高级财务会计 外币交易会计

1、第四章第四章 外币交易会计与外币报表折算外币交易会计与外币报表折算本章主要内容：本章主要内容：（l）与外国企业进行以外币标价的交易的会与外国企业进行以外币标价的交易的会计处理；计处理；（2）期汇合同的运用与会计处理；）期汇合同的运用与会计处理；（3）外币报表折算）外币报表折算11/29/20211第一节第一节 外币交易会计与外币报表外币交易会计与外币报表折算的基本概念折算的基本概念一、外币、记账本位币、外汇一、外币、记账本位币、外汇（一）记账本位币（一）记账本位币企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业记账本位币的确定：企业记账本位币的确定：企业企业通常通常

2、应选择人民币作为记账本位币。业务收支以应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人人民币以外的货币为主民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表财务报表应当应当折算为折算为人民币人民币。（二）外币：记账本位币以外的货币。（二）外币：记账本位币以外的货币。11/29/20212【例题例题】我国某企业记账本位币为美元，我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（下列说法中错误的是（ ）。）。a a该企业以人民币计价和结算的交易属该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易于外币交易b b该企业

3、以美元计价和结算的交易不属该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易于外币交易c c该企业的编报货币为美元该企业的编报货币为美元d d该企业的编报货币为人民币该企业的编报货币为人民币【答案答案】c c11/29/20213（三）外汇（三）外汇1、概念：、概念： 外汇外汇 外币外币静态概念：同外币静态概念：同外币 静态的外汇概念静态的外汇概念动态概念：货币在不同国家之间动态概念：货币在不同国家之间 的转移的转移 2、内容：、内容： 外汇外汇:（1） 必须是用外币表示的外国资产必须是用外币表示的外国资产 （2） 必须是能够自由兑换的支付手段必须是能够自由兑换的支付手段外汇包括：外国货币、外国有价证

4、券、外币支付外汇包括：外国货币、外国有价证券、外币支付凭证、特殊债券及其他外汇资产。凭证、特殊债券及其他外汇资产。11/29/202141、概念：以非记账本位币或非功能货币计量的交易、概念：以非记账本位币或非功能货币计量的交易2、内容：、内容：（1）企业购买或销售以外币标价的商品或劳务）企业购买或销售以外币标价的商品或劳务（2）以外币进行借贷而发生的外币应收应付款项）以外币进行借贷而发生的外币应收应付款项（3）企业作为尚未履行的期汇合同的一方；）企业作为尚未履行的期汇合同的一方；（4）企业基于其他原因取得或处理按外币计价的资）企业基于其他原因取得或处理按外币计价的资产，或是承担或清偿以外币表述

5、的债务。产，或是承担或清偿以外币表述的债务。注意：判断的标准是是否以外币进行结算。注意：判断的标准是是否以外币进行结算。（四）外币交易（四）外币交易11/29/20215 （五）外汇汇率（五）外汇汇率1、概念：两种货币相互交换的比例，即用一种货币、概念：两种货币相互交换的比例，即用一种货币表示的另一种货币的价格。表示的另一种货币的价格。2、表示方法：、表示方法：（1）直接标价法：即每单位外币可兑换的本国货币金额（以）直接标价法：即每单位外币可兑换的本国货币金额（以外币为外币为标准标准）如）如 ：rmb￥7.19/us$1 （2）间接标价法间接标价法：即每单位本国货币可兑换外币的金额（以即每单位

6、本国货币可兑换外币的金额（以人民币为标准）如：人民币为标准）如：eur 0.0940/ rmb￥1（3）套算汇率套算汇率 ：即从其他两个汇率中计算出另一种汇率。：即从其他两个汇率中计算出另一种汇率。11/29/20216例如，人民币对荷兰盾（例如，人民币对荷兰盾（nlg）的买卖的买卖首先以人民币买美元，再以美元买荷兰盾，首先以人民币买美元，再以美元买荷兰盾，然后将人民币换算成荷兰盾。然后将人民币换算成荷兰盾。设美元对人民币、荷兰盾的汇率分别是设美元对人民币、荷兰盾的汇率分别是rmbrmb￥8.2772/us$18.2772/us$1和和ngl2.4805/us$1ngl2.4805/us$1

7、，则人则人民币与荷兰盾的套算汇率是民币与荷兰盾的套算汇率是rmb￥3.3369/ nlg1（8.27722.4805），），即即1荷兰盾等于荷兰盾等于3.3369元人民币。元人民币。 11/29/202173 3、外汇汇率的分类、外汇汇率的分类（1）按各个国家外汇管制程度的不同，可分为市场汇率和法）按各个国家外汇管制程度的不同，可分为市场汇率和法定汇率。定汇率。（2）按从事外汇经营的）按从事外汇经营的银行和经纪人角度银行和经纪人角度，分为买入汇率和，分为买入汇率和卖出汇率。卖出汇率。（3）按会计入账时使用汇率的不同，可分为历史汇率和现行）按会计入账时使用汇率的不同，可分为历史汇率和现行汇率汇率

