第七章会计计量

1、会计学基础第七章会计计量1第七章第七章 会计计量会计计量会计学基础第七章会计计量2本章主要内容本章主要内容会计计量的含义、模式与内容会计计量的含义、模式与内容 1资产计量资产计量 2收益计量收益计量 3会计学基础第七章会计计量3 1、会计计量的原理、会计计量的原理 一、会计计量的含义和内容一、会计计量的含义和内容 二、会计计量的构成要素二、会计计量的构成要素会计学基础第七章会计计量4一、一、 会计计量（会计计量（accounting measurement ） 的含义和内容的含义和内容l （一）会计计量的含义（一）会计计量的含义f对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程对经济交易与事

2、项的价值数量关系进行计算和衡量的过程f实质实质以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系间的内在联系 iasc：“为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。报表的要素而确定其金额的过程。”会计学基础第七章会计计量（二）会计计量的内容（二）会计计量的内容 1.资产、负债、所有者权益的计量资产、负债、所有者权益的计量 2.收入、费用、利润的计量收入、费用、利润的计量 各种要素均存在计量问题各种要素均存在计量问题 计量重心：资产计量计量重心：资产计量！会计学基

3、础第七章会计计量6二、会计计量的构成要素二、会计计量的构成要素l（一）会计计量属性（一）会计计量属性f1.历史成本历史成本f2.现行成本现行成本f3.现行市价现行市价f4.可实现净值可实现净值f5.现值现值f6.公允价值公允价值 会计学基础第七章会计计量计量属性计量属性举例举例7（1）11月月8日购入汽车一辆，价款共计日购入汽车一辆，价款共计36万元。万元。（2）11月月12日销售商品房屋一栋，价款日销售商品房屋一栋，价款600万元。万元。（3）11月月19日准备购置一台专用刨床，预计支出日准备购置一台专用刨床，预计支出6万元万元（原有同样刨床一台，其购入价值为（原有同样刨床一台，其购入价值为

4、6.5万元）。万元）。（4）11月月20日出售机床一台，价格日出售机床一台，价格26万元，需要支付运输万元，需要支付运输费用计费用计0.8万元。万元。（5）11月月29日出售商品获得的应收账款日出售商品获得的应收账款20万元，约定下年万元，约定下年1月月30 日收回。日收回。会计学基础第七章会计计量（二）会计计量单位二）会计计量单位 1.名义货币单位名义货币单位 不考虑货币购买力的变动不考虑货币购买力的变动 2.不变货币单位（一般购买力单位）不变货币单位（一般购买力单位） 考虑货币购买力的变动考虑货币购买力的变动会计学基础第七章会计计量9（三）会计计量模式类型（三）会计计量模式类型 计量属性计

5、量属性计量单位计量单位历史成本历史成本非历史成本非历史成本现行成本现行成本现行市价现行市价可实现净值可实现净值现值现值名义货币单位名义货币单位不变货币单位不变货币单位 基本模式：历史成本计量模式基本模式：历史成本计量模式 名义货币名义货币/历史成本历史成本会计学基础第七章会计计量10 2、资产计量、资产计量一、一、 债权资产计量债权资产计量 二、二、 存货资产计量存货资产计量 三、三、 固定资产计量固定资产计量四、四、 资产计量方法选择对会计信息的影响资产计量方法选择对会计信息的影响 会计学基础第七章会计计量11一、一、 债权资产计量债权资产计量l应收账款计价模式应收账款计价模式f应收账款账面

6、数坏账应收账款净额应收账款账面数坏账应收账款净额l核心问题核心问题f坏账的确认与计量坏账的确认与计量l债权资产计量方法债权资产计量方法 f应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法f赊销净额百分比法赊销净额百分比法f账龄分析法账龄分析法 会计学基础第七章会计计量12应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法l计量公式计量公式f坏账损失数坏账损失数 应收账款期末账面余额应收账款期末账面余额坏账率坏账率l理论依据理论依据f欠款越多，坏账越多欠款越多，坏账越多会计学基础第七章会计计量13赊销净额百分比法赊销净额百分比法l计算公式计算公式f坏账损失数坏账损失数=当期赊销净额当期赊销净额坏账率坏账率l理论依

