会计从业资格基础

1、会计基础第一章 总论一、会计的概念和目标1.概念：会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。2.基本特征： （1）会计的本质属性是一种经济管理活动。 （2）会计是一个经济信息系统（企业语言）。会计的目标 （3）会计是以货币作为主要计量单位。会计的特征经济活动中通常使用劳动计量单位、实物计量单位和货币计量单位三种计量单位。 （4）会计具有核算和监督的基本职能。 （5）会计采用一系列专门的方法。具体包括会计核算方法（最基本）、会计分析方法和会计检查方法。3. 发展历程：古代会计：以单式记账，实物与货币作为计量单位为特征。 近代会计：以复式记账法的产生

2、和薄记论问世为标志，货币开始作为主要计量单位，卢卡 帕乔利 被誉为会计之父；1853年，英国在苏格兰成立了世界上第一个注册会计师专业团体爱丁堡会计师协会。 现代会计：分为财务会计和管理会计。4. 会计对象：会计对象是会计核算和监督的内容，具体是在社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。 ex：工业企业的资金运动：资金投入（所有者权益，负债）资金运用（又称资金的循环和周转，供应、生产、销售三个阶段）资金退出（偿债、缴纳税、分配利润）资金的循环和周转就是从货币资金储备资金生产资金产品资金货币资金5.会计目标：又称会计目

3、的，要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。二、会计的职能和方法1.职能： 基本职能会计核算（反映职能）：首要职能，贯穿于经济活动全过程。完整性、连续性、系统性 会计监督（控制职能）：会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。 注：a.会计监督通过价值指标进行。 b.会计监督分为事前监督、事中监督、事后监督。 c.这里的会计监督仅限于会计机构和会计人员为监督主体，对单位经济活动进行的内部监督d.

4、监督主体分：单位内部监督、社会监督、政府监督。 拓展职能：预测前景、参与决策、评价业绩 注：会计核算和会计监督两大基本职能关系密切、相辅相成。会计核算是基础，是依据，会计监督是会计核算的保证。2.方法：会计核算方法是会计方法中最基本的方法。它是指会计对象连续、系统、全面、综合的确认、计量和报告的各种方法、手段，这些方法、手段构成了一个完整的方法体系会计核算方法体系。 具体包括以下内容：（1）填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点。 （2）设置会计科目和账户。 （3）复式记账是会计算方法体系的核心。 （4）登记会计账簿。 （5）成本计算。 （6）财产清算。查明账实是否相符的一种专门方法。 （7）

5、编制财务会计报告。3.会计循环： （1）工作流程：确认、计量、报告 （记录） （2）会计核算的具体内容：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、 登记会计账簿、成本计算、财产清算、编制财务会计报告。3、 会计基本假设与会计基础： 1.会计基本假设：（四个基本假设相互依存，相互补充）（1）会计主体：会计核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量、报告的空间范围。 （会计主体可以是一个部门，企业母公司，子公司，分公司）注：a.法人一定是会计主体，但会计主体不一定是法人。（子公司具有法人资格， 分公司不具有法人资格） b.会计是某个主体的会计，会计提供的信息是某个特定主体的信息，即会计活

6、动的范围仅限于它所存在的特定单位中，从而在空间上对会计信息进行控制 （2）持续经营：在可预见的未来，该会计主体不会破产清算。 （3）会计分期：将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间 分为年度（1.112.31）、中期（月度、季度、半年度） （4）货币计量：我国会计核算应以人民币为记账本位币。 （外企可用外币表示进行会计核算，但其对外提供报表时，应换算为人民币）2.会计基础：（1）权责发生制（应计制、应收应付制）：收入、费用的确认应当以收入、费用的实际发生作为确认标准。事业单位（2）收付实现制（现金制）：以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。四、会计信息的

7、使用者及其质量要求1.会计信息的使用者：企业管理者（内部） 投资者、潜在投资者、债权人、政府及相关部门、社会公众（外部）2.质量要求： a.可靠性（真实完整） b.相关性（与管理、决策相关） c.可理解 性（便于理解、使用） d.可比性（同企业不同时，不同企业同时） e.实质重于形式（经济实质，非法律实质） f.重要性（重要交易） g.谨慎性（不高低估） h.及时性（及时确认、计量、报告）5、 会计准则：我国已颁布的会计准则有企业会计准则（企业会计准则体系包括基本准则、具体准则、应用指南、解释公告）基本准则：1、财务会计报告目标；2、会计基本假设；3、会计基础；4、会计信息质量要求；5,、会计

8、要素分类及确认、计量原则。6、财务会计报告；具体准则：1、一般业务准则；2、特殊业务准则；3、报告类准则。 小企业会计准则 、 事业单位会计准则事业单位会计准则主要特点：1、 采用收付实现制核算，部分另有规定经济业务或事项才能采用权责发生制；2、 会计要素划分为资产、负债、净资产、收入、支出（或费用）五类；3、要求事业单位的会计报表至少包括资产负债表、收入支出表（或收入费用表）和财政补助收入支出表。第二章 会计要素和会计等式一、会计要素1.含义：根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。2.分类：资产、负债、所有者权益反映财务状况、资金运动的静止状态（资产

