第二章会计要素与会计等式_2

1、第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式第一节第一节 会计对象会计对象第二节第二节 会计要素会计要素第三节第三节 会计等式会计等式第一节第一节 会计对象会计对象p会计对象就是会计所要反映和监督的内会计对象就是会计所要反映和监督的内容，即会计所要反映和监督的客体。容，即会计所要反映和监督的客体。p在社会主义制度下，就是社会再生产过在社会主义制度下，就是社会再生产过程中的资金运动。以货币表现的经济活程中的资金运动。以货币表现的经济活动。动。记记 录录分析计算计算以制造企业为例，说明企业的经营过程。以制造企业为例，说明企业的经营过程。资金进入企业供应过程生产过程资金退出企业销售过程货币资金

2、材料在产品产成品货币资金储备资金生产资金一、企业会计的内容一、企业会计的内容劳动资料的耗费活劳动的耗费材料费人员工资费折旧费其他费用成品资金p工业企业经济活动图示工业企业经济活动图示投入采购生产销售退出投入资本借入款项购置设备原材料等制造产品形成商品换回货币 纳税、返还利润 工业企业的资金循环和周转过程，可以划分为三个具工业企业的资金循环和周转过程，可以划分为三个具体阶段，即供应过程、生产过程和销售过程。体阶段，即供应过程、生产过程和销售过程。 工业企业的资金在供、产、销三个阶段不断地循环周工业企业的资金在供、产、销三个阶段不断地循环周转，这些资金在空间序列上同时并存，在时间序列上转，这些资金

3、在空间序列上同时并存，在时间序列上依次继起。依次继起。 综上所述，工业企业因资金的投入、循环周转和资综上所述，工业企业因资金的投入、循环周转和资金的退出等经济活动而引起的各项资源的增减变化、金的退出等经济活动而引起的各项资源的增减变化、各项成本费用的形成和支出、各项收入的取得以及损各项成本费用的形成和支出、各项收入的取得以及损益的发生、实现和分配，共同构成了会计对象的内容。益的发生、实现和分配，共同构成了会计对象的内容。第二节第二节 会计要素会计要素一、会计要素的含义一、会计要素的含义会计要素是对会计对象的基本分类，是会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。会计对象的具体化。是反映

4、会计主体的财务状况和经营成果是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。的基本单位。可分为反映财务状况的会计要素和反映可分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。经营成果的会计要素两大类。二、会计要素的内容二、会计要素的内容会计对象会计对象会计要素会计要素分类分类财务状况财务状况（静态）（静态）经营成果经营成果（动态）（动态） 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 费用费用 利润利润资资金金运运动动 （一）资产（一）资产p资产的定义资产的定义:资产是指由过去的交易或者事项形资产是指由过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带成的，由企业拥有或

5、者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。来经济利益的资源。p资产的特征资产的特征:10（1）资产是一项由过去交易或事项形成的资源，）资产是一项由过去交易或事项形成的资源，而不是由未来交易或事项形成的资源。而不是由未来交易或事项形成的资源。 例例1：甲企业和乙供销商签订了一份购买原材料的：甲企业和乙供销商签订了一份购买原材料的合同，合同尚未履行。该批原材料是否是甲企业合同，合同尚未履行。该批原材料是否是甲企业的资产？的资产？ 合同尚未履行，即购买行为尚未发生，因此该批合同尚未履行，即购买行为尚未发生，因此该批原材料不符合资产定义，甲企业不能因此而确认原材料不符合资产定义，甲企业不能因此而确认存

6、货资产。存货资产。 同样，已发生的固定资产购买交易形成企业资产，同样，已发生的固定资产购买交易形成企业资产，而计划中的固定资产购买交易不形成企业的资产。而计划中的固定资产购买交易不形成企业的资产。11（2）资产应当为企业拥有和控制）资产应当为企业拥有和控制 注意：融资租赁的固定资产应作为企业注意：融资租赁的固定资产应作为企业的资产予以确认。的资产予以确认。（3）预期会给企业带来经济利益）预期会给企业带来经济利益 例如：待处理财产损失或已失效、已毁例如：待处理财产损失或已失效、已毁损的存货，它们已经不能给企业带来进经损的存货，它们已经不能给企业带来进经济利益，就不应该再作为资产出现在资产济利益，