7、据理论依据f赊销越多，坏账越多赊销越多，坏账越多会计学基础第七章会计计量14账龄分析法账龄分析法l计算公式计算公式f坏账损失数坏账损失数 = 不同欠款期限的应收账款余额不同欠款期限的应收账款余额相应的相应的坏账率坏账率l理论依据理论依据f欠款时间越长，坏账率越高欠款时间越长，坏账率越高f欠款时间越短，坏账率越低欠款时间越短，坏账率越低会计学基础第七章会计计量15二、二、 存货资产计量存货资产计量l1. 取得存货的价值计量取得存货的价值计量l2. 期末持有存货与期内耗用存货的价值计期末持有存货与期内耗用存货的价值计量量 会计学基础第七章会计计量161. 取得存货的价值计量取得存货的价值计量存货的

8、取得存货的取得原材料原材料产成品产成品外购材料实际成本的确定外购材料实际成本的确定生产产品实际成本的确定生产产品实际成本的确定会计学基础第七章会计计量17外购材料实际成本的确定外购材料实际成本的确定l 成本构成成本构成f买价买价f采购费用采购费用l 基本原则基本原则 f直接费用直接费用w 直接计入各种材料的采购成本直接计入各种材料的采购成本f间接费用间接费用w 分配计入各种材料的采购成本分配计入各种材料的采购成本会计学基础第七章会计计量18生产产品实际成本的确定生产产品实际成本的确定l 成本构成成本构成f直接材料直接材料f直接人工直接人工f制造费用制造费用l 基本原则基本原则f直接费用直接费用

9、w 直接计入该种产品的生产成本直接计入该种产品的生产成本f间接费用间接费用w 分配计入相关产品的生产成本分配计入相关产品的生产成本w 分配标准分配标准 与制造费用的发生具有与制造费用的发生具有“显著关系显著关系”的项目的项目会计学基础第七章会计计量192. 期末持有存货与期内耗用存货的期末持有存货与期内耗用存货的价值计量价值计量l存货盘存制度存货盘存制度f含义含义w 确定企业在某一时日（如期末）存货持有数量的方法确定企业在某一时日（如期末）存货持有数量的方法f方法方法w 永续盘存制永续盘存制w 定期盘存制定期盘存制会计学基础第七章会计计量20永续盘存制永续盘存制l含义含义f亦称亦称“账面盘存制

10、账面盘存制”，指通过设置存货（如材料、，指通过设置存货（如材料、产成品或商品等）明细账户，逐日或逐笔记录存产成品或商品等）明细账户，逐日或逐笔记录存货的收入和发出数，并随时记列其结存（持有）货的收入和发出数，并随时记列其结存（持有）数量的方法数量的方法l存货结存数量计算公式存货结存数量计算公式f期初结存数本期收入数本期发出数期初结存数本期收入数本期发出数 期末结期末结存数存数l优点优点f能加强对存货的控制与管理能加强对存货的控制与管理会计学基础第七章会计计量21定期盘存制定期盘存制l 含义含义f定期盘存制称定期盘存制称“实地盘存制实地盘存制”，它是在期末通过现场（实地），它是在期末通过现场（实

11、地）盘点实物确定存货的结存（持有）数量，并据以计算存货耗盘点实物确定存货的结存（持有）数量，并据以计算存货耗用（或销售）数量的方法。在实际工作中，有的称之为用（或销售）数量的方法。在实际工作中，有的称之为“以以存计耗（或销）制存计耗（或销）制”或或“盘存计耗（或销）制盘存计耗（或销）制” l 本期存货发出数的计算公式本期存货发出数的计算公式f期初结存数本期收入数期末结存数本期发出数期初结存数本期收入数期末结存数本期发出数l 优点优点f可以简化核算工作量可以简化核算工作量会计学基础第七章会计计量22永续盘存制与定期盘存制的比较永续盘存制与定期盘存制的比较盘存方法盘存方法工作量工作量对存货的监控作

