第十四章成本会计定额法

1、第十四章：定额法第一节：定额法概述第二节：定额法的计算 第十四十四章 结构框图 定额成本制度的基本特点定额成本制度的基本特点 定额成本的计算定额成本的计算 定额差异的核算定额差异的核算 定额变动的计算定额变动的计算 产品实际成本的计算产品实际成本的计算 第一节：定额法概述定额法的含义以及特点定额法的含义以及特点定额法的成本计算程序定额法的成本计算程序 定额法的优缺点定额法的优缺点定额法的适用范围定额法的适用范围第一节：定额法概述一、定额法的含义以及特点：1、定额法概念： 是以定额成本为目标成本，及时揭示生产费用脱离定额的差异，加强成本控制，并根据定额成本、脱离定额差异和定额变动差异计算产品实际

2、成本的一种成本管理和成本计算方法。第一节：定额法概述2、定额法主要特点：(1)事先制订产品的各项定额成本；(2) 加强对生产费用的日常控制。(3) 根据产品的定额成本，加减各种成本差异，调整计算出完工产品的实际成本；定额法的特点定额法的特点 在前面所介绍的成本计算方法在前面所介绍的成本计算方法: 品种法、品种法、 分批法和分步法下分批法和分步法下,实际发生额进行实际发生额进行 产品的产品的实际成本实际成本生产费用生产费用日常核算日常核算按按根据根据实际生产费用计算的实际生产费用计算的因此因此生产费用生产费用产品成本产品成本定额的差异及定额的差异及其发生的原因其发生的原因脱离脱离只有在月末时通过

3、实际资料和定额资料的对只有在月末时通过实际资料和定额资料的对比、分析才能得到反映比、分析才能得到反映这样这样,不利于及时对产品成本进行控制和管理不利于及时对产品成本进行控制和管理（1)事前制定出产品的各项消耗定制定出产品的各项消耗定额、费用定额和定额成本额、费用定额和定额成本作为控制生产费用作为控制生产费用,降低产品成本的目标降低产品成本的目标其主要特点是其主要特点是:(2)在生产费用发生时在生产费用发生时将符合定额的费用和脱将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算离定额的差异分别核算以加强对成本差异的日常核以加强对成本差异的日常核算、分析和控制算、分析和控制(3)月末月末在定额成本的基础上加

4、减各种成本差异在定额成本的基础上加减各种成本差异计算产品的实际成本计算产品的实际成本为成本的定期考核和分析提供数据为成本的定期考核和分析提供数据第一节：定额法概述二、定额法的成本计算程序二、定额法的成本计算程序 制定产品定额成本表制定产品定额成本表; 、设立成本明细帐；、设立成本明细帐；、编制费用分配明细表; 登记产品成本明细帐;分配完工产品和月末在产品成本。第二节：定额法计算方法一、定额成本的计算；二、脱离定额差异（量差量差）的计算；三、材料成本差异（价差）的核算；四、定额变动差异的核算；第二节：定额法计算方法一、定额成本的计算1、制定方法：在制定时，要分别成本项目进行。其计算公式为： 当产

5、品的零当产品的零部件较少时部件较少时编制零件的定额成本编制零件的定额成本编制部件的成本编制部件的成本汇总产品的定额成本汇总产品的定额成本当产品的零当产品的零部件较多时部件较多时 a部件由部件由a1、a2、a3零件组成，零件组成， a1定定额成本计算表如下额成本计算表如下材料材料名称名称计量计量单位单位材料定材料定额额材料计划单位材料计划单位成本成本材料定额成本材料定额成本a千克千克 20 30 600工序工序 工时工时定额定额累计工累计工时定额时定额小时工小时工资率资率小时费小时费用率用率工资工资定额定额制造费制造费用定额用定额 13 3 0.5 0.61.50 1.80 25 8 0.5 0

6、.62.50 3.00 36 14 0.5 0.63.00 3.60合计合计 14 7 8.4以下例以下例说说 明明 a2、a3零件的定额成本计零件的定额成本计 算表略。根据各零件定额算表略。根据各零件定额 成本计算表成本计算表 编制的部件成编制的部件成 本计算表如下：本计算表如下：零件零件名称名称需要需要数量数量材料定材料定额成本额成本工资定工资定额成本额成本制造费用制造费用定额成本定额成本定额成定额成本合计本合计a1 1 600 7 8.4 615.40a2 1 150 10 11.2 171.20a3 3 100 15 20 135合计合计 850 32 39.6 921.6 甲产品由甲

