂子、石子、添加剂材料用量，再计算材料费用。周转工具可以根据施工方案及施工作业计划，分别计算出木模、钢模板、钢架管、扣件等一次使用量，再根据周转次数，确定购买量和租赁数量，然后按当地市场价格，计算出周转工具购置和租赁费用。对购置的周转工具，可以按合同使用情况消耗程度，预计费用摊销比例，如木模应一次性全部摊销。材料保管费用、周转工具修理费用以及现场材料二次倒运等发生的费用可以按材料费用的一定比例进行预算。对企业材料供应部门提供的材料，材料费用还可以按计划价格进行编制，以便划分材料采购部

6、门和项目经理的经营责任。机械费的预算编制。企业可以根据项目施工方案及施工计划计算确定的机械数量、种类及使用天数，同时与设备管理部门沟通确定其中可使用的自有机械数量，分别按内部定额及当地市场租赁价格计算出机械费用。其它直接费的预算编制。其它直接费包括冬、雨季施工增加费、夜间施工增加费、二次搬运费、仪器仪表使用费、生产工具、用具使用费、检验试验费等，可以由企业制定内部定额按直接生产费用的一定比例进行预算。现场管理费预算的编制。现场管理费中人工费按项目部人员月工资及工期计算人工费费用，办公及后勤费用按直接成本的一定比例计算。税金按国家有关规定计取。2.施工企业的主务业务成本预算工作可以采用弹性预算的

7、办法。对预算年度无合同的预计收入可以按企业目标利润率编制成本预算。在预算年度签订合同，并开始施工，企业应立即就该合同编制收支预算，对原预算进行调整。预算编制人员应认真对不同类型的工程做好利润测算工作，合理确定目标利润率，目标利润率的确定关健原则是实事求是、客观合理。在确定前要充分对市场进行调研，客观评估企业的盈利能力。以材料费为例，近年来，原材料价格上涨趋势明显，在编制预算时就要充分考虑这一因素，如果仍然按预算编制阶段的价格进行编制，到实际执行中，就存在实际结果与预算偏差较大的可能性。四、期间费用预算的编制销售费用和管理费用预算的分解要遵循一定原则，如指标要量化、分解要彻底、谁控制谁承担、指标

8、分解要与保证措施相结合等等。如办公费分解为通迅费、日常办公费、水电费、零星资产购置等浅议施工企业财务预算的编制贾晓燕 陕西省三门峡库区管理局摘要：本文针对施工企业的财务预算编制中存在的问题，结合工作经验，介绍了从合同为起点编制营业预算和财务预算的计算依据和计算过程，以及预算编制时的注意事项。关健词：施工企业；财务预算中图分类号：f275 文献标识码：a 文章编号： 1001-828x （2010）11-0099-01（下转第 114页）114现代经济信息在企业会计制度中有明确规定，固定资产的维修费用可计入到成本费用中，若数额过大可采取两年内分期摊销的方式，但是在税法中则要求企业的固定资产维修费

9、用支出应在当期扣除。如果企业用于固定资产改良的支出尚未提足折旧，可以增加固定资产的价值。如果对固定资产的维修满足了支出的标准，那么所产生的费用应列入到资本性支出中，不能再税前一次扣清，应在不少于5年的时间内平均摊销。三、企业会计制度与税法之间的差异影响及对策1. 对企业产生的影响在企业的金融工作中，会计应遵守会计准则及会计制度规定的内容处理账务，在纳税时则依据税法的规定进行调整。由于二者之间存在着大量的差异，增加了企业的财务核算成本及税收的遵从成本。由于一些差异比较复杂，转换时计算繁琐、调整困难，造成一些纳税人无意识中违反了税法的规定，可能发生少缴税款或者漏税行为，将会面临罚款的风险。从企业的

10、会计制度与税法之间的差异可知，缴纳税款的金额远超过企业会计的利润，为金融企业带来了严重的赋税压力，持续发展的经营能力得到考验，其竞争力也会受到影响。2. 对税务部门产生的影响由于存在的政策差异，一些企业可能会利用税法与企业会计之间的差异而发生偷税漏税或者逃避纳税的行为，这就为税收的监管工作增加了难度。税务部门为了确保按时、足额的收取税款，以防止税款的流失，必然要加大监管的力度，这在无形中增加了税务部门征税的成本，再加上会计制度与税法之间的巨大差异，对税务工作人员的业务素质也是不小的考验。3. 企业会计制度与税法之间的调节企业会计制度与税法之间的差异是市场经济发展的必然结果，如果企业的金融工作完

11、全按照税法的规定开展，那么对会计信息的披露质量会产生一定影响。税收是以会计信息作为基础，而会计提供的信息也是纳税的重要依据。因此，税法不能独立于会计原则而存在。同时，企业会计制度与税收的目的有所区别，它们之间的差异性不可能完全消失，只能控制其差异不能盲目扩大，并开展适当的调节工作。目前，我国政策已开展了对企业会计制度及税法之间的调节。对企业中计提的贷款损失准备及抵债资产的减值准备，税法应承认会计准则的数据；对于企业中的捐赠支出，应考虑与其他行业一样实施税前扣除的标准；对企业计提的三项费用和工资允许税前扣除。由上可见，企业会计制度与税法之间的存在是必然，但是通过一定手段的调节，既能满足我国税收法