9、负债表构成要素） 收入、费用、利润反映经营成果、资金运动的变动状态（利润表构成要素）二、会计要素的确认1.资产：资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。特征：（1）资产是由过去的交易或事项形成的。（预期未来，不形成资产） （2）资产应是企业所控制或拥有的资源。（拥有所有权；控制控制权，如融资租赁） （3）资产预期会给企业带来经济利益确认条件：符合资产定义的资源，同时满足以下条件： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 （2）该资源的成本或者价值能够可靠计量。分类：按流动性不同：流动资产：一年或超过一年的一个正常营业周期内变现、出售或者耗用的

10、资产。 非流动资产：流动资产以外的资产。2.负债：负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致企业经济利益流出企业的现时义务。特征：（1）负债是由企业过去的交易或事项形成的。（正在筹划的未来，不属于负债） （2）负债是企业承担的现时义务。（非潜在义务） （3）负债预期会导致经济利益流出企业。 注：无论何种方式清偿负债，都有经济利益的流出，除非债权人放弃债权。确认条件：符合负债的定义且满足以下条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。3.所有者权益：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益（所有者权益=资产负债） 特征：（1

11、）除非发生减资、清算或分派现金股利，否则企业无需偿还所有者权益。 （2）企业清算时，只有在偿还所有负债后，所有者权益才能返还给所有者。 （3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。确认条件：（1）主要取决于资产、负债、收入、费用等会计要素的确认和计量，尤其是资产和负债的确认。 （2）所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业净资产。分类：按来源不同：所有者投入资本：实收资本（或股本）、资本公积（资本溢价或股本溢价）、 直接计入所有者权益的利得、损失、 留存收益：盈余公积、未分配利润4.收入：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资金无

12、关的经济利益的总流入。企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的。（日常活动=销售商品+提供劳务+让渡资产所有权） （2）收入最终会导致所有者权益的增加。 （3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。确认条件： （1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业。 （2）经济利益的流入额能够可靠计量。分类：按性质不同：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入 按重要性：主营业务收入、其他业务收入5.费用：费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流入。特征：（1）费用是企业日常活动中

13、发生的。（非日常活动损失，如地震，罚款支出） （2）费用会导致所有者权益的减少。 （3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（即分配利润不属于费用）确认条件： （1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。 （2）经济利益流出企业的结果是导致资产的减少或者负债的增加。 （3）经济利益的流出额能够可靠计量。分类：生产费用（与企业日常生产经营活动有关的费用）：直接材料、直接人工、制造费用按经济用途 注：生产费用应按其实际发生情况计入产品的生产成本；对于生产几种产品共同发生的生产费用，应当按照受益原则，采用适当的方法和程序分配计入相关产品的生产成本。 期间费用：管理费用、销售费用、财务费

14、用， 注：企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本，而应直接计入当期损益的各项费用。6.利润：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 特征：通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者等财务会计报告使用者进行决策的主要参考依据。 确认条件：利润=（收入费用）+（直接计入当期利润的利得损失） 日常活动 非日常活动 分类：营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益 利润总额=

15、营业利润+营业外收入营业外支出 净利润=利润总额所得税费用三、会计要素的计量 会计要素属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素金额的确定基础。历史成本：一般都采用历史成本。重置成本（变现成本）：是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。 ex：盘盈存货、盘盈固定资产的入账价值可变现净值：存活的期末几家采用成本与可变现净值孰低法。现值： ex：（1）固定资产、无形资产分期付款方式取得时，其入账成本为现值。 （2）分期收款销售商品时，以现值确认收入。 （3）确定资产减值损失时，其现值为可回收金额的确认基础。 （4）融资租入固定资产入账的计量基础。公允

16、价值：ex：交易性金融资产、可出售金融资产的计量基础，投资性房地产的后续计量基础四、会计等式：财务状况等式（基本会计等式和静态会计等式）： 资产=负债+所有者权益 （注：资产=权益、所有者权益=净资产） 复式记账、设置帐户、试算平衡的理论依据，是企业在一个时点上的财务状况。 经营成果等式（动态会计等式）：利润=收入费用 反映了利润的实现过程，是编制利润表的依据。 拓展等式：资产=负债+所有者权益+（收入费用）第三章 会计科目和账户一、会计科目 *会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础，是对资金运动第三层次的划分。 *会计要素是对会计对象的具体分类

17、，是会计核算对象的具体化。 *会计科目是对会计要素进行分类的项目。 1.会计科目的分类 （按反映的经济内容）资产类、负债类、共同类（既有资产性质又有负债性质的科目，主要有清算资金往来、外汇买卖、衍生工具、套期工具、被套期项目）、所有者权益类、成本类、损益类。 （按提供信息的详细程度及其统驭关系） 总分类科目明细分类科目（包括二级科目、三级科目）2.会计科目设置原则： （1）合法性原则：ex：总分类科目财政部统一制定（一般根据国家所制定的有关会计制度设置） 明细分类科目除会计制度规定设置的外，可根据本单位经济管理的需要的经济业务具体内容自行设置。 （2）相关性原则：满足对外报告和对内管理的要求