7、产品由a、b两部件组成，两部件组成， b部件的定额成本计算表略。部件的定额成本计算表略。 根据根据a、b两部件定额成本两部件定额成本计算表，即可汇总编制甲产品定额成本计算表，即可汇总编制甲产品定额成本计算表如下：计算表如下：部件部件名称名称材料定材料定额成本额成本工资定工资定额成本额成本制造费用制造费用定额成本定额成本定额成定额成本合计本合计a 850 32 39.6 891.6b 1050 26 18 1094合计合计 1900 60 60 1985.6第二节：定额法计算方法原材料费用定额原材料费用定额 产品原材料消耗定额 原材料计划单价 生产工资费用定额生产工资费用定额 产品生产工时定额

8、计划小时工资率 制造费用定额制造费用定额 产品生产工时定额 计划小时费用率 上述各项费用额的合计数，就是单位产品的定额成本。第二节：定额法计算方法2、定额成本与计划成本的异同相同之处：相同之处：二者都是目标成本二者都是目标成本；不同之处：不同之处：计划成本计划成本:平均消耗定额，在计划期内通常不变。指令性指标；定额成本定额成本:现行消耗定额，它应随时修订。自我控制和考核的依据第二节：定额法计算方法二、脱离定额差异（量差量差）的计算发生生产费用时，应为符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制定额凭证和差异凭证，并在有关的费用分配表和明细帐中分别予以登记。1、原材料脱离定额差异核算三种方法n 限额

9、法限额法限额领料单，超额领料单，退料单n 切割核算法切割核算法材料切割核算单n 盘存法盘存法进行盘存，投产产品数量原材料消耗定额 （1）限额领料法 所谓限额领料法，是指原材料的领用实行限额领料制度，以控制用料的一种方法。对于直接用于产品生产的材料，在发料时，应按用料的定额数进行事前控制。限额领料单的限额限额领料单的限额 = 定额消耗量定额消耗量 限额领料单所限额领料单所列未领材料余额列未领材料余额=材料脱离定材料脱离定 额的差异额的差异（1）（2） （3）如果有已领未用材料，则应）如果有已领未用材料，则应填制退料单，办理材料退料手续；填制退料单，办理材料退料手续；因此，退料单也是一种差异凭证，

10、因此，退料单也是一种差异凭证，此时：此时：材料脱离定额材料脱离定额 的超支差异的超支差异退料单所列退料单所列 退料数量退料数量材料脱离定额材料脱离定额 的节约差异的节约差异=超限额领超限额领 料数量料数量=（4）某产品直接材料脱离定额的差 异= = 该产品 材料实际耗用量- - 该产品 材料定额耗用量 材料计划单位成本应当注意的是应当注意的是 原材料脱离定额的差异是原材料脱离定额的差异是产品生产中实际用料脱离产品生产中实际用料脱离现行定额而形成的成本差现行定额而形成的成本差异，计算公式如下：异，计算公式如下：因此，应按下式计算本因此，应按下式计算本期原材料的实际消耗量期原材料的实际消耗量本期原

11、材料本期原材料实际消耗量实际消耗量本期领用材料数量本期领用材料数量=+期初结余材料数量期初结余材料数量-期末节余材料数量期末节余材料数量 例如，某限额领料单规定例如，某限额领料单规定 的产品产量为的产品产量为1000件，每件，每 件产品的材料消耗定额为件产品的材料消耗定额为5千克，则领料限额为千克，则领料限额为5000千克。本月千克。本月实际领料实际领料4800千克，领料差异为少领千克，领料差异为少领200千克。现假定有以下三种情况：千克。现假定有以下三种情况：第一种第一种情情 况况本期投产数量等于限额领料本期投产数量等于限额领料单规定的产品数量，即单规定的产品数量，即1000件，且期初、期末

12、均无余额件，且期初、期末均无余额领料差异量领料差异量 =4800-5000=-200（千克）（千克）即少领的即少领的200千克就是用料脱离定额的千克就是用料脱离定额的节约差异。节约差异。则：则：第二种第二种情情 况况本期投产产品数量仍为本期投产产品数量仍为1000件，件，但车间期初余料为但车间期初余料为100千克，千克，期末余料为期末余料为120千克。千克。则：则：=10005=5000千克千克原材料实原材料实际消耗量际消耗量=4800+100-120=4780（千克）（千克）原材料脱离原材料脱离 定额差异定额差异=4780-5000=-220（千克）（千克）原材料定原材料定额消耗量额消耗量=

