第三章增值税会计

1、第三章 增值税会计(姚爱群) 第一节 增值税概述 第二节 增值税的计算与申报 第三节 增值税会计核算的基础 第四节 增值税进项税额的核算 第五节 增值税进项税额转出的核算 第六章 增值税销项税额的核算 第七节 增值税减免与缴纳的核算 第八章 小规模纳税人应纳税额的核算第三章 增值税会计 第一节 增值税概述 一、增值税纳税人 二、征税范围 三、税率 四、优惠政策 五、专用发票的使用与管理第二节 增值税的计算与申报一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算 1.1.一般纳税人：（购进扣税法）一般纳税人：（购进扣税法） 应纳税额应纳税额= =当期销项税当期销项税- -当期进项税当期进项

2、税(1(1）销项税额的计算）销项税额的计算 应纳税额应纳税额= =当期销项税当期销项税* *税率税率(2(2）进项税额的计算）进项税额的计算 进项税额进项税额= =买价买价* *扣除率扣除率(3(3）增值税应纳税额的计算）增值税应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =当期销项税当期销项税- -（当期进项税当期进项税- -当期当期转出的进项税额）转出的进项税额）- -上期留抵的进项税额上期留抵的进项税额全部价全部价款款 +价外费用价外费用视视同同销售销售应纳税额计算应纳税额计算:一般纳税人（购进扣税法）一般纳税人（购进扣税法） (不含税不含税)销售额销售额17%(或或13%)特殊特殊销售销售准予扣

3、除抵准予扣除抵不准扣除不准扣除七项七项凭发票凭发票扣税两种扣税两种计算扣计算扣除税二项除税二项应纳税额应纳税额=当期销项税当期销项税-当期进项税当期进项税第二节 增值税的计算与申报二、小规模纳税人应纳税额的计二、小规模纳税人应纳税额的计算算2.小规模纳税人小规模纳税人：（简易征收法）：（简易征收法） 应纳税额应纳税额=销售额销售额 征收率征收率第二节第二节 增值税的计算与申报增值税的计算与申报三、进口货物应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关关税税+消费税消费税应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格 税税率率第二节 增值税的计算与申报

4、四、增值税的申报与缴纳四、增值税的申报与缴纳 1.纳税义务发生时间 2.纳税期限 3.纳税地点第三节第三节 增值税会计核算的基础增值税会计核算的基础一、一般纳税人会计帐户的设置年年摘摘要要 借方借方 贷方贷方借借或或贷贷余余额额月月日日合合计计进进项项税税金金已已交交税税额额减减免免税税款款出口出口抵减抵减内销内销产品产品应纳应纳税额税额转出转出未交未交增值增值税税合合计计销销项项税税额额出出口口退退税税进项进项税额税额转出转出转转出出多多交交增增值值税税二、一般纳税人会计报表的设置二、一般纳税人会计报表的设置 p483-6三、小规模纳税人会计报表的设置三、小规模纳税人会计报表的设置 p483

5、-7四、四、增值税会计核算的主要内容增值税会计核算的主要内容第四节第四节 增值税进项税额的核算增值税进项税额的核算1.一般纳税人国内购进项目进项税额的会计处理一般纳税人国内购进项目进项税额的会计处理2. 一般纳税人进口货物进项税额的会计处理一般纳税人进口货物进项税额的会计处理3一般纳税人接受应税劳务进项税额的会计处理一般纳税人接受应税劳务进项税额的会计处理 -委托加工委托加工4.一般纳税人购进免税农产品、运输费用进项税额的一般纳税人购进免税农产品、运输费用进项税额的会计处理会计处理5、接受投资、捐赠转入物资进项税额的会计处理、接受投资、捐赠转入物资进项税额的会计处理6、购进货物发生退货、折让进

6、项税额的会计处理、购进货物发生退货、折让进项税额的会计处理7、外购货物发生非正常损失的会计处理、外购货物发生非正常损失的会计处理1. 一般纳税人国内购进项目进项税额的会计一般纳税人国内购进项目进项税额的会计处理处理2. 例题例题13. 甲公司甲公司2009年年4月外购钢材一批，已收月外购钢材一批，已收到增值税专用发票，注明价款到增值税专用发票，注明价款20万元，税万元，税金金3.4万元，运输费万元，运输费0.6万元有营运发票，万元有营运发票，款项均已付，钢材已验收入库。同月购入款项均已付，钢材已验收入库。同月购入一台生产用设备，取得增值税专用发票上一台生产用设备，取得增值税专用发票上注明价款注

7、明价款30万元，税金万元，税金5.1万元，设备已运万元，设备已运抵企业。款项未付。账务处理如下抵企业。款项未付。账务处理如下:4. 注意税法的知识注意税法的知识1、购入材料、购入材料 借借:原材料原材料 20+(0.5*1-7%) 应交税费应交税费-增值税增值税(进项税进项税)3.4+0.5*7% 贷贷:银行存款银行存款 23.52、购入固定资产、购入固定资产 借借:固定资产固定资产 30万万 应交税费应交税费-增值税增值税(进项税进项税) 5.1万万 贷贷:应付账款应付账款 35.1万万自自2009年年1月月1日起，增值税转型，实行消费日起，增值税转型，实行消费税税二、进口货物应纳增值税额的