12、规与国际化接轨，以提高我国企业的国际竞争力；又利于奠定企业的基础，有效控制经营风险，真正做到内外统一。参考文献：1 谭素娴.企业会计制度与所得税法在资产价值补偿处理中的差异j.企业经济 ,2005(8).2贺凤珍.取得固定资产的税收与会计制度差异比较j.集团经济研究,2007(3).3 李秀荣 .固定资产处理在会计和税法上的异同j.内蒙古煤炭经济,2007(3).4 邓洪勇 ,张志臣 .固定资产的会计与税收制度比较j. 特区经济,2005(2).5 李志明.小企业会计制度与税法差异比较固定资产的会计处理与税法差异比较 j.会计之友 ,2005(5). 6哈 刚 .固 定 资 产税 收 与会 计

13、 制 度差 异 分析 j. 中国 农 业 会计,2005(10). 7 苏 强 .固 定 资 产 后 续 支 出 处 理 之 我 见 j. 财 会 月 刊 ( 会 计版),2006(8).8 赵宏伟 ,杨梓松 ,李雪.财务会计和所得税会计对固定资产处理的异同j.农场经济管理 ,2007(5).9唐树君.金融企业会计制度与税法差异的表现及政策取向j.商场现代化,2006(5).10于霄.浅谈企业会计制度与税法的差异与协调j.辽宁税务高等专科学校学报 ,2006(6).11马红花 .企业所得税税法与企业会计制度几点差异分析及应用浅见j.中国科技信息 ,2005(12).12 王榕珊 .浅谈企业会计

14、制度与税法的差异及其对企业所得税的影响j.商场现代化 ,2005(35).费用。日常办公费可以细化为纸张、复印费、报刊费用、办公设备维修等。通迅费可以细化为固定电话、手机、网络费用，水电费可以再细分为水费、电费。细分时要注意区分固定费用、变动费用和半固定费用。对变动费用要根据费用金额及频率总结变动规率，根据费用的性质进行预计。以车辆费用编制为例，车辆的油料费、过路费就是变动费用，随车辆行驶里程变动，车辆保险费属于固定费用，每年在固定时间交纳。车辆的维修费则具有半变动费用的性质，保养费用属于变动费用，维修费则随着车辆行驶里程的延长，逐年增加。在费用分解中按照归口管理的原则，要将费用的控制责任落实

15、到位。财务费用的编制时首先应根据企业目前的负债状况计算利息、手续费支出，根据企业银行存款控制额度，预计利息收入，编制财务费用预算。在编制好筹资预算后，根据筹资方案，对财务费用的预算再进一步调整。五、投资预算的编制为保证企业的可持续发展，企业应不断进行固定资产技术升级，企业可以结合企业发展战略、经营目标任务及企业的筹资能力，编制固定资产购置、更新计划并根据计划编制现金支出预算。六、财务预算的编制财务预算的成果最终反映为预计资产负债表、预计利润表和预计现金流量表。利润表根据上述业务预算汇总编制。对材料、设备实行内部市场管理的，要编制合并报表，对内部销售业务进行对冲。根据主营业务收支等预算的现金部分

16、汇总编制现金流量预算表，对现金收支差额部分，根据筹资能力，对主营业务收入、固定资产投资等预算进行调整，在汇总平衡的编制上编制筹资预算。最后在上年实际资产负债表的基础上，根据主营业务收入预算、资本预算、财务预算的有关资料，编制资产负债表预算。预算编制仅仅是预算控制工作的一小部分内容，要真正达到预算控制目标，还要通过企业全体员工的一致努力，认真做好预算的控制和考核。企业在预算年度末，应对差异认真进行分析，及时查明原因，总结编制工作的不足，为下年预算的编制做好准备工作。参考文献： 1 李 庶伟 .企 业 预 算 在 集团 公 司 财 务 管 控 中的 应 用 .黄 河 财会,2010(2).2财企2

17、002102文.关于企业实行财务预算管理的指导意见.3中华人民共和国财政部.企业内部控制应用指引第15号全面预算.（上接第 99页）浅议施工企业财务预算的编制作者：贾晓燕作者单位：陕西省三门峡库区管理局刊名：现代经济信息英文刊名：modern economic information年，卷(期)：2010(21)参考文献(3条)1. 李庶伟 企业预算在集团公司财务管控中的应用 2010(02)2. 中华人民共和国财政部企业内部控制应用指引第 15号- 全面预算3. 关于企业实行财务预算管理的指导意见本文读者也读过(10条)1. 刘伟 浅论建筑工程预算管理中的全面预算管理期刊论文-现代经济信息 2011(8)2. 于万红 . 王金玲 论如何建立建筑施工企业全面预算管理体系期刊论文-黑龙江科技信息 2009(20)3. 张年莉 浅议施工企业的财务预算期刊论文-国际商务财会 2009(6)4. 李桂琴 . li gui-qin加强水利工程财务管理的探索期刊论文-山