13、产品投产品投产数量产数量原材料原材料消耗定额消耗定额第三种第三种 情情 况况本期投产产品为本期投产产品为900件，车间期初件，车间期初余料为余料为100千克，期末余料为千克，期末余料为120千克。则：千克。则：原材料定额消耗量原材料定额消耗量=9005=4500（千克）（千克）原材料实际消耗量原材料实际消耗量=4800+100-120=4780原材料脱离定额差异原材料脱离定额差异=4780-4500=+280由此可见由此可见只有投产产品量等于限额领料单规定只有投产产品量等于限额领料单规定的产品量，且车间期初、期末均无余的产品量，且车间期初、期末均无余料或期初、期末余料数量相等时；料或期初、期末

14、余料数量相等时；领料差异领料差异=用料脱离定额的差异用料脱离定额的差异 (2)整批分割法为了核算用料差异,更好地控制用料,对于经过切割(下料)才能使用的材料,例如板材、棒材等,除了采用限额法以外,还应采用切割核算法。材料定额材料定额 消耗量消耗量= =实际切割成实际切割成的毛坯数量的毛坯数量材料消材料消耗定额耗定额 材料定额差异= =材料实际 消耗量- -材料定额 消耗量（3）盘存法 盘存法是根据定期盘点的方法来计算材料的定额消耗量和脱离定额差异的方法。其核算的过程为:原材料定额消耗量= =本期投产产品数量 原材料消耗定额计算计算原材料定额消耗量这是因为：这是因为：本期投产本期投产产品数量产品

15、数量+ += =本期完工本期完工产品数量产品数量+ + 期末在期末在产品数量产品数量本期投产本期投产产品数量产品数量= =本期完工本期完工产品数量产品数量+ + 期末在期末在产品数量产品数量- - 期初在期初在产品数量产品数量本期完工本期完工产品数量产品数量= =本期投产本期投产产品数量产品数量+ + 期初在期初在产品数量产品数量- - 期末在期末在产品数量产品数量本期投产产品所用的原材料包括期末在产品中的本期用料，但不包括期初在产品中的上期用料，因而应该以本期投产产品数量作为本期原材料定额消耗量的计算依据 期初在期初在 产品数量产品数量计算原材料实际消耗量计算原材料实际消耗量原材料实原材料实

16、际耗用量际耗用量=领料领料数量数量- 盘点余料盘点余料或退料数量或退料数量确定材料脱离定额差异确定材料脱离定额差异例如例如,某产品本月投产某产品本月投产,完工产量完工产量300件件,期末期末在产品在产品50件件,原材料系一次投入原材料系一次投入.生产该产品生产该产品的单位消耗定额为的单位消耗定额为20千克千克,计划单价计划单价2元元.材材料限额领料凭证为料限额领料凭证为7000千克千克,材料盘存后超材料盘存后超支差异凭证为支差异凭证为30千克、期末车间盘存材料千克、期末车间盘存材料50千克千克.其计算结果如下其计算结果如下:投入的数量投入的数量=300+50=350(件件)材料的定额消耗量材料

17、的定额消耗量=35020=7000(千克千克)材料实际消耗量材料实际消耗量=7000+30-50=6980(千克千克)材料脱离定额差异材料脱离定额差异=( 6980 7000 ) 2= - 20(元元)第二节：定额法计算方法某产品原材料脱离定额差异某产品原材料脱离定额差异=原材料计划价格费用原材料定额费用实际消耗量材料计划单价定额消耗量材料计划单价（实际消耗量定额消耗量）材料计划单价 (量差)=（各种原材料的实际耗用量-各种原材料的定额耗用量）*各种原材料的计划价格原材料脱离定额差异计算的实例资料：某企业生产甲产品，本月期初在产品60台，本月完工产量500台，期末在产品数量120台，原材料系开

18、工时一次投入，单位产品材料消耗定额为10千克，材料计划单价为4元/千克。本月材料限额领料凭证登记数量为5600千克，材料超限额领料凭证登记数量为400千克，期初车间有余料100千克，期末车间盘存余料为300千克。要求：计算本月产品的原材料定额费用及脱离定额差异。原材料脱离定额差异计算的实例的 答 案甲产品本月投产数量50012060560（台）原材料定额消耗量560105600（千克）原材料实际消耗量56004001003005800（千克）原材料脱离定额差异（原材料实际消耗量原材料定额消耗量）材料计划单价 （58005600）4800（元）第二节：定额法计算方法2、生产工人工资脱离定额差异核

19、算由于生产工人工资有计件工资和计时工资之分，因此，生产工人工资脱离定额的差异的计算也有差异。 在计件工资形式计件工资形式下，生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相类似，可采用差异凭证法，即将符合定额的生产工人工资，反映在产量记录中，脱离定额的差异反映在专设的差异凭证中，并注明差异的原因。 第二节：定额法计算方法在计时工资形式计时工资形式下，生产工人工资属于间接计入费用，影响其脱离定额的差异的因素有二：一是生产工时，二是小时工资率。其脱离定额差异的计算公式为： 某产品的实际生产工资某产品的实际生产工资该产品实际生产工时实际小时工资率 某产品的定额生产工资某