8、计算 纳税人（无论是一般纳税人还是小规模纳税人）进口纳税人（无论是一般纳税人还是小规模纳税人）进口货物，按组成计税价格和规定的税率计税，不得抵扣货物，按组成计税价格和规定的税率计税，不得抵扣任何税额。任何税额。 计算公式是：计算公式是： 组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 应纳税额应纳税额=组成计算价格组成计算价格*税率税率 上述进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额，上述进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额，如果进口货物属于消费税应税消费品，其组成计税价格中还如果进口货物属于消费税应税消费品，其组成计税价格中还包括已纳消费税额。进口货

9、物的关税完税价格是以货物运抵包括已纳消费税额。进口货物的关税完税价格是以货物运抵我国的到岸价格为依据的。我国的到岸价格为依据的。【例题例题2 2】某进出口公司当月进口小轿车某进出口公司当月进口小轿车8080辆，每辆到辆，每辆到岸价格人民币岸价格人民币110 000110 000元，该公司当月销售其中的元，该公司当月销售其中的7070辆，每辆价税合并定价为辆，每辆价税合并定价为234 000234 000元。小轿车进口关元。小轿车进口关税税率为税税率为30%30%，消费税税率为，消费税税率为5%5%。答案：答案：（1）应纳关税= 80110 00030%=2 640 000（2）进口货物应纳消费

10、税额= 80*110 000（1+30%） /（1-5%）5%=602 105.25（3）进口货物应纳增值税额（进项税额）=（8 800 000+2 640 000+602 105.25） 17%=204 7157.90（4）本月增值税销项税=70*234 000/(1+17%)17%=2 380 000（元）（5）本月应纳增值税额 =2380 000-2 047 157.90=332 842.10（元） 1.1.进口小轿车时的帐务处理进口小轿车时的帐务处理 借：库存商品借：库存商品 8080110 000 +2 640 000+602 105.25110 000 +2 640 000+602

11、 105.25） 应交税费应交税费增值税（进项税）增值税（进项税） 2047 157.902047 157.90 贷：应付帐款贷：应付帐款 2.2.销售进口小轿车时的帐务处理销售进口小轿车时的帐务处理 借：应收帐款或银行存款借：应收帐款或银行存款 =70=70* *234 234 000/(1+17%)000/(1+17%)17%=2 380 00017%=2 380 000 贷；主营业务收入贷；主营业务收入=70=70* *234 000/(1+17%)234 000/(1+17%) 应交税费应交税费增值税（销项税）增值税（销项税） 7070* *234 000/(1+17%) 234 00

12、0/(1+17%) 17%=2 380 00017%=2 380 000 3.3.当月应纳增值税当月应纳增值税= =本月应纳增值税额本月应纳增值税额 =2 380 000-2 047 157.90=332 842.10=2 380 000-2 047 157.90=332 842.10（元）（元） 借：应交税费借：应交税费- -增值税（已交税费）增值税（已交税费）332 842.10332 842.10 贷：银行存款贷：银行存款 332 842.10 332 842.10 3一般纳税人接受应税劳务一般纳税人接受应税劳务进项税额的会计处理进项税额的会计处理 -委托加委托加工工参见张天西中财参见张

13、天西中财p108 (例题例题4-20)3一般纳税人接受应税劳务进项税额一般纳税人接受应税劳务进项税额的会计处理的会计处理 -委托加工委托加工成本成本=拨付材料费拨付材料费+加工费加工费+往返运费往返运费+税金税金 税金（消费税）税金（消费税）a.收回直接销售收回直接销售计入加工成本计入加工成本b.收回连续加工应交消费品收回连续加工应交消费品计入计入“应应交税费交税费”借方借方核算核算“委托加工物资委托加工物资”举例举例(1)【例题例题3 】.a企业委托企业委托b企业加工材料一批企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为（属于应税消费品），原材料成本为10 000元，支付的加工费为元，支付

14、的加工费为8 000元（不含增元（不含增值税），消费税税率为值税），消费税税率为10%，材料加工完，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%.a企业按实际成企业按实际成本对原材料进行日常核算，有关会计处理本对原材料进行日常核算，有关会计处理如下如下 ：(1)发出委托加工材料发出委托加工材料 借借:委托加工物资委托加工物资 10 000 贷贷:原材料原材料 10 000(2)支付加工费用，消费税组成计税价格支付加工费用，消费税组成计税价格 =10 000+8 000/（1-10%） =20 000(元元)(由受受