7、就不应该再作为资产出现在资产负债表中。负债表中。资产资产p资产的确认条件资产的确认条件（1）与该资源有关的经济利益很可能流）与该资源有关的经济利益很可能流入企业入企业（2）该资源的成本或者价值能够可靠地）该资源的成本或者价值能够可靠地计量计量资产资产p资产的构成资产的构成资资产产流动资产流动资产非流动资产非流动资产负债负债p 负债的定义：负债是由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利负债的定义：负债是由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。益流出企业的现时义务。p负债的特征：负债的特征：负债负债a.是由企业过去的是由企业过去的交易或事项所形成交易或事项所形成b.是

8、企业承担的是企业承担的现时义务现时义务c.预期会预期会导致经济导致经济利益流出利益流出企业企业负债负债p负债的确认条件负债的确认条件（1）与该义务有关的经济利益很可能流）与该义务有关的经济利益很可能流出企业出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量靠地计量负债负债p负债的构成负债的构成流动流动负债负债非流动非流动负债负债负债负债短期借款应付票据应付账款应付职工薪酬应交税费应付股利应付利息其他应付款长期应付款应付债券长期借款预收账款所有者权益所有者权益p所有者权益的定义：所有者权益也称股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有所有者权益的定义：所有者权益也称股

9、东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。者享有的剩余权益。投资者投资者债权人债权人负债负债所所有有者者权权益益企业的资产是由投资者和企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的即应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的。是应由所有者享有的。所有者权益所有者权益p所有者权益的构成所有者权益的构成所有者所有者权权 益益留存收益留存收益实收资本（投资者直实收资本（投资者直接投入部分）接投入部分）资本公积（资本公积（资本在投资本在投入过程的增值等入过程的增值等）盈余公积（从实现的盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）利润中留存企业部分）未分配利润

10、（已经实未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）现但尚未分配的利润）所有者权益所有者权益p所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别（1）负债是企业对债权人所承担的经济责任，企业负有偿还义务；）负债是企业对债权人所承担的经济责任，企业负有偿还义务； 而所而所有者权益是企业对投资人所承担的经济责任，在一般情况下是不需要归有者权益是企业对投资人所承担的经济责任，在一般情况下是不需要归还给投资者的。还给投资者的。（2）债权人只享有按期收回利息和债务本金的权利，而无权参与企业的利）债权人只享有按期收回利息和债务本金的权利，而无权参与企业的利润分配和经营管理；投资者则既可以参与企业的利润分配，也可以参与

11、润分配和经营管理；投资者则既可以参与企业的利润分配，也可以参与企业的经营管理。企业的经营管理。（3）在企业清算时，负债拥有优先求偿权；而所有者权益则只能在清偿还）在企业清算时，负债拥有优先求偿权；而所有者权益则只能在清偿还所有的负债后，才返还给投资者。所有的负债后，才返还给投资者。收入收入p收入的定义；收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加收入的定义；收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。p收入的特征：收入的特征：收入收入 c.收入最终能导致企业收入最终能导致企业所有者权益的增加

12、所有者权益的增加a.是从企业的日常活动是从企业的日常活动中产生中产生,而不是偶发的交而不是偶发的交易或事项中产生。易或事项中产生。b.收入是与所有者投入资本无关的收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入经济利益的总流入收入收入p收入的确认条件收入的确认条件（1）与收入相关的经济利益应当很可能）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业流入企业（2）经济利益流入企业的结果会导致所）经济利益流入企业的结果会导致所有者权益的增加有者权益的增加（3）经济利益的流入额能够可靠计量）经济利益的流入额能够可靠计量收入收入p收入的构成收入的构成主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入投资投资收益收益也

13、称基本业务收入，是指企业在也称基本业务收入，是指企业在其基本或主流业务活动中所获得其基本或主流业务活动中所获得的收入。的收入。也称附营业务收入，是指企业非也称附营业务收入，是指企业非主流业务活动所获得的收入。主流业务活动所获得的收入。企业对外投资所取得的收益减去企业对外投资所取得的收益减去发生的投资损失后的净额发生的投资损失后的净额收收入入费用费用p费用的定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少费用的定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。p费用的特征：费用的特征：费

14、费用用a 是企业在日常是企业在日常活动中形成的活动中形成的b 与向所有者分配利与向所有者分配利润无关的经济利益的润无关的经济利益的总流出总流出c 会导会导致所有致所有者权益者权益的减少的减少费用费用p费用的确认条件费用的确认条件（1）与费用相关的经济利益应当很可能）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致所）经济利益流出企业的结果会导致所有者权益的减少；有者权益的减少；（3）经济利益的流出额能够可靠地计量。）经济利益的流出额能够可靠地计量。费用费用p费用的构成费用的构成成本，企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本，企业为生产产品、提供劳务而发