20、产品的定额生产工资该产品定额生产工时计划小时工资率某产品生产工人工资脱离定额差异某产品生产工人工资脱离定额差异=该种产品实际生产工人工资-（该种产品实际产量*单位产品定额工资）第二节：定额法计算方法其中：实际小时工资率实际小时工资率 某车间实际生产工人工资总额 该车间实际生产工时 总额计划小时工资率计划小时工资率 =某车间计划产量的定额生产工人工资 该车间计划产量的定额生产工时 某产品实际完成的定额工时某产品实际完成的定额工时（该产品本月完工产品产量月末在产品约当产量月初在产品约当产量）单位产品工时定额生产工人工资脱离定额差异计算实例资料：某企业生产甲产品，单位产品的工时定额为4小时，本月实际

21、完工产品产量为1500件。月末在产品数量为160件,月初在产品数量为60件。计划工时人工费为3元，实际的生产工时为6200小时，实际工时人工费为3.1元。要求；计算甲产品人工费的定额费脱离定额差异。生产工人工资脱离定额差异计算实例 答 案甲产品人工费脱离定额差异甲 产 品 实 际 生 产 工 资 定 额 生 产 工 资实际生产工时实际小时工资率实际完成的定额生产工时计划小时工资率62003.1（150016060）43192201920020（元）第二节：定额法计算方法3、制造费用脱离定额差异核算对于变动制造费用定额控制可比照原材料的定额控制，为有关项目按标准制定定额，采用限额领料单或限额费用

22、单进行控制，超过定额部分则记入差异凭证。对于固定制造费用，可制定计划总额，实行总量控制。制造费用脱离定额差异的计算公式如下： 第二节：定额法计算方法某产品的实际制造费用某产品的实际制造费用该产品实际生产工时实际小时费用率 某产品制造费用的定额某产品制造费用的定额该产品定额生产工时计划小时费用率 该产品制造费用脱离定额差异该产品制造费用脱离定额差异该产品的实际制造费用该产品的定额制造费用第二节：定额法计算方法三、材料成本差异（价差）的核算某种产品应分配的材料成本差异某种产品应分配的材料成本差异=（该产品的原材料定额费用原材料脱离定额差异）*原材料成本差异率=实际消耗量材料计划单价材料成本差异率该

23、差异为价格差异，与财务会计中的原材料成本差异一致；第二节：定额法计算方法四、定额变动差异的核算1、定义：由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额定额成本的修订一般在月初、季初或年初定期进行，但在定额变动的月份，月初在产品的定额成本仍然按照旧的定额计算，因此需要按新定额计算月初在产品的定额变动差异，用以调整月初在产品的定额成本。2、定额变动系数定额变动系数 = 新定额的单位产品费用 /旧定额的单位产品费用3、月初在产品定额变动差异月初在产品定额变动差异 = 旧定额计算的月初在产品费用（1-定额变动系数）4、适用于在零部件成套生产或零部件生产的成套性较大的情况下采用 如果消耗

24、定额降低，月初在产品如果消耗定额降低，月初在产品定额成本减少，但定额变动差异增加，定额成本减少，但定额变动差异增加，所以，还应将其所以，还应将其计入本月产品成本中计入本月产品成本中；反之，则应从本月产品成本中扣除。反之，则应从本月产品成本中扣除。 具体做法具体做法 如某企业月初在产品如某企业月初在产品300300件件, ,直接材直接材料定额成本按上月旧定额计算为每件料定额成本按上月旧定额计算为每件5050元元, ,从本月起从本月起, ,每件直接材料定额成每件直接材料定额成本降低为本降低为4242元元, ,计算定额变动差异计算定额变动差异. .定额变动系数定额变动系数 = 42/50=0.84定

25、额变动差异定额变动差异 =300*50*(1-0.84)=15000*0.16=2400(元) 如某企业月初在产品如某企业月初在产品300300件件, ,直接材直接材料定额成本按上月旧定额计算为每件料定额成本按上月旧定额计算为每件5050元元, ,从本月起从本月起, ,每件直接材料定额成每件直接材料定额成本降低为本降低为4848元元. .本月投产本月投产600600件件, ,实际实际发生直接材料费用发生直接材料费用3100031000元元,900,900件产件产品本月全部完工品本月全部完工. .其材料实际成本的其材料实际成本的计算结果如下计算结果如下: : 项项 目目 金金 额额月初在产品材料