15、托方代扣代缴由受受托方代扣代缴) =20 000 10%=2 000(元元)应纳增值税应纳增值税=8 00017%=1 360(元元)a.a企业收回加工后的材料厂用于连续生产应税消费品企业收回加工后的材料厂用于连续生产应税消费品时时借借: 委托加工物资委托加工物资 8 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 1 360 应交消费税应交消费税 2 000 贷贷: 银行存款银行存款 11 360b.a企业收回加工后的材料直接用于销售时企业收回加工后的材料直接用于销售时 借借:委托加工物资委托加工物资 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)

16、1 360 贷贷: 银行存款银行存款 11 360(3)加工完成收回委托加工材料加工完成收回委托加工材料a.a企业收回加工后的材料用于连续生产应税企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：消费品时： 借借:原材料原材料 18 000 贷贷:委托加工物资委托加工物资 18 000b.a企业收回加工后的材料直接用于销售时企业收回加工后的材料直接用于销售时借借:库存商品库存商品 20 000 贷贷:委托加工物资委托加工物资 20 000中财中财p108按规定委托加工的应税消费品由受托按规定委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代扣代缴税款。方在向委托方交货时代扣代缴税款。4.一般纳税人购进

17、免税农产品、运一般纳税人购进免税农产品、运输费用进项税额的会计处理输费用进项税额的会计处理【例题例题4 4】某工厂（一般纳税人）某工厂（一般纳税人）2009年年4月购进免税月购进免税农产品一批已入库，支付给农业生产者收购凭证上农产品一批已入库，支付给农业生产者收购凭证上注明的价格为注明的价格为60 000元，为该货物支付的运费元，为该货物支付的运费500元元（有运输发票），该项业务准允抵扣的进项税额为（有运输发票），该项业务准允抵扣的进项税额为（ ）元）元 a5835 b. 7835 c.6035 d.6050 借借:原材料原材料 52 665 =60500-7835 应交税金应交税金应交增值

18、税应交增值税(进项税额进项税额) 7 835 ( 60 000*13%+500*7%) 货货:库存现金库存现金 60 5005、接受投资、捐赠转入物资进项、接受投资、捐赠转入物资进项税额的会计处理税额的会计处理 5.一般纳税人接受投资转入货物进项税额一般纳税人接受投资转入货物进项税额的会计处理的会计处理 【例题例题5】华龙股份有限公司收到股东以原材华龙股份有限公司收到股东以原材料投资入股，双方协议确认价值为料投资入股，双方协议确认价值为800 000元，元，取得投资方开具的增值税专用发票，内列增值取得投资方开具的增值税专用发票，内列增值税税额为税税额为136 000元，公司以转帐方式支付该元，

19、公司以转帐方式支付该批材料运输费批材料运输费6 000元，取得专业运输公司开元，取得专业运输公司开具运输发票。按投资协议书投资者在公司享有具运输发票。按投资协议书投资者在公司享有股份股份10万股，每股价值万股，每股价值4元。原材料按元。原材料按910 000元的计划成本验收入库。会计处理如下；元的计划成本验收入库。会计处理如下； 应抵扣的进项税额应抵扣的进项税额=136 000+6 000*7%=136 420 借：原材料借：原材料 (计划成本计划成本) 910 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税应交增值税（进项税） 136 420 =136 000+6 000*7% 贷：股本贷：股

20、本 100 000*4= 400 000 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 536 000 =（800 000+136 000）-400 000 银行存款银行存款 6 000 材料成本差异材料成本差异 104 42 910 000-800 000 +6 000*（1-7%）5、一般纳税人接受捐赠货物进项税、一般纳税人接受捐赠货物进项税额的会计处理额的会计处理 创业科技电子有限公司为中外合资经营企创业科技电子有限公司为中外合资经营企业，本期接受国外客户捐赠摸具一批，捐赠方业，本期接受国外客户捐赠摸具一批，捐赠方提供的发票帐单内列该批摸具价值为提供的发票帐单内列该批摸具价值为100 000元，公

21、司以转帐支票支付报关进口关税元，公司以转帐支票支付报关进口关税20 000元，进口增值税元，进口增值税20 400元，受捐赠摸具按实际元，受捐赠摸具按实际成本验收入库。帐务处理如下：成本验收入库。帐务处理如下： 借借:周转材料周转材料-低值易耗品低值易耗品 120 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）20 400 贷：银行存款贷：银行存款 40 400 营业外收入营业外收入 100 0006、购进货物发生退货、折让、购进货物发生退货、折让进项税额的会计处理进项税额的会计处理6、购进货物发生退货、折让进项税额的会计处、购进货物发生退货、折让进项税额的会计处理理 玉龙公

22、司8月2日向金洋公司购入a材料,价款计24 000元,增值税额为4 080元,价税由银行存款支付,材料运到后,经验收,部分a材料质量与合同要求不符.经协商同意,地方主管税务机关开具单送交金洋公司.8月10日收到金洋公司开来的红字增值专用发票,货款为4000元,增值税税额为680元. 要求根据以上资料做出相应的会计处理 1 借:原材料 24000 应交税费应交增值税(进项税) 4080 贷:银行存款 28080 借:原材料 4000 应交税费应交增值税(进项税) 680 贷:银行存款 4680 如果一般纳税人购进应税货物并取得合法如果一般纳税人购进应税货物并取得合法的扣税凭证后，发生进货退出或进