15、生的各种耗费。营业税金，企业营业活动应当负担并根据销售收入确定的营业税金，企业营业活动应当负担并根据销售收入确定的各种税费。各种税费。管理费用，企业为组织和管理生产经营活动而发生的各管理费用，企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。项费用。销售费用，企业在销售商品的过程中发生的各项费用。销售费用，企业在销售商品的过程中发生的各项费用。财务费用，企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项财务费用，企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。费用。资产减值损失，企业计提的坏账准备、存货跌价准备和固资产减值损失，企业计提的坏账准备、存货跌价准备和固定资产减值准备等所形成的损失。定资产减值准备等所形

16、成的损失。费费用用费用费用p费用与成本的联系与区别费用与成本的联系与区别u费用是和期间相联系的，而成本是和产品相联系的；费用是和期间相联系的，而成本是和产品相联系的；u成本要有实物承担者，而费用一般没有实物承担者。成本要有实物承担者，而费用一般没有实物承担者。 二者都反映资金的耗费；二者都反映资金的耗费； 二者都意味着企业经济利益的减少；二者都意味着企业经济利益的减少； 二者都是由过去已经发生的经济活动引起或形成的。二者都是由过去已经发生的经济活动引起或形成的。l 上面所定义的费用是狭义上的概念，广义上的费用还上面所定义的费用是狭义上的概念，广义上的费用还包括营业外支出和所得税费用。包括营业外

17、支出和所得税费用。利润利润p利润的定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用利润的定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润利利润润利润利润营业利润营业利润=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入-主营业务成本主营业务成本-其他业务成本其他业务成本 -营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用 -资产减值损失资产减值损失 +投资净收益投资净收益利润总额利润总额=营业利润营业利润+营

18、业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税29 例例1 1、资产所具有的特征是（）。、资产所具有的特征是（）。 a a资产能够给企业带来未来经济利益资产能够给企业带来未来经济利益b b是企业拥有或控制的是企业拥有或控制的 c c在过去的交易或事项中获得的在过去的交易或事项中获得的d d在过去、目前发生的交易或事项中获得的在过去、目前发生的交易或事项中获得的 例例2 2、（、（ ）是指过去的交易、事项形成并由企）是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。带来经济利益。 a

19、a 资产资产 b b 负债负债 c c 所有者权益所有者权益 d d 收入收入 30 例例3、利润等于、利润等于_与与_之差。之差。 例例4、资产、负债和所有者权益是反映企业财、资产、负债和所有者权益是反映企业财务状况的会计要素，收入、费用和利润是反映务状况的会计要素，收入、费用和利润是反映企业经营成果的会计要素。企业经营成果的会计要素。 （ ） 。 第三节第三节 会计等式会计等式一、会计等式的含义一、会计等式的含义会计等式也称为会计平衡公式，它是表会计等式也称为会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。明各会计要素之间基本关系的恒等式。会计核算的对象是资金运动，具体表现会计核算的

20、对象是资金运动，具体表现为会计要素，会计等式就是用数学的等为会计要素，会计等式就是用数学的等式形式表示六个会计要素之间的内在数式形式表示六个会计要素之间的内在数量关系。量关系。p基本会计等式基本会计等式a产资负债所有者权益b入收费用利润c产资负债所有者权益入收费用33经济业务增减变动的九种情况经济业务增减变动的九种情况类型编号类型编号类型描述类型描述资产资产 = =负债负债 + + 所有者权益所有者权益1 1资产与负债同增资产与负债同增+ + +2 2资产与所有者权益同增资产与所有者权益同增+ + +3 3资产与负债同减资产与负债同减- - -4 4资产与所有者权益同减资产与所有者权益同减-

21、- -5 5资产一增一减资产一增一减+ +、- -6 6负债一增一减负债一增一减+ +、- -7 7所有者权益一增一减所有者权益一增一减+ +、- -8 8负债与所有者权益一增一减负债与所有者权益一增一减+ +- -9 9负债与所有者权益一减一增负债与所有者权益一减一增- -+ +二、经济业务的发生对会计等式的影响二、经济业务的发生对会计等式的影响34 例例1 1 向供货单位购入原材料向供货单位购入原材料100 000100 000元元, ,货货款暂欠款暂欠. .会计方程式为：会计方程式为：余额余额 100 000 100 000100 000 100 000这笔业务导致资产和负债同时增加这笔