26、定额成本月初在产品材料定额成本30050=15000加加:本月投产产品材料定额成本月投产产品材料定额成本本48600=28800 材料定额成本合计材料定额成本合计 43200材料脱离定额差异材料脱离定额差异31000-28800=2200材料定额变动差异材料定额变动差异300*50*(1-0.96)=600完工产品材料实际成本完工产品材料实际成本 46000月末分配:计算定额成本调整金额;计算调整后期初定额成本=期初定额成本月初定额成本调整(调高为正数调高为正数,调低为负数调低为负数)计算定额变动差异(与定额成本调整互为相反数与定额成本调整互为相反数);计算完工产品定额成本,在产品定额成本;分

27、配脱离定额差异(按照定额成本比例按照定额成本比例);将材料成本差异计入产成品成本(原材料)中;将定额变动差异计入产成品成本(原材料)中实际成本的计算:产成品实际成本产成品实际成本=产成品定额成本+产成品负担的脱离定额差异+定额变动差异+材料成本差异在产品实际成本在产品实际成本=在产品定额成本+在产品负担的脱离定额差异原材料分配的定额法实例资料：某厂甲产品采用定额法计算成本。本月份有关甲产品原材料费用的资料如下：(1) 月初在产品定额费用为1400元，月初在产品脱离定额的差异为节约20元，月初在产品定额费用调整为降低20元。定额变动差异全部由完工产品负担。(2) 本月定额费用为5600元，本月脱

28、离定额的差异为节约400元。(3) 本月原材料成本差异为节约2，材料成本差异全部由完工产品负担。(4) 本月完工产品的定额费用为6000元。原材料分配的定额法实例要求：1) 计算月末在产品原材料定额费用。 2) 分配原材料脱离定额差异。3) 计算本月原材料费用应分配的材料成本差异。4) 计算本月完工产品和月末在产品成本应负担的原材料实际费用。原材料分配的定额法实例答案1) 月末在产品原材料定额费月初在产品定额费用月初在产品定额费用调整本月定额费用完工产品定额费用(140020)56006000980（元）2) 原材料脱离定额差异合计月初在产品脱离定额的差异+本月脱离定额的差异 20400420

29、（元）原材料分配的定额法实例答案原材料脱离定额差异率原材料脱离定额差异率月初在产品原材料脱离定额的差异+本月脱离定额的差异 完工产品原材料定额费用月末在产品原材料定额费用 420（6000980）1006.02 完工产品应负担原材料脱离定额差异 6000（6.02）=361.2（元） 月末在产品应负担原材料脱离定额差异 420（361.2）=58.8（元） 原材料分配的定额法实例答案3) 本月所耗原材料应分配的材料成本差异（本月所耗原材料定额费用 原材料脱离定额差异）材料成本差异率（5600400）（2）104（元） 4) 本月完工甲产品原材料实际费用 完工产品原材料 完工产品应负担 原材料

30、月初在产品 定额费用 原材料脱离定额差异 成本差异 定额变动差异6000（361.2）+ （104） 20 5554.8（元）原材料分配的定额法实例答案月末在产品原材料实际费用月末在产品原材料定额费用+月末在产品应负担原材料脱离定额差异980（58.8）921.2（元）第二节：定额法计算方法产品实际成本产品实际成本=按现行定额计算的产品定额成本 脱离现行定额差异 材料成本差异 月初在产品定额成本差异定额法下实际成本计算举例 某企业某企业a a产品有关直接材料费用资料如产品有关直接材料费用资料如下下: : 月初在产品直接材料费用为月初在产品直接材料费用为2000020000元元, ,月月初在产品

31、直接材料脱离定额差异为初在产品直接材料脱离定额差异为-600-600元元. .月初在产品定额费用调整降低月初在产品定额费用调整降低15001500元元, ,定定额变动差异全部计入完全产品成本中额变动差异全部计入完全产品成本中. . 本月定额直接材料费用为本月定额直接材料费用为 5000050000元，本月直接材料元，本月直接材料 脱离定额差异脱离定额差异+2497.45+2497.45元，元，本月材料成本差异率为本月材料成本差异率为5%,5%,材料成本差材料成本差异全部由完工产品负担异全部由完工产品负担, ,本月完工产品本月完工产品直接材料定额费用为直接材料定额费用为6000060000元元. . 要求要求: :根据上述资料采用定额法计算根据上述资料采用定额法计算完工产品和月末在产品的原材料成本完工产品和月末在产品的原材料成本. .直接材料脱离直接材料