23、货折扣、的扣税凭证后，发生进货退出或进货折扣、折让应在冲减取得应税货物采购成本的同时，折让应在冲减取得应税货物采购成本的同时，冲减抵扣的进项税额：冲减抵扣的进项税额： 借：原材料借：原材料 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）3400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 7、外购货物发生非正常损失的会、外购货物发生非正常损失的会计处理计处理 创新科技有限公司发生火灾，烧毁大量电创新科技有限公司发生火灾，烧毁大量电子产品元件。盘点清单列明烧毁电子元件子产品元件。盘点清单列明烧毁电子元件实际成本为实际成本为160 000元，经与保险公司协商元，经与保险公司协商

24、应由保险公司赔偿应由保险公司赔偿80%,其会计处理如下其会计处理如下: 借借:其他应收款其他应收款 -保险公司保险公司149 760 营业外支出营业外支出-非常损失非常损失 37 440 贷贷:原材料原材料 160 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)27 200 【例题例题7】某自行车厂某月自产的某自行车厂某月自产的10辆自行辆自行车被盗，每辆成本为车被盗，每辆成本为300元（材料成本占元（材料成本占65%），每辆对外销售额为），每辆对外销售额为420元（不含元（不含税），则本月进项税额的抵减税为税），则本月进项税额的抵减税为 a331.5元元 b. 5

25、10元元 c.610.3元元 d.714元元 解析解析10*300*65%*17%=331.5 借借:待处理财产损益待处理财产损益-待处理流动资产损益待处理流动资产损益3331.5 贷贷:库存商品库存商品 3000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)331,5二、增值税进项税额转出的核算二、增值税进项税额转出的核算 p54 纳税人取得的应税货物，如果将购进的纳税人取得的应税货物，如果将购进的货物改变用途，用于非应税项目、免税货物改变用途，用于非应税项目、免税项目、基本建设、集体福利、个人消费项目、基本建设、集体福利、个人消费等，作进项税额转出。等，作进项税额转出

26、。 对购买的货物处理不同 视同销售视同销售 冲减进项税额冲减进项税额 对外投资对外投资 分配给股东分配给股东 无偿赠送无偿赠送非应税项目非应税项目 免税项目免税项目 集体福利集体福利- 减少进项税额减少进项税额（进进项税额转出）项税额转出）增加应纳税额增加应纳税额= 增加销项税额增加销项税额 1. 一般纳税人取得应项税货物改变用途时进项额一般纳税人取得应项税货物改变用途时进项额的会计核算。的会计核算。 例题例题8 三星电缆公司将其作为原材料购进的钢材一批三星电缆公司将其作为原材料购进的钢材一批领用出库，用于公司新厂房建设工程，出库单内列出库领用出库，用于公司新厂房建设工程，出库单内列出库数量数

27、量20吨，每吨实际采购成本吨，每吨实际采购成本2000元。元。 会计处理如下：会计处理如下： 应转出的进项税额应转出的进项税额=20200017%=6800（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 46800 贷：原材料贷：原材料 40000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）6800 2、纳税人取得的应税货物，用于免、纳税人取得的应税货物，用于免税项目税项目 p29例题2-19 康复制约有限公司以转帐支票购入生产避孕物药所需的原材料一批，取得对方开具的增值税专用发票，货款为300 000元，增值税税额为51 000元，帐务处理如下： 借：原材料 351 000

28、 贷：银行存款 351 000 注意：不产生销项税额的进项税额不能抵扣。 3 3、纳税人取得的应税货物，用于纳税人取得的应税货物，用于集集体体福福利利 商业企业将库存商品作为奖品发放给本企业职工时进项税额的会计核算。 华联商夏召开职工运动会，将商夏经销的一批日用品作为奖品发放给获奖的运动员，出库单列明该批日用品含税售价81 900元，日用品的商品进销差价率为25%， 会计处理如下会计处理如下: : 1. 1. 商品不含税售价商品不含税售价=81900/=81900/（1+17%1+17%）* *(1-(1-25%)=70 00025%)=70 000（元）（元） 2.2.应转出的进项税额应转出

29、的进项税额= =（81900/1+17%81900/1+17%）（1-25%1-25%）17%=892517%=8925（元）（元）借：其他应付款借：其他应付款应付工会经费应付工会经费 61 42561 425 商品进销差价商品进销差价 17 50017 500 贷：库存商品贷：库存商品 70 00070 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8 8 925925销项税额的计算销项税额的计算一、一、一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额二、视同销售行为销项税额的核算二、视同销售行为销项税额的核算 三、三、特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额