8、（4）按外汇买卖交割的期限可分为即期汇率和远期汇率。）按外汇买卖交割的期限可分为即期汇率和远期汇率。 11/29/20218三外币兑换与外币折算三外币兑换与外币折算外币兑换：按一定汇率把外币换成本币，或把本币换成外外币兑换：按一定汇率把外币换成本币，或把本币换成外币，或不同外币之间的兑换。币，或不同外币之间的兑换。外币折算：把交易中的外币换算为用同一外币表示或本币外币折算：把交易中的外币换算为用同一外币表示或本币表示，与外币兑换不同。表示，与外币兑换不同。区别：区别：（1）兑换是不同货币之间的实际交换，折算是不同货币间）兑换是不同货币之间的实际交换，折算是不同货币间重新表述。重新表述。 （2）

9、兑换是以实际发生的交易为基础，折算只是一种会计）兑换是以实际发生的交易为基础，折算只是一种会计处理程序。处理程序。11/29/20219第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、汇兑损益的概念与分类一、汇兑损益的概念与分类1、汇兑损益、汇兑损益:企业在外币交易和外币报表折算时，企业在外币交易和外币报表折算时，由于采用不同的折算汇率，而产生的折合为本币金由于采用不同的折算汇率，而产生的折合为本币金额上的差额。额上的差额。汇兑损益的确认和核算是外币交易会计处理的核心问题。汇兑损益的确认和核算是外币交易会计处理的核心问题。2、分类：、分类：根据发生的经常性可分为：经常性汇兑损益和非经根据

10、发生的经常性可分为：经常性汇兑损益和非经常性汇兑损益常性汇兑损益11/29/202110企业在经营期间发生的经常性汇兑损益包括如下几种：企业在经营期间发生的经常性汇兑损益包括如下几种：（1） 因外币购销交易而产生的汇兑损益。因外币购销交易而产生的汇兑损益。（2） 因外币兑换而产生的汇兑损益。因外币兑换而产生的汇兑损益。（3） 因外币资金借贷而产生的汇兑损益。因外币资金借贷而产生的汇兑损益。（4） 因期末调整外币账户而产生的汇兑损益。因期末调整外币账户而产生的汇兑损益。（5）因折算外币会计报表而产生的汇兑损益。）因折算外币会计报表而产生的汇兑损益。 11/29/202111企业一些非经常性的、特

11、殊业务的汇兑损益企业一些非经常性的、特殊业务的汇兑损益：（1） 企业开创期间收到外币性投资产生的外币资本折算差额；企业开创期间收到外币性投资产生的外币资本折算差额；（2） 企业筹建期间，由于外币收付业务会产生筹建期的汇兑企业筹建期间，由于外币收付业务会产生筹建期的汇兑损益；损益；（3） 企业清算期间涉及外币债权债务的收回和清偿时，会产企业清算期间涉及外币债权债务的收回和清偿时，会产生清算期间汇兑损益；生清算期间汇兑损益；（4） 企业经营期间针对外币长期投资、外币长期负债等的汇企业经营期间针对外币长期投资、外币长期负债等的汇率变动风险采取风险防范措施时，所产生的汇兑损益等。率变动风险采取风险防范

12、措施时，所产生的汇兑损益等。11/29/202112（二）已实现汇兑损益与未实现汇兑损益二）已实现汇兑损益与未实现汇兑损益已实现汇兑损益已实现汇兑损益：外币交易的发生和结算在同一会：外币交易的发生和结算在同一会计期间内，在外币交易结算日进行会计计量时，计期间内，在外币交易结算日进行会计计量时，由于结算日汇率不同于发生日汇率而产生的实际由于结算日汇率不同于发生日汇率而产生的实际利得或损失。利得或损失。未实现汇兑损益未实现汇兑损益：外币交易的发生和结算不在同一：外币交易的发生和结算不在同一会计期间内，在外币交易结算日之前的会计期末编会计期间内，在外币交易结算日之前的会计期末编制会计报表时，由于期末

13、编报日汇率不同于发生日制会计报表时，由于期末编报日汇率不同于发生日汇率而产生的账面利得或损失。汇率而产生的账面利得或损失。11/29/202113交易交易外币兑换外币兑换外币借贷的收付外币借贷的收付外币账户调整外币账户调整外币报表折算外币报表折算外币购销交易外币购销交易思考：以下几种情况各属于那种汇兑损益？思考：以下几种情况各属于那种汇兑损益？汇兑损益类型汇兑损益类型已实现汇兑损益已实现汇兑损益已实现汇兑损益已实现汇兑损益未实现汇兑损益未实现汇兑损益未实现汇兑损益未实现汇兑损益已实现或未实现汇兑损益已实现或未实现汇兑损益11/29/202114 二、是否确认汇兑损益的两种观点二、是否确认汇兑损

14、益的两种观点（一）单项交易观点（一）单项交易观点单项交易观点，是以结算时间为基准，作为确定会单项交易观点，是以结算时间为基准，作为确定会计账务处理方法的观点。计账务处理方法的观点。特点：特点：（1）将外币交易的发生和以后的结算视为一笔交易）将外币交易的发生和以后的结算视为一笔交易整体的两个阶段。整体的两个阶段。（2）在这笔交易的两个阶段之间发生的汇率变动对）在这笔交易的两个阶段之间发生的汇率变动对这笔交易的影响，作为购货成本或销售收入处理。这笔交易的影响，作为购货成本或销售收入处理。（3）不确认汇兑损益。）不确认汇兑损益。11/29/202115 【例例5-1】假设假设20002000年年12