12、用对存货的监控作用使用范围使用范围永续盘存制永续盘存制大大强强除了那些价值低廉、除了那些价值低廉、在管理上使用永续盘在管理上使用永续盘存制确有困难的存货存制确有困难的存货外，一般都采用永续外，一般都采用永续盘存制。盘存制。 定期盘存制定期盘存制小小弱弱价值低、品种杂、交价值低、品种杂、交易极其频繁的存货和易极其频繁的存货和损耗大、数量不稳定损耗大、数量不稳定的鲜活商品。的鲜活商品。 会计学基础第七章会计计量23期末持有存货与期内耗用存货的计价方法期末持有存货与期内耗用存货的计价方法l个别计价法个别计价法l先进先出法先进先出法l后进先出法后进先出法l加权平均法加权平均法l成本与市价孰低法成本与市

13、价孰低法会计学基础第七章会计计量24个别计价法个别计价法l 含义含义f假设每个单位量的期末持有存货或耗用存货的实际成本能够假设每个单位量的期末持有存货或耗用存货的实际成本能够确知，并据此计算其实际价值的一种存货计价方法确知，并据此计算其实际价值的一种存货计价方法l 要点要点f逐一记录每一特定存货单位的取得价格逐一记录每一特定存货单位的取得价格f了解耗用或出售的存货属于哪一特定单位（或批次），或者了解耗用或出售的存货属于哪一特定单位（或批次），或者了解期末持有存货属于哪一特定单位了解期末持有存货属于哪一特定单位l 特点特点f存货成本流动与实物流动情形完全相同，存货成本价值比较存货成本流动与实物流

14、动情形完全相同，存货成本价值比较准确准确f工作量大工作量大f适用于种类及数量较少且单位价值较大的存货适用于种类及数量较少且单位价值较大的存货f永续盘存制与定期盘存制的结果完全相同永续盘存制与定期盘存制的结果完全相同会计学基础第七章会计计量25先进先出法先进先出法l 含义含义f假定先取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货价值进行假定先取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货价值进行计量的方法计量的方法l 要点要点f假定先取得的存货先行耗用或销售假定先取得的存货先行耗用或销售f库存为后购进的存货库存为后购进的存货 l 理解理解f成本流动与实物流动情形基本相符成本流动与实物流动情形基本相符f先进先出的

15、成本流动是假设的流向，与存货的实际流动无关先进先出的成本流动是假设的流向，与存货的实际流动无关f两种盘存制度下对存货价值计算的结果完全相同两种盘存制度下对存货价值计算的结果完全相同会计学基础第七章会计计量26后进先出法后进先出法l 含义含义f假定后取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货价值进行假定后取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货价值进行计量的方法计量的方法l 要点要点f假定后取得的存货先行耗用或销售假定后取得的存货先行耗用或销售f库存为先购进的存货库存为先购进的存货 l 理解理解f是会计上计算存货成本的一种假设是会计上计算存货成本的一种假设f存货成本流动与实物流动可能脱节存货成本流动与

16、实物流动可能脱节f两种盘存制度下对存货价值计算的结果不一定相同两种盘存制度下对存货价值计算的结果不一定相同会计学基础第七章会计计量27加权平均法加权平均法l含义含义f按当期存货的平均单位成本计算期末持有存货及按当期存货的平均单位成本计算期末持有存货及本期耗用或销售存货价值的方法本期耗用或销售存货价值的方法l计算公式计算公式加权平均加权平均单位成本单位成本=本期可耗（可售）存货总成本本期可耗（可售）存货总成本本期可耗（可售）存货总数量本期可耗（可售）存货总数量=期初存货成本期初存货成本本期购入存货成本本期购入存货成本期初存货数量本期购入存货数量期初存货数量本期购入存货数量本期耗用或销售的存货成本

17、本期耗用或销售的存货成本=本期耗用或销售的存货数量本期耗用或销售的存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本期末存货成本期末存货成本=期末存货数量期末存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本会计学基础第七章会计计量28成本与市价孰低法成本与市价孰低法l含义含义f在结账日将持有存货的市价与其成本进行比较，在结账日将持有存货的市价与其成本进行比较，并选择较低者作为期末持有存货计量属性的方法并选择较低者作为期末持有存货计量属性的方法w 如果期末持有存货的市价低于成本，则存货按市价计量如果期末持有存货的市价低于成本，则存货按市价计量w 如果期末持有存货的成本低于市价，则存货按成本计算如果期末持有存货的成