30、的确定（一）（一）折扣折让方式销售折扣折让方式销售（二）（二）以旧换新销售以旧换新销售（三）（三）还本销售还本销售（四）（四）以物易物销售以物易物销售（五）（五）包装物押金处理包装物押金处理（六）旧货、旧机动车的销售（六）旧货、旧机动车的销售一、一般销售方式下销项税额的核算一、一般销售方式下销项税额的核算采用直接收款方式销售货款，应在采用直接收款方式销售货款，应在收到销售额收到销售额或取得索取售额的凭据，并将提货单交给买方的或取得索取售额的凭据，并将提货单交给买方的当天，不论货物是否发出当天，不论货物是否发出【例题例题1】销售销售b产品一批给小规模纳税人，产品一批给小规模纳税人，开具的普通发票

31、金额为开具的普通发票金额为35100元，收到购货元，收到购货单位交来银行承兑汇票一张，为期单位交来银行承兑汇票一张，为期3个月。个月。 【例题2-5】答案： 普通发票金额是价税合并计算的，因此，应将增值税额和销售额从发票本金中分离开来。计算如下： 销售额=35 100/(1+17%)=30 000（元） 销项税额=30 000*17%=5 100（元） 会计分录如下： 借：应收票据 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5100托收承付和委托银行收款方托收承付和委托银行收款方式销售货物式销售货物发出货物并办妥托收发出货物并办妥托收手续的当天，无论货物是否收

32、到手续的当天，无论货物是否收到二、视同销售行为销项税额的核二、视同销售行为销项税额的核算算 p57 8 8种视同销售货物行为种视同销售货物行为纳税义务发生的时间纳税义务发生的时间（1 1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；收到代销清单计算缴收到代销清单计算缴纳增值税纳增值税（2 2）销售代销货物；）销售代销货物；销售时计算缴纳增值销售时计算缴纳增值税税（3 3）总分支机构之间货物异地（不在同一县市）移）总分支机构之间货物异地（不在同一县市）移送送货物移送当天货物移送当天计算交纳增值税计算交纳增值税（4 4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（

33、5 5）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物作为投资，提的货物作为投资，提供给其他单位或其他经营者；供给其他单位或其他经营者；（6 6）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物分配给股东或的货物分配给股东或投资者；投资者；（7 7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；消费；（8 8）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物无偿增送他人。的货物无偿增送他人。l会计处理如下：会计处理如下：l借：销售费用借：销售费用 12441.67l 商品进销差价商品进销差价 2834.33l 贷：库存商品贷：库存商品 1

34、3338l 应交税金应交税金应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）1938 税法税法19961996年规定企业应将自年规定企业应将自产货物投资作主营业务收入处产货物投资作主营业务收入处理，计算缴纳企业所得税；理，计算缴纳企业所得税； 诺上述对外投资不是外购原材料，而是企业诺上述对外投资不是外购原材料，而是企业生产生产a产品成本产品成本180 000元，市场销售价元，市场销售价 200 000元，则作会计分录。元，则作会计分录。 对外投资时：对外投资时： 借：长期股权投资借：长期股权投资 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项应交

35、增值税（销项税税 ） 34 000 结转投出结转投出a产品成本时产品成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品贷：库存商品 180 000（六）企业将自产、委托加工的货物无偿赠送他人的销项六）企业将自产、委托加工的货物无偿赠送他人的销项税额的会计处理税额的会计处理 天华厂将自产的乙产品无偿赠送他人，生产成本天华厂将自产的乙产品无偿赠送他人，生产成本9 9 000000元，售价元，售价11 00011 000元，将购进的元，将购进的a a材料材料400400千克无偿赠千克无偿赠送他人，该材料计划成本送他人，该材料计划成本3030元元/ /千克，材料成本差异率千克，材料

36、成本差异率为为-2%-2%，作会计分录，作会计分录 乙产品应计销项税额乙产品应计销项税额=11 000=11 00017%=1 87017%=1 870 a a材料实际成本材料实际成本=400=4003030（1-2%1-2%）=11 760=11 760 a a材料应计销项税额材料应计销项税额= 11 760= 11 76017%=1 999.2017%=1 999.20 借：营业外支出借：营业外支出 24 629.2024 629.20 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 11 000 11 000 原材料原材料 11 760 11 760 应交税费应交税费 应交增值税（销项税）应交增值税（

37、销项税）3 869.203 869.20 借借: :主营业务成本主营业务成本9 0009 000 贷贷: : 库存商品库存商品 9 0009 000 7 7、将自产、委托加工的货物用、将自产、委托加工的货物用于于集体福利和个人消费集体福利和个人消费p61p61例例3-263-26 1.企业职工俱乐部领用本企业生产的空调器企业职工俱乐部领用本企业生产的空调器5台，生台，生产成本产成本8 000元元/台，售价台，售价10 000元元/台。作为职工福台。作为职工福利，发给职工福利抽油烟机利，发给职工福利抽油烟机400台，生产成本台，生产成本200元元/台，售价台，售价250元元/台。作会计分录。台。