15、月月10日某英国进口商日某英国进口商从美国出口商处赊购商品，账款约定按美元结从美国出口商处赊购商品，账款约定按美元结算，计算，计us$20 000。当日汇率当日汇率0.75/ us$1，账款期限账款期限60天，天，20002000年年12月月31日汇率为日汇率为0.73/ us$1，2001年年2月月8日结算时，汇日结算时，汇率为率为0.76/ us$1。本例中，英国进口商的会计处理为：本例中，英国进口商的会计处理为：（1）2000年年12月月10日赊购商品时，按当日汇率日赊购商品时，按当日汇率暂记其英镑等值入账。暂记其英镑等值入账。 借：库存商品借：库存商品 15 000 贷：应付账款贷：应

16、付账款(us$20 000) 15 000 11/29/202116 借借: 应付账款应付账款 400 贷贷: 库存商品库存商品 400(2) 2000年年12月月31日，按当日汇率调整应日，按当日汇率调整应付账款的英镑等值，同时调整购货成本，付账款的英镑等值，同时调整购货成本，调整额为：调整额为：us$20 000（0.73/ us$10.75/ us$1）= 400。 11/29/202117（）（）2001年年2月月8日结算时，按当日汇率调整日结算时，按当日汇率调整应付账款的英镑等值，同时调整购货成本，调应付账款的英镑等值，同时调整购货成本，调整额为：整额为：us$20 000（0.76

17、/ us$10.73/ us$1）=600。 借：库存商品借：库存商品 600 贷：应付账款贷：应付账款 600 按当日汇率支付美元负债：按当日汇率支付美元负债： 借借:应付账款应付账款(us$20 000) 15 200 贷贷: 银行存款银行存款(us$20 000) 15 20011/29/202118(二二) 两项交易观两项交易观两项交易观点，是以购销时间为基准确定购货两项交易观点，是以购销时间为基准确定购货成本和销售收入。成本和销售收入。特点：特点： （1）这种观点认为，进口商或出口商分担外汇）这种观点认为，进口商或出口商分担外汇汇率波动的风险是财务决策而非购销业务决策，汇率波动的风险

18、是财务决策而非购销业务决策，因此，由于汇率变动引起的汇兑损益不能作为购因此，由于汇率变动引起的汇兑损益不能作为购货成本和销售收入的调整额。货成本和销售收入的调整额。11/29/202119（2）这种观点下所确认的购货成本或销售收入决）这种观点下所确认的购货成本或销售收入决定于购销交易成立时日的汇率，汇率变动所发生的定于购销交易成立时日的汇率，汇率变动所发生的汇兑损益，不改变购人资产的成本或销售收入，而汇兑损益，不改变购人资产的成本或销售收入，而是计入是计入“汇兑损益汇兑损益”账户反映。账户反映。 （3）已实现的汇兑损益，计入当期损益；若交易）已实现的汇兑损益，计入当期损益；若交易日和结算日跨越

19、两个会计期间，则在会计年度末日和结算日跨越两个会计期间，则在会计年度末（结账日），按期末汇率把外币账款调整为本国货（结账日），按期末汇率把外币账款调整为本国货币等值，并把这一调整额确认为未实现的汇兑损益。币等值，并把这一调整额确认为未实现的汇兑损益。11/29/202120在两项交易观点下，对未实现汇兑损益，又在两项交易观点下，对未实现汇兑损益，又有两种不同的处理方法：有两种不同的处理方法： （）当期确认法。将结账日未实现的汇兑损（）当期确认法。将结账日未实现的汇兑损益当期立即确认，并作为外币交易发生期的损益当期立即确认，并作为外币交易发生期的损益计入当期的利润表中；益计入当期的利润表中；（）

20、递延法。将结账日的未实现汇兑损益，（）递延法。将结账日的未实现汇兑损益，反映在反映在“递延汇兑损益递延汇兑损益”账户，不立即确认未账户，不立即确认未实现的汇兑损益，待外币账款结算时，才把递实现的汇兑损益，待外币账款结算时，才把递延的汇兑损益计入当期损益。延的汇兑损益计入当期损益。11/29/202121 两两项项交交易易观观点点下下未未实实现现 汇汇兑兑损损益益 当当期期确确认认法法和和递递延延法法的的会会计计处处理理 日日 期期 当当期期确确认认法法 递递延延法法 2006. 12.10 2006年年12 月月 31日日 2007 年年 2月月 8 日日 借借：库库存存商商品品 15 000

21、 贷贷：应应付付账账款款(us$20 000) 15 000 借借: 应应付付账账款款 400 贷贷: 汇汇兑兑损损益益 400 借借：汇汇兑兑损损益益 600 贷贷：应应付付账账款款 600 借借：应应付付帐帐款款(us$20 000) 15 200 贷贷：银银行行存存款款(us$20 000) 15 200 借借：库库存存商商品品 15 000 贷贷：应应付付账账款款(us$20 000) 15 000 借借: 应应付付账账款款 400 贷贷: 递递延延汇汇兑兑损损益益 400 借借：递递延延汇汇兑兑损损益益 600 贷贷：应应付付账账款款 600 借借：汇汇兑兑损损益益 200 贷贷：递