18、本低于市价，则存货按成本计算l注意注意f在这种方法下，存货的是实际成本仍按前述个别在这种方法下，存货的是实际成本仍按前述个别计价法、先进先出法、后进先出法或加权平均法计价法、先进先出法、后进先出法或加权平均法等方法计算确定等方法计算确定会计学基础第七章会计计量29三、固定资产计量三、固定资产计量1. 固定资产及其计价模式固定资产及其计价模式 2. 固定资产原始价值计量固定资产原始价值计量3. 固定资产折旧价值计量固定资产折旧价值计量会计学基础第七章会计计量301. 固定资产及其计价模式固定资产及其计价模式 l固定资产的含义固定资产的含义f固定资产是企业作为生产条件、劳动工具的房屋、固定资产是企

19、业作为生产条件、劳动工具的房屋、建筑物、机器、运输工具以及其他与生产经营有建筑物、机器、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等关的设备、器具、工具等 l固定资产的特点固定资产的特点f使用期限较长使用期限较长f单项价值较高单项价值较高f使用中实物形态基本不变使用中实物形态基本不变 l固定资产的计价模式固定资产的计价模式f固定资产净值固定资产原价累计折旧固定资产净值固定资产原价累计折旧会计学基础第七章会计计量312. 固定资产原始价值计量固定资产原始价值计量l固定资产原始价值的构成固定资产原始价值的构成f企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态

20、前所发生的一切合理的、必要的支出所发生的一切合理的、必要的支出f包括买价、运输费、保险费、包装费、安装费、包括买价、运输费、保险费、包装费、安装费、缴纳的税金缴纳的税金l固定资产的某些后续支出会改变其原价固定资产的某些后续支出会改变其原价会计学基础第七章会计计量323. 固定资产折旧价值计量固定资产折旧价值计量l折旧的含义折旧的含义f折旧是指固定资产在使用过程中由于损耗而逐步折旧是指固定资产在使用过程中由于损耗而逐步转移掉的那部分价值转移掉的那部分价值l折旧的原因折旧的原因f有形损耗与无形损耗有形损耗与无形损耗l应计折旧总额应计折旧总额f应计折旧总额原值预计残值预计清理费用应计折旧总额原值预计

21、残值预计清理费用或：或：f应计折旧总额原值预计净残值应计折旧总额原值预计净残值会计学基础第七章会计计量33折旧的计算方法折旧的计算方法折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法 加速折旧法加速折旧法 年限平均法年限平均法 工作量平均法工作量平均法 年数总和法年数总和法 双倍余额递减法双倍余额递减法 会计学基础第七章会计计量34年限平均法年限平均法 固定资产固定资产年折旧额年折旧额= =固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额= =固定资产年折旧额固定资产年折旧额1212固定资产固定资产年折旧率年折旧率= =年折旧额年折旧额原始价值原始价值固

22、定资产固定资产月折旧率月折旧率= =月折旧额月折旧额原始价值原始价值= =年折旧率年折旧率1212会计学基础第七章会计计量35工作量平均法工作量平均法 固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数= =单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额 = = 月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额 = = 年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额会计学基础第七章会计计量36年数总和法年数总和法 尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1 1）2 2= =年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=

23、=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率会计学基础第七章会计计量37双倍余额递减法双倍余额递减法 固定资产年初账面净值固定资产年初账面净值折旧率折旧率= =年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 = =2 2预计使用年限预计使用年限会计学基础第七章会计计量38四、四、 资产计量方法选择对会计信息资产计量方法选择对会计信息的影响的影响 计量方法计量方法 资产信息资产信息 利润信息利润信息 决定决定 资产价值资产价值 影响影响 利润数量利润数量 影响影响会计学基础第七章会计计量39 3、收益计量、收益计量 一、一、 收益计量的理论依据收益计量的理论依据 二、二、 收益计量模式收益计量模式 三、三、 企业利润的计算方法企业利润的计算方法