38、作会计分录。应纳增值税额应纳增值税额=510 00017%+40025017%=25 500应计入固定资产的价值应计入固定资产的价值=58 000+8 500=48 500应计入福利费的金额应计入福利费的金额=400 200+17 000=97 000 借：固定资产借：固定资产 48 500 应付职工新酬应付职工新酬- 应付福利费应付福利费 97 000 贷：库存商品贷：库存商品 -空调器空调器40 000 主营业务收入主营业务收入 -抽油烟机抽油烟机80 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 25 500 结转成本：结转成本： 借：主营业务收入借：主营业务收入

39、-抽油烟机抽油烟机 40 000 贷：库存商品贷：库存商品 8 000*5=40 000 将应税货物用于发放职工实物工资的销项税额会计核算将应税货物用于发放职工实物工资的销项税额会计核算 例题 国美电器有限公司，将一批含税售价175 500元的家用电器作为实物工资向职工发放。 销项税额=175500/（1+17%）17%=25500（元） 会计处理如下： 借：应付职工新酬 175500 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）25500 同时： 借：主营业务成本150000 贷：库存商品 150000 企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或

40、投资者是一种较为实在的销售业务。这一东或投资者是一种较为实在的销售业务。这一行为虽然没有直接的现金流入或流出，但实际行为虽然没有直接的现金流入或流出，但实际上它与将货物出售后取得货币资产。这一视同上它与将货物出售后取得货币资产。这一视同销售行为，应通过销售来处理按售价或组成计销售行为，应通过销售来处理按售价或组成计税价格、市场价格并计入收入类帐户。税价格、市场价格并计入收入类帐户。 天华厂将自产的甲产品和委托加工的丁产品天华厂将自产的甲产品和委托加工的丁产品作为应付利润分配给投资者。甲产品售价为作为应付利润分配给投资者。甲产品售价为60 000元，委托加工的丁产品没有同类产品元，委托加工的丁产

41、品没有同类产品售价，委托加工成本售价，委托加工成本40 000元，作会计分录元，作会计分录借：应付利润借：应付利润 121 680 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000（）（） 其他业务收入其他业务收入 44 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税应交增值税（销项税 ） 17 6808、将自产、委托加工或购买的货物、将自产、委托加工或购买的货物分配股东或投资者分配股东或投资者p61例3-27p372-23销项税额的计算销项税额的计算三、三、特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定1、折扣折让方式销售折扣折让方式销售2、以旧换新销售、以旧换新销售3、还本销售还本销售4

42、、以物易物销售以物易物销售5、包装物押金处理包装物押金处理6、旧货、旧机动车的销售、旧货、旧机动车的销售三、特殊销售行为销项税额的三、特殊销售行为销项税额的核算核算1、折扣方式销售货物的核算、折扣方式销售货物的核算（1）商业折扣）商业折扣（2）现金折扣）现金折扣中财中财p50例例2-192 2、以旧换新方式销售货物的核算，、以旧换新方式销售货物的核算，税法规定：以旧换新销售，按新货物同期税法规定：以旧换新销售，按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣除旧货物收销售价格确定销售额，不得扣除旧货物收购价格。购价格。p64p64例例3-323-32三、三、特殊销售方式下销售额的确特殊销售方式下销售额的

43、确定定3、还本销售还本销售(中级财务会计中级财务会计323 例题例题11-7) 例11-7秦丰公司和k公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。双方签订协议，2007年8月1日，秦丰公司向k公司销售一批商品，销售价格为1000000元，秦丰公司应在同年12月1日将所售商品购回，回购价为1200000元。双方均按照协议规定履行了各自的义务。假定秦丰公司账面资料显示，所售商品的成本为900000元。除增值税外不考虑其他相关税费，秦丰公司的相关会计处理如下。 （1）20 x7年8月1日，发出商品：借：银行存款 1170 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 其他应付款

44、k公司 1000 000 借：发出商品 900 000 贷：库存商品 900 000 （2）20 x7年8月末，对于回购价大于原售价的差额，在售后回购期内计提利息： 每期利息费用=（1200 000-1000 000）/4=50 000元 借：财务费用 50 000 贷：其他应付款k公司 50 000 9月至11月，计提利息同上，略。 （3）20 x7年12月1日购回商品：借：其他应付款k公司 1200 000 应缴税费应交增值税（进项税额） 204 000 贷：银行存款 1 404 000 借：库存商品 900 000 贷：发出商品 900 000三、三、特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方

45、式下销售额的确定4、以物易物销售以物易物销售 以物易物是一种较为特殊的购销活动。它以物易物是一种较为特殊的购销活动。它是指业务双方进行交易时，不以货币结算，是指业务双方进行交易时，不以货币结算，而以同等价款的货物相互结算，从而实现而以同等价款的货物相互结算，从而实现货物购销的一种交易方式。货物购销的一种交易方式。(以物易物双方以物易物双方作购销处理作购销处理)(中财p205) 缘分缘分99礼仪公司用一套摄影设备与大明公司的礼仪公司用一套摄影设备与大明公司的一辆奔驰轿车进行交换。缘分一辆奔驰轿车进行交换。缘分99公司该套摄影设备的帐面原公司该套摄影设备的帐面原值为值为170 000远，在交换日的