22、递延延汇汇兑兑损损益益 200 借借：应应付付帐帐款款(us$20 000) 15 200 贷贷：银银行行存存款款(us$20 000) 15 200 11/29/202122 当期确认法和递延法的比较中可以看出：当期确认法和递延法的比较中可以看出：（1）在汇率变动逆转的情况下，递延法起到）在汇率变动逆转的情况下，递延法起到“收益平稳化收益平稳化”的作用（同时，也受到反对的作用（同时，也受到反对“收益平稳化收益平稳化”的会计界人士的批评）；的会计界人士的批评）；（2）在汇率单向变动的情况下，若递延的是）在汇率单向变动的情况下，若递延的是未实现汇兑收益，企业可从中获得纳税（所得未实现汇兑收益，企

23、业可从中获得纳税（所得税）利益，若递延的是未实现汇兑损失，就会税）利益，若递延的是未实现汇兑损失，就会在纳税方面带来不利的影响在纳税方面带来不利的影响。11/29/202123 （三）对两种观点的简要评价及相关国（三）对两种观点的简要评价及相关国际惯例际惯例对单项交易观的批评：对单项交易观的批评： （1）从会计计量的角度来说，外币折算）从会计计量的角度来说，外币折算只是原来的外币金额的重新表述，既然如此，只是原来的外币金额的重新表述，既然如此，那么以本国货币那么以本国货币(记账本位币记账本位币)计量的购货成计量的购货成本或销售收入，也应在购销交易实现时确认；本或销售收入，也应在购销交易实现时确

24、认；而按照单项交易观，只是将其作为暂记数，而按照单项交易观，只是将其作为暂记数，这就不符合在购、销交易成立时确认资产价这就不符合在购、销交易成立时确认资产价值和收入实现的公认会计原则，也与处理国值和收入实现的公认会计原则，也与处理国内购、销业务的会计惯例不一致；内购、销业务的会计惯例不一致； 11/29/202124（2）把汇率变动影响反映为对购货成本和）把汇率变动影响反映为对购货成本和销售收入的调整而不是反映为外币交易中的销售收入的调整而不是反映为外币交易中的汇率变动风险，把购销交易与汇率风险混淆汇率变动风险，把购销交易与汇率风险混淆在一起，不利于对赊购赊销的财务决策效应在一起，不利于对赊购

25、赊销的财务决策效应进行必要的分析与考核；进行必要的分析与考核； （3）单项交易观点下的会计处理程序，相）单项交易观点下的会计处理程序，相对于两项交易观点来说也比较繁琐。如果外对于两项交易观点来说也比较繁琐。如果外币交易跨越两个会计年度，还需要追溯调整币交易跨越两个会计年度，还需要追溯调整以前年度损益以及调整所得税，这就不如两以前年度损益以及调整所得税，这就不如两项交易观在会计处理上清晰、简便。项交易观在会计处理上清晰、简便。正是因为上述原因，单项交易观点逐渐被两正是因为上述原因，单项交易观点逐渐被两项交易观点取代。项交易观点取代。11/29/202125 国际惯例：国际惯例： （1）国际会计准

26、则委员会：）国际会计准则委员会：1993年修年修订后重新发布的第订后重新发布的第21号国际会计准则号国际会计准则外外汇汇率变动影响的会计处理汇汇率变动影响的会计处理建议按照两建议按照两项交易观点处理外币交易，并且主张在绝项交易观点处理外币交易，并且主张在绝大多数情况下应该采用未实现汇兑损益的大多数情况下应该采用未实现汇兑损益的当期确认法。当期确认法。 11/29/202126 （2）美国财务会计准则委员会：）美国财务会计准则委员会：1975年发布的第年发布的第8号财务会计准则公告号财务会计准则公告外币交易会计和外币会计报表外币交易会计和外币会计报表折算折算要求对外币交易的会计处理采用两项交易观

27、点。要求对外币交易的会计处理采用两项交易观点。该公告具体规定：在交易发生日，应将由于该交易所该公告具体规定：在交易发生日，应将由于该交易所引起的一切资产、负债、收入和费用，按当时汇率换引起的一切资产、负债、收入和费用，按当时汇率换算为本国货币（美元）；在资产负债表编制日，须将算为本国货币（美元）；在资产负债表编制日，须将交易引起的外币应收应付款按结账日汇率换算；凡以交易引起的外币应收应付款按结账日汇率换算；凡以历史成本反映的资产，按历史汇率换算，以市场价格历史成本反映的资产，按历史汇率换算，以市场价格反映的资产按资产负债表编制日的汇率换算；发生的反映的资产按资产负债表编制日的汇率换算；发生的汇

28、兑损益，应在汇率变动的当期利润表中予以确认。汇兑损益，应在汇率变动的当期利润表中予以确认。在在1981年年12月公布的用以替代第月公布的用以替代第8号公告的第号公告的第 52号号财务会计准则公告财务会计准则公告外币折算外币折算中，同样肯定了两项中，同样肯定了两项交易观点。交易观点。11/29/202127 （3）英国会计标准委员会：）英国会计标准委员会：1983年发布的第年发布的第20号标准会计惯例公告号标准会计惯例公告外币折算外币折算在外币交在外币交易的会计处理上十分类似于美国的第易的会计处理上十分类似于美国的第52号财务号财务会计准则公告。对长期外币债权债务项目上的会计准则公告。对长期外币