22、业务导致资产和负债同时增加. .100 100 000000100 000100 000资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益35 例例2 2 以银行存款归还一年期借款以银行存款归还一年期借款20 00020 000元元. . 会计方程式为：会计方程式为： 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 余额余额 80 000 = 80 000这笔业务导致资产和负债同时减少这笔业务导致资产和负债同时减少,总额不变。总额不变。平衡关系不受影响。平衡关系不受影响。 100 000 100 000-20 000-20 00036 例例3 3 用银行存款购入材料用银行存款购入材料20 00

23、0,20 000,以银以银行存款支付行存款支付. . 会计方程式为：会计方程式为： 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 -20 000 +20 000 余额余额 80 000 = 80 000这笔业务导致资产内部有增有减这笔业务导致资产内部有增有减,增减的金额相等。增减的金额相等。平衡关系不受影响。平衡关系不受影响。 80 000 80 00037 例例44向银行借入短期借款向银行借入短期借款30 00030 000元元, ,偿还应付乙单位的货款偿还应付乙单位的货款. . 会计方程式为：会计方程式为： 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 80 000 80 000

24、+30 000 -30 000 余额余额 80 000 = 80 000这笔业务导致负债内部有增有减这笔业务导致负债内部有增有减,增减的金额相等。增减的金额相等。平衡关系不受影响。平衡关系不受影响。 38 例例5 5 用盈余公积用盈余公积50 00050 000元转作资本元转作资本 会计方程式为：会计方程式为： 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 80 000 80 000 -50 000 +50 000 这笔业务导致所有者权益内部有增有减这笔业务导致所有者权益内部有增有减,增减的金增减的金额相等。平衡关系不受影响。额相等。平衡关系不受影响。 余额余额 80 000 = 80 0

25、0039 例例6 6 投资者以固定资产为资本投入投资者以固定资产为资本投入, ,经投资双方商讨经投资双方商讨, ,确认价值为确认价值为300 000300 000元元 会计方程式为：会计方程式为： 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 80 000 80 000 + 300 000 + 300 000 余额余额 380 000 = 80 000 + 300 000这笔业务导致资产和所有者权益同增这笔业务导致资产和所有者权益同增,平衡关系不平衡关系不受影响。受影响。 40 例例7 7 经董事会批准经董事会批准, ,以银行存款退以银行存款退还投资人股金还投资人股金100 000100

26、000元元. . 会计方程式为：会计方程式为：资产资产 = 负债负债 + 所有者权所有者权益益380 000 = 80 000 + 300 000 -100 000 -100 000 余额余额 280 000 = 80 000 + 200 000这笔业务导致资产和所有者权益同减这笔业务导致资产和所有者权益同减,平衡关系不平衡关系不受影响。受影响。 41 例例8 8 向银行借入为期向银行借入为期3 3年的长期借款年的长期借款50 50 000000元元, ,因到期无力偿还因到期无力偿还, ,经双方协商经双方协商, ,将此将此笔借款转作银行在本企业的投资笔借款转作银行在本企业的投资. . 会计方程

27、式为：会计方程式为： 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 280 000 80 000 + 200 000 -50 000 + 50 000 余额余额 280 000 =30 000 + 250 000这笔业务导致负债和所有者权益内部一减一增这笔业务导致负债和所有者权益内部一减一增,减减增的金额相等增的金额相等,平衡关系不受影响。平衡关系不受影响。 42 例例9 9 2828日，宣告发放现金股利日，宣告发放现金股利80 80 000000元，暂时尚未发放。元，暂时尚未发放。 会计方程式为：会计方程式为： 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 280 000 30 000 + 250 000 + 80 000 -80 000 余额余额 280 000 =110 000 + 170 000这笔业务导致负债和所有者权益内部一增一减这笔业务导致负债和所有者权益内部一增一减,增增减的金额相等减的金额相等,平衡关系不受影响。平衡关系不受影响。 43 总之，企业发生的任何经济业务，总之，企业发生的任何经济业务，不管涉及到哪个要素的，最终都不会破坏不管涉及到哪个要素的，最终都不会破坏企业的会计等式，所以我们通常称会计等企业的会计