46、累计折旧为远，在交换日的累计折旧为15 000元，公允价值元，公允价值为为160 000元。大明公司奔驰轿车的帐面原元。大明公司奔驰轿车的帐面原值为值为500 000元，元，在交换日的累计折旧为在交换日的累计折旧为320 000元，公允价值为元，公允价值为170 000元。元。缘分缘分99礼仪公司另外向大明公司支付补价礼仪公司另外向大明公司支付补价10 000元。假定交元。假定交换双方均认定该交换具有商业实质，在交换中双方均发生过换双方均认定该交换具有商业实质，在交换中双方均发生过过户费等费用过户费等费用3000元，除此之外没有发生其他相关税费。元，除此之外没有发生其他相关税费。（1）缘分）缘

47、分99礼仪公司的会计处理如下：礼仪公司的会计处理如下： 支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例之和的比例=10 000 （10 000+160 000）=5.88% 由于上述比例低于由于上述比例低于25%，故此交换行为属于非货币性资，故此交换行为属于非货币性资产交换，应按非货币性交换会计处理原则进行会计处理。产交换，应按非货币性交换会计处理原则进行会计处理。 缘分缘分99礼仪公司换入奔驰轿车的会计处理礼仪公司换入奔驰轿车的会计处理1.换入的入帐价值换入的入帐价值=160000+10000+3000=173 000 （元

48、）（元）2.非货币性资产交换损益非货币性资产交换损益=170000-（160000-15000）=5000（元（元3.借：固定资产清理借：固定资产清理 15 500 累计折旧累计折旧 1500 贷：固定资产（摄影设备）贷：固定资产（摄影设备）170 000 4.借：固定资产借：固定资产 （奔驰轿车）（奔驰轿车） 173000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 15500 银行存款银行存款 1300 营业外收入营业外收入非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得 5 000三、三、特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定（五）（五）包装物押金处理包装物押金处理（3 3）包装物押金销项税

49、额的会计处理）包装物押金销项税额的会计处理企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳的增企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳的增值税。借记值税。借记“其他应付款其他应付款”等账户等账户, ,贷记贷记“应交税应交税金应交增值税（销项税额）金应交增值税（销项税额）”账户。会计核算账户。会计核算中，没收的包装物押金应分别以下列三种情况进行中，没收的包装物押金应分别以下列三种情况进行处理：处理：没收出租包装物的押金，扣除应缴的增值税后的没收出租包装物的押金，扣除应缴的增值税后的余额记入余额记入“其他业务收入其他业务收入”账户。账户。没收出借包装物的押金，扣除应缴的增值税后的没收出借包装物的押金，扣除

50、应缴的增值税后的余额作冲减余额作冲减“销售费用销售费用”账户处理。账户处理。没收随同产品出售的包装物加收的押金，扣除应没收随同产品出售的包装物加收的押金，扣除应缴的增值税后的余额记入缴的增值税后的余额记入“营业外收入营业外收入”账户。账户。三、三、特殊销售方式下销售额特殊销售方式下销售额的确定的确定6、旧货、旧机动车的销售、旧货、旧机动车的销售 小规模纳税人销售货物实行简易征收方法按征收率计算税额。以不含税销售额乘以征收率，计算其应缴增值税。 【例题2-25】某生产单位于2009年2月销售产品开出普通发票价税合计21 200元，货款收到存入银行。则应纳增值税计算如下： 21200/（1+3%）

51、*3%= 618(元） 其会计分录为： 借：银行存款 21200 贷：主营业务收入 20582 应交税费应交增值税 618 小规模纳税人不实行税款抵扣办法，月末缴纳增值税时： 借：应交税费应交增值税 618 贷：银行存款 618小规模纳税人的会计核算 小规模纳税人不能享受税款抵扣权，采购货物或接受应税劳务时，无论是收到普通发票还是增值税专用发票，其所付税款均可直接计入物资的采购成本。 【例题2-37】某小规模纳税人本月份购入a材料拿到专用发票一张，计买价4 000元，进项税额680 元，购入b材料拿到普通发票一张所列货款1 500元。a、b材料均已验收入库，货款以银行存款支付。 做会计分录如下

52、：做会计分录如下： 借：原材料借：原材料a材料材料 4 680 b材料材料 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 6 180 某具有进出口经营权的企业为小规模纳税人，某具有进出口经营权的企业为小规模纳税人，2009年年2月从国外进口小轿车一辆，关税关税完税价月从国外进口小轿车一辆，关税关税完税价格格85 500元人民币，假定关税税率元人民币，假定关税税率20%，消费税税率，消费税税率5%，其进口环节应纳增值税为（，其进口环节应纳增值税为（ ）。）。 a.3 078 b.3 240 c.17 442 d.18 360 答案答案 d解释解释 小规模纳税人，进口计税时也使用税率，不使小规模纳税人，进