29、债权债务项目上的未实现汇兑损益，主张应将其确认为当期的损未实现汇兑损益，主张应将其确认为当期的损益而不应递延摊销。只有在对该外币项目能否益而不应递延摊销。只有在对该外币项目能否兑换存在疑问的情况下，才可以基于稳健原则，兑换存在疑问的情况下，才可以基于稳健原则，不把未实现的汇兑利得或超过以往的未实现汇不把未实现的汇兑利得或超过以往的未实现汇兑损失的部分，确认为当期损益。兑损失的部分，确认为当期损益。11/29/202128目前，两项交易观点是国际通行的会计惯例，世界目前，两项交易观点是国际通行的会计惯例，世界绝大多数国家在会计准则中均要求采用两项交易观绝大多数国家在会计准则中均要求采用两项交易观

30、点。对于未实现汇兑损益，多数国家采用当期确认点。对于未实现汇兑损益，多数国家采用当期确认法，如英、美、加拿大等四十多个国家；允许在递法，如英、美、加拿大等四十多个国家；允许在递延和不递延之间进行选择的有德国、法国、瑞典、延和不递延之间进行选择的有德国、法国、瑞典、日本、澳大利亚等国；瑞士的会计惯例是采用递延日本、澳大利亚等国；瑞士的会计惯例是采用递延法；荷兰则要求把汇兑损益记作急钢苯恿腥牍啥法；荷兰则要求把汇兑损益记作急钢苯恿腥牍啥妗妗我国外币交易的会计处理与国际会计惯例基本一致，我国外币交易的会计处理与国际会计惯例基本一致，在外币业务的处理上采用了两项交易观，在未实现在外币业务的处理上采用了

31、两项交易观，在未实现汇兑损益的处理上采用了当期确认法。汇兑损益的处理上采用了当期确认法。11/29/202129 （一）长期外币借款上未实现汇兑损益的会计处（一）长期外币借款上未实现汇兑损益的会计处理理递延摊销法【例】甲公司对长期外币借款上的未实现汇兑损益采用递延摊销法。该公司1998年1月1日向银行借入3年期8%港元借款hk$100 000。汇率情况如下：1998年1月1日为rmb￥1.2/hk$1；1998年12月31日为rmb￥1.11/hk$1；1999年12月31日为rmb￥1.14/hk$1；2000年12月.31日为rmb￥1.2/hk$1。假设甲公司到期一次还本付息，利息费用在

32、支付时一次确认为当期费用。三、外币交易其他事项的会计处理三、外币交易其他事项的会计处理11/29/202130表表 52 长期外币借款上的未实现汇兑损益的递延摊销法和当期确认法会计分录长期外币借款上的未实现汇兑损益的递延摊销法和当期确认法会计分录 日日 期期 递延摊销法递延摊销法 当期确认法当期确认法 1998 年年1月月1日日 借：银行存款（借：银行存款（hk$100 000） rmb￥120 000 贷：长期借款（贷：长期借款（hk$100 000） rmb￥120 000 借：银行存款（借：银行存款（hk$100 000） rmb￥120 000 贷： 长期借款 （贷： 长期借款 （hk

33、$100 000） rmb￥120 000 1998 年年12月月 31日日 借：长期借款借：长期借款 rmb￥9 000 贷：递延汇兑损益贷：递延汇兑损益 rmb￥9 000 借：递延汇兑损益借：递延汇兑损益 rmb￥3 000 贷：汇兑损益贷：汇兑损益 rmb￥3 000 调整额调整额= hk$100 000（1.111.111.21.2）= -rmb￥9 000 摊销额摊销额= -9 0003= - rmb￥3 000 借：长期借款借：长期借款 rmb￥9 000 贷：汇兑损益贷：汇兑损益 rmb￥9 000 1999 年年12月月 31日日 借：递延汇兑损益借：递延汇兑损益 rmb￥3

34、 000 贷：长期借款贷：长期借款 rmb￥3 000 借：递延汇兑损益借：递延汇兑损益 rmb￥1 500 贷：汇兑损益贷：汇兑损益 rmb￥1 500 调整额调整额= hk$100 000（1.141.141.111.11）= rmb￥3 000 摊销额摊销额=-3 000+3 0002= - rmb￥1 500 借：汇兑损益借：汇兑损益 rmb￥3 000 贷：长期借款贷：长期借款 rmb￥3 000 2000 年年12月月.31日日 借：递延汇兑损益借：递延汇兑损益 rmb￥6 000 贷：长期借款贷：长期借款 rmb￥6 000 借：汇兑损益借：汇兑损益 rmb￥4 500 贷：递延

35、汇兑损益贷：递延汇兑损益 rmb￥4 500 借：长期借款（借：长期借款（hk$100 000）rmb￥120 000 财务费用（财务费用（hk$2 400） rmb￥2 880 贷：银行存款（贷：银行存款（hk$100 000） rmb￥122 880 调整额调整额= hk$100 000 （1.21.21.141.14） = rmb￥6 000 摊销额摊销额= -3 000+1 500+6 000= rmb￥4 500 借：汇兑损益借：汇兑损益 rmb￥6 000 贷：长期借款贷：长期借款 rmb￥6 000 借：长期借款（借：长期借款（hk$100 000）rmb￥120 000 财务费

36、用（财务费用（hk$2 400） rmb￥2 880 贷： 银行存款 （贷： 银行存款 （hk$100 000） rmb￥122 880 11/29/202131外币余额汇率外币余额汇率 人民币等值人民币等值 银行存款一英镑银行存款一英镑 50 000 rmb￥11501 rmb￥575 000 银行存款一美元银行存款一美元 us$150 000 rmb￥825us$1 rmb￥1 237 500应收账款一英镑应收账款一英镑 40 000 rmb￥11501 rmb￥460 000 应付账款一美元应付账款一美元 us$60 000 rmb￥825us$1 rmb￥495 000 长期借款一美元

37、长期借款一美元 us$200 000 rmb￥825us$1 rmb￥1 650 000递延汇兑损益（损失）递延汇兑损益（损失） rmb￥125 000【例例】我国我国a公司公司2006年年10月月1日各外币项目及递延日各外币项目及递延汇兑损益的账面余额如下：汇兑损益的账面余额如下：（一）汇兑损益的逐笔确认法（一）汇兑损益的逐笔确认法11/29/202132设以上汇率均为中间价，各外币项目本月初账面余设以上汇率均为中间价，各外币项目本月初账面余额的人民币等值已按额的人民币等值已按9月月30日（上期末）的汇率进行日（上期末）的汇率进行调整。除长期借款外，所有项目上的未实现汇兑损调整。除长期借款外

38、，所有项目上的未实现汇兑损益，均计入当月损益；对长期银行借款上的未实现益，均计入当月损益；对长期银行借款上的未实现汇兑损益，则采用递延摊销法，此项借款距到期日汇兑损益，则采用递延摊销法，此项借款距到期日尚有尚有10个月。个月。10月份发生的外币交易如下：月份发生的外币交易如下：（1）10月月2日赊销商品给英国进口商，应收货日赊销商品给英国进口商，应收货款款30 000。当日汇率。当日汇率rmb￥11451。（2）10月月8日向美出口商赊购商品，应付货款日向美出口商赊购商品，应付货款us70 000。当日汇率当日汇率rmb￥828us$1。11/29/202133（3）10月月14日偿付美国出口

39、商上月结欠账款日偿付美国出口商上月结欠账款 us60 000。当日汇率当日汇率rmb￥823us$1。 （4）10月月18日收到英国进口商偿付上月结欠账日收到英国进口商偿付上月结欠账款款40 000。当日汇率。当日汇率rmb￥11481。 （5）10月月20日赊销商品给英国进口商，应收货日赊销商品给英国进口商，应收货款款20 000。当日汇率。当日汇率rmb￥1151。 （6）10月月22日收到英国出口商偿付本月日收到英国出口商偿付本月2日货款日货款30 000。当日汇率。当日汇率rmb￥1151. （7）10月月25日偿付美国出口商本月日偿付美国出口商本月8日货款日货款us$ 70 000。

40、当日汇率当日汇率rmb￥825us$1。 11/29/202134（8）10月月28日从英镑存款中支出日从英镑存款中支出20 000，兑，兑换后转入美元存款。当日汇率，美元银行买入换后转入美元存款。当日汇率，美元银行买入价为价为usl.348l，卖出价卖出价us$1.3601。对人民币中间价为对人民币中间价为rmb￥824us$l，rmb￥11251。（9）10月月30日向美出口商赊购商品，应付货款日向美出口商赊购商品，应付货款 us10 000，当日汇率当日汇率rmb￥827us$1.10月月31日当日汇率英镑为日当日汇率英镑为rmb￥1131，美元为美元为rmb￥82us1。11/29/2

41、02135(1)10月月2日：日： 借：应收账款（借：应收账款（30 000* rmb￥11451） rmb￥343 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 rmb￥343 500(2)10月月8日：日： 借：物资采购（借：物资采购（us$ 70 000 *rmb￥828us$1） rmb￥579 600 贷：应付账款贷：应付账款 rmb￥579 600(3)10月月14日：日： 借：应付账款（借：应付账款（us$ 60 000* rmb￥825us$1） rmb￥495 000 根据上述业务，企业应作分录如下（为简便起见，不考虑增值税）：根据上述业务，企业应作分录如下（为简便起见，不考虑增

42、值税）：11/29/202136 贷：银行存款（贷：银行存款（us$ 60 000* rmb￥823us$1） rmb￥493 800 汇兑损益汇兑损益 rmb￥1 200(4)10月月18日：日： 借：银行存款（借：银行存款（40 000* rmb￥11481） rmb￥459 200 汇兑损益汇兑损益 rmb￥800 贷：应收账款（贷：应收账款（40 000* rmb￥11501） rmb￥460 00011/29/202137(5)10月月20日：日： 借：应收账款（借：应收账款（20 000* rmb￥11501） rmb￥230 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 rmb￥23

43、0 000(6)10月月22日：日： 借：银行存款（借：银行存款（30 000* rmb￥11501） rmb￥345 000 贷：应收账款（贷：应收账款（30 000） rmb￥343 500 汇兑损益汇兑损益 rmb￥1 500 11/29/202138 (7)10月月25日：日：借：应付账款（借：应付账款（us 70 000） rmb￥579 600 贷：银行存款（贷：银行存款（us 70 000* rmb￥825us$1） rmb￥577 500 汇兑损益汇兑损益 rmb￥2 100(8)10月月28日：日：借：银行存款（借：银行存款（us27 200*rmb￥824us$1） rmb