53、口计税时也使用税率，不使用征收率。用征收率。 85 500（1+20%）（1-5%） 17%=18 360（1）进口货物的税率为）进口货物的税率为17%和和13%。不使用征收率。不使用征收率。（2）进口环节按组价公式直接计算出的应纳税额，在）进口环节按组价公式直接计算出的应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税额进口环节不能抵扣任何境外税额第九节、增值税转型的会计处理 （二）账务处理 1.增值税转型可以抵扣的进项税额及处理 【例题2-39】2010年5月5日，a公司购入一台生产用设备，增值税专用发票价款280 000元，增值税额47600元，支付运输费20 000元。接受捐赠的新固定资产一台，发

54、票价款为100 000元，增值税额17 000元，支付运输费1000元。两项固定资产均无需安装，除接受捐赠支付的运费未取得合法抵扣凭证外，其余均取得了增值税合法抵扣凭证，以上货款均以银行存款方式支付。 【例题2-39】答案： （1）购进时： 借：固定资产 298 600 （280 000+20 000*93%） 应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 49 000 贷：银行存款 347 600 （2）接受捐赠时： 借：固定资产 101 000 应交税费应抵扣固定资产增值税 （固定资产进项税额17 000 贷：营业外收入 接受捐赠非货币性资产价值 17 000 银行存款 1000 增值

55、税专用发票使用与管理七、增值税专用发票使用管理七、增值税专用发票使用管理（一）增值税专用发票的开具范围（一）增值税专用发票的开具范围 一般纳税人销售货物一般纳税人销售货物( (包括部分视同销售包括部分视同销售货物在内货物在内) )、提供应税劳务，必须向购买、提供应税劳务，必须向购买方接受方开具增值税专用发票。其开具方接受方开具增值税专用发票。其开具范围受两方面因素的限制：其一，销售范围受两方面因素的限制：其一，销售项目是否能够开具增值税专用发票；其项目是否能够开具增值税专用发票；其二，购货方是否能够使用增值税专用发二，购货方是否能够使用增值税专用发票抵扣税款。综合有关规定，不得开具票抵扣税款。

56、综合有关规定，不得开具专用发票的项目列于表专用发票的项目列于表2-12-1。 表表2-1 2-1 不得开具增值税专用发票不得开具增值税专用发票项目一览表项目一览表类类 型型不得开具增值税专用发票的具体项目不得开具增值税专用发票的具体项目 销售项销售项目规定目规定销售免税项目销售免税项目 销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务 提供非应税劳务提供非应税劳务( (应当征收增值税的除外应当征收增值税的除外) )、转让无形资、转让无形资产、销售不动产产、销售不动产 零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽( (劳保专用品除外劳保专用品除外) )

57、、化妆品化妆品 购货方购货方的限定的限定购货方是最终消费者购货方是最终消费者 购货方将货物用于非应税项目或者用于集体福利或个人购货方将货物用于非应税项目或者用于集体福利或个人消费消费 向非增值税一般纳税人捐赠货物向非增值税一般纳税人捐赠货物 商业零售企业向非增值税一般纳税人销售货物商业零售企业向非增值税一般纳税人销售货物 ( (三三) )增值税专用发票的开具要求增值税专用发票的开具要求 从2003年7月1日起，增值税一般纳税人必须通过防伪税控系统开具专用发票，同时全国统一废止增值税一般纳税人所用的手写版专用发票。从2003年10月1日起，增值税一般纳税人所用的手写版专用发票一律不得作为增值税的

58、扣税凭证。 【例2-40】5月10日，a公司自检生产线，购入为工程准备的各种物资200 000元，支付增值税34 000元，实际领用工程物资（含增值税）210 600元，剩余物资转为原材料。领材料一批，实际成本30 000元，所含增值税为5100元，分配工程人员工资50 000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10 000元，外购劳务10 000元，支付增值税1700元。以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付，工程于5月28日交付使用。【例题2-40】答案：（1）购入为工程准备的物资。 借：工程物资 200 000 应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 34 0

59、00 贷：银行存款 234000（2）工程领用物资及剩余物资转为原材料。 借：在建工程 180 000 210 600/(1+17%) 原材料 20 000 (234 000-210 600)/(1+17%) 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：工程物资 200 000 应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额转出） 34000（3）工程领用原材料。 借：在建工程 30 000 应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 5100 贷：原材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 5100（4）分配工程人员工资。借：在建工程 50 000 贷：应付工资 50

60、000（5）分配辅助生产车间提供的劳务支出。借：在建工程 10 000 贷：生产成本辅助生产成本 10 000（6）支付外购劳务费用。借：在建工程 10 000 应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 1700 贷：银行存款 11 700（7）交付使用时。借：固定资产 280 000 贷：在建工程 280 000 【例题2-41】2005年5月8日，a公司购进小汽车一辆，取得增值税专用发票，价款200 000元，增值税34 000元。同时，将3月8日购进的生产设备卡车转为基建处房屋和办公楼基本建设使用，购入价50 000元，增值税8500元，残值率为5%，预计使用8年。以上均取得了增