44、￥224 128 汇兑损益汇兑损益 rmb￥872 贷：银行存款（贷：银行存款（20 000） rmb￥225 000 兑得美元金额兑得美元金额=20 000us$ 1.361= us27 20011/29/202139(9)10月月30日：借：库存商品（日：借：库存商品（us$ 10 000* rmb￥827us$1） rmb￥82 700 贷：应付账款贷：应付账款 rmb￥82 700(10)10月月31日，按期末汇率汇总调整各外币账户，差额计日，按期末汇率汇总调整各外币账户，差额计入汇兑损益，计算过程见表入汇兑损益，计算过程见表53到表到表56。 借：借： 应付账款（应付账款（us） r

45、mb￥700 汇兑损益汇兑损益 rmb￥31 588 贷：银行存款（）贷：银行存款（） rmb￥24 200 银行存款（银行存款（us） rmb￥3 288 应收账款（）应收账款（） rmb￥4 800 11/29/202140(11)10月月31日，按期末汇率调整长期银行借款账户，并按日，按期末汇率调整长期银行借款账户，并按10个月摊销未实现汇兑损益。个月摊销未实现汇兑损益。 借：长期借款（借：长期借款（us200 000） rmb￥10 000 贷：递延汇兑损益贷：递延汇兑损益 rmb￥10 000 借：汇兑损益借：汇兑损益 rmb￥11 500 贷：递延汇兑损益贷：递延汇兑损益 rmb￥

46、11 500 调整额调整额= us200 000（ rmb￥82us$1rmb￥825us$1）= -rmb￥10 000 摊销额摊销额= （125 000-10 000）10= rmb￥11 50011/29/202141(12)10月月31日，将本期汇兑损益净额转入财务费用日，将本期汇兑损益净额转入财务费用账户，结转后本账户无余额。账户，结转后本账户无余额。 借：财务费用借：财务费用 rmb￥39 960 贷：汇兑损益贷：汇兑损益 rmb￥39 96011/29/202142表表 53 银银行行存存款款英英镑镑 2 20 00 00 0年年 借借方方 贷贷方方 余余额额 月月 日日 凭凭证

47、证号号数数 摘摘要要 汇汇率率 r rm mb b 汇汇率率 r rm mb b 借借或或贷贷 汇汇率率 r rm mb b 初初余余 收收款款 收收款款 兑兑换换美美元元 调调整整 4 40 0 0 00 00 0 3 30 0 0 00 00 0 1 11 1. .4 48 8 1 11 1. .5 5 4 45 59 9 2 20 00 0 3 34 45 5 0 00 00 0 2 20 0 0 00 00 0 1 11 1. .2 25 5 2 22 25 5 0 00 00 0 2 24 4 2 20 00 0 借借 借借 借借 借借 借借 5 50 0 0 00 00 0 9 9

48、0 0 0 00 00 0 1 12 20 0 0 00 00 0 1 10 00 0 0 00 00 0 1 10 00 0 0 00 00 0 1 11 1. .5 5 1 11 1. .3 3 5 57 75 5 0 00 00 0 1 1 0 03 34 4 2 20 00 0 1 1 3 37 79 9 2 20 00 0 1 1 1 15 54 4 2 20 00 0 1 1 1 13 30 0 0 00 00 0 1 10 0 1 1 1 18 8 2 22 2 2 28 8 3 31 1 ( (4 4) ) ( (6 6) ) ( (8 8) ) ( (1 10 0) ) 本本

49、月月结结账账 7 70 0 0 00 00 0 8 80 04 4 2 20 00 0 2 20 0 0 00 00 0 2 24 49 9 2 20 00 0 借借 1 10 00 0 0 00 00 0 1 1 1 13 30 0 0 00 00 0 表表 5 54 4 银银行行存存款款美美元元 2 20 00 00 0年年 借借方方 贷贷方方 余余额额 月月 日日 凭凭证证号号数数 摘摘要要 u us s$ $ 汇汇率率 r rm mb b u us s$ $ 汇汇率率 r rm mb b 借借或或贷贷 u us s$ $ 汇汇率率 r rm mb b 初初余余 付付款款 付付款款 兑兑

50、换换美美元元 调调整整 2 27 7 2 20 00 0 8 8. .2 24 4 2 22 24 4 1 12 28 8 6 60 0 0 00 00 0 7 70 0 0 00 00 0 8 8. .2 23 3 8 8. .2 25 5 4 49 93 3 8 80 00 0 5 57 77 7 5 50 00 0 3 3 2 28 88 8 借借 借借 借借 借借 借借 1 15 50 0 0 00 00 0 9 90 0 0 00 00 0 2 20 0 0 00 00 0 4 47 7 2 20 00 0 4 47 7 2 20 00 0 8 8. .2 25 5 1 1 2 23

51、 37 7 5 50 00 0 7 74 43 3 7 70 00 0 1 16 66 6 2 20 00 0 3 39 90 0 3 32 28 8 3 38 87 7 0 04 40 0 1 10 0 1 1 1 14 4 2 25 5 2 28 8 3 31 1 ( (3 3) ) ( (7 7) ) ( (8 8) ) ( (1 10 0) ) 本本月月结结账账 2 27 7 2 20 00 0 2 22 24 4 1 12 28 8 1 13 30 0 0 00 00 0 1 1 0 07 74 4 5 58 88 8 借借 4 47 7 2 20 00 0 3 38 87 7 0

52、04 40 0 11/29/202143表表 5 55 5 应收帐款应收帐款英镑英镑 20002000 年年 借方借方 贷方贷方 余额余额 月月 日日 凭证凭证号数号数 摘要摘要 汇率汇率 rmbrmb 汇率汇率 rmbrmb 借借或或贷贷 汇汇率率 rmbrmb 初余初余 赊销赊销 收款收款 赊销赊销 收款收款 调整调整 3 30 0 000000 20 20 000000 1111. .4545 1111. .5 5 343 500343 500 230 000230 000 4 40 0 000000 3 30 0 000000 1111. .4848 1111. .4545 459 2

53、00459 200 34343 5003 500 4 8004 800 借借 借借 借借 借借 借借 借借 4 40 0 000000 70 70 000000 3 30 0 000000 50 50 000000 20 20 000000 20 20 000000 1111. .5 5 1111. .3 3 460 000460 000 803 500803 500 344 300344 300 574 300574 300 230 800230 800 226 000226 000 1010 1 1 2 2 1818 2020 2222 3131 (1)(1) (4)(4) (5)(5)

54、(6)(6) (10(10) ) 本月结账本月结账 50 00050 000 573 500573 500 700 000700 000 807 500807 500 借借 20 00020 000 226 000226 000 表表 5 56 6 应付帐款应付帐款美元美元 20002000 年年 借方借方 贷方贷方 余额余额 月月 日日 凭证凭证号数号数 摘要摘要 us$us$ 汇汇率率 rmbrmb us$us$ 汇率汇率 rmbrmb 借借或或贷贷 us$us$ 汇汇率率 rmbrmb 初余初余 赊购赊购 付款付款 付款付款 赊购赊购 调整调整 60 60 000000 7 70 0 0

55、00000 8 8. .2 25 5 8 8. .2 28 8 495 000495 000 579 600579 600 700700 7 70 0 000000 1 10 0 000000 8 8. .2828 8 8. .2727 579 600579 600 82 70082 700 贷贷 贷贷 贷贷 贷贷 贷贷 贷贷 60 60 000000 130 000130 000 70 00070 000 0 0 10 00010 000 10 010 00000 8 8. .2 25 5 8 8. .2 2 495 000495 000 1 074 6001 074 600 579579

56、6 60000 0 0 82 70082 700 82 00082 000 1010 1 1 8 8 1414 2525 3030 3131 (2)(2) (3)(3) (7)(7) (9)(9) (10(10) ) 本月本月 结账结账 130 000130 000 1 075 3001 075 300 80 00080 000 662 300662 300 贷贷 10 00010 000 82 00082 000 11/29/202144表表 5 57 7 长期借款长期借款美元美元 20002000 年年 借方借方 贷方贷方 余额余额 月月 日日 凭证凭证号数号数 摘要摘要 us$us$ 汇

57、率汇率 rmbrmb us$us$ 汇率汇率 rmbrmb 借或借或贷贷 us$us$ 汇率汇率 rmbrmb 初余初余 调整调整 10 10 000000 贷贷 贷贷 200200 000000 200200 000000 8.258.25 8.28.2 1 651 650 0 000000 1 640 0001 640 000 1010 1 1 3131 (11(11) ) 本月结账本月结账 10 00010 000 贷贷 200 000200 000 1 640 0001 640 000 表表 5 58 8 汇兑损益汇兑损益 20002000 年年 月月 日日 凭证凭证号号 数数 摘要摘

58、要 借方借方 贷方贷方 借或贷借或贷 余额余额 付款付款 收款收款 收款收款 付款付款 兑换美元兑换美元 月末调整月末调整 递延摊销递延摊销 月末结转月末结转 800800 872872 31 58831 588 11 50011 500 12001200 15001500 21002100 39 96039 960 贷贷 贷贷 贷贷 贷贷 贷贷 借借 借借 平平 1 1 200200 400400 1 1 900900 4 4 000000 3 3 128128 2828 460460 3939 96960 0 0 0 1010 1414 1818 2222 2525 2828 3131 3

59、131 3131 (3)(3) (4)(4) (6)(6) (7)(7) (8)(8) (10)(10) (11)(11) (12)(12) 本月结账本月结账 44 760 44 760 44 760 44 760 平平 0 0 11/29/202145表表 5 59 9 递延汇兑损益递延汇兑损益 20002000 年年 月月 日日 凭凭证证号号 数数 摘摘 要要 借方借方 贷方贷方 借或贷借或贷 余额余额 月 初 余月 初 余额额 调整调整 摊销摊销 10 00010 000 11 50011 500 借借 借借 借借 125 000125 000 115 000115 000 103 50

60、0103 500 1010 1 1 3131 3131 (11(11) ) (11(11) ) 本 月 结本 月 结账账 21 50021 500 借借 103 500103 500 11/29/202146四、新会计准则对外币交易的会计处理四、新会计准则对外币交易的会计处理 （一）初始确认（一）初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率即期汇率将将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率即期汇率近似的汇