18、（3）实用性原则二、账户：账户是根据会计科目设置的，具有一定结构和格式，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 （会计科目就是会计账户的名称，没有格式与结构）1.账户的分类：按核算的经济内容：资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、损益类账户、成本类账户按核算的详细程度：总分类账户、明细分类账户2.账户的功能：可连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。 期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额3.账户的基本结构：分为左右两个方向，一方增加，一方减少，这取决于账户的性质和经济业务的类型。 （1）账户名称（即会计科目） （2）日期（

19、所依据记账凭证中注明的日期） （3）凭证字号（所依据记账凭证编号） （4）摘要（对经济业务内容的简要说明） （5）金额（即增加额、减少额、余额）注：资产=负债+所有者权益+（收入费用） 资产+费用=负债+所有者权益+收入三、会计科目与账户的关系1.相同点：（1）所反映会计对象的具体内容相同，口径一致，性质相同，都体现对会计要素具体内容的分类。 （2）会计科目是会计账户的名称，也是设置账户的依据，账户是对会计科目的具体运用。 （会计科目的性质决定了账户的性质）2.不同点：（1）账户有一定的格式和结构，会计科目不具有格式和结构。 （2）账户更系统反应某项经济业务的具体内容。 注：会计科目和账户通常

20、作为用一次理解，互相通用，不加以严格区分。第四章 会计记账方法一、会计记账方法的种类1.单式记账法（已经淘汰）：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。不能全面系统地反映各项会计要素的增减变化情况和经济业务额来龙去脉，也不便于检查账户记录是否正确完整。2.复式记账法：对每一笔经济业务，都必须采用相等金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。（科学广泛） 能全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉，可进行试算平衡，便于查账和对账。 根据记账符号不同：增减记账法、收付记账法、借贷记账法（我国企业会计准则规定采用） 注：复式记账法以资产和权益平衡关系（会计等式：资产=权益=负

21、债+所有者权益）为记账基础。二、借贷记账法：以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。1.复式记账法下账户的结构：左借 右贷 * 一方记录增加，一方记录减少，取决于账户的性质和所记录经济业务内容的性质ex：资产类、费用类、成本类借+贷 收入和费用结转入“本年利润”后期末应无余额） 负债类、所有者权益类、收入类借贷+ 2.借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等 对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中，以借方和贷方相等金额进行登记。3.账户对应关系：是指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关系。4.会计分录：（按

22、涉及账户的多少）简单会计分录（一借一贷）、复合会计分录（一借多贷、多借一贷、多借多贷） 应当包括以下内容：（1）一组对应的记账符号：借方、贷方 （2）涉及两个或两个以上的账户名称 （3）借贷双方相等的金额5.试算平衡：（1）发生额试算平衡：全部账户本期借方发生额=全部账户本期贷方发生额 直接依据：有借必有贷，借贷必相等 （2）余额试算平衡：全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计 直接依据：财务状况等式，资产=负债+所有者权益注：1.即使有关三栏平衡，仍不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方平衡关系，如漏记、重记 2.必须保证所有账户余额均已计入试算平衡

23、表 3.若试算平衡表借贷不相等，肯定记录有错，必须认真查找至平衡为止。第六章 会计凭证一、会计凭证1、概念：记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证，是会计核算工作的起点。2、作用：（1）记录经济业务，提供记账依据 注：并非为编制会计报表提供数据资料 （2）明确经济责任，强化内部控制（经办人员在凭证上签字或盖章） （3）监督经济活动，控制经济运行 3、 种类：（1）按填制程序和用途划分：原始凭证、记账凭证原始凭证：又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况， 明确有关经济责任的文字凭据。它是经济业务发生过程中直

24、接发生的，是经济业务发生的原始凭证。原始凭证记载的信息是整个企业会计信息系统运行的起点。a、取得来源不同 自制原始凭证：由本单位有关部门人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供内部使用。 ex：收料单、限额领料单、产品入库单、工资发放明细表、借款单、折旧计算表外来原始凭证：在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人取得的原始凭证。 ex：购货时取得的增值税专用发票，银行收付款通知单、车船票注：凡是不能证明经济业务实际上发生或完成的文件或单据，例如：购货合同、材料请购单，都不属于原始凭证。 b、格式不同通用凭证：有关部门统一印制，在一定范围内使用的，具有统一格式和使用方法的原始凭证 ex：人民

25、银行制作的银行转账结算凭证 专用凭证：由单位自行印制的，仅在本单位内部使用的原始凭证 ex：折旧计算表、差旅费报销表、工资费用分配表、领料单 c、填制手续和内容不同 一次凭证：一次填制完成，只记录一笔经济业务，且仅一次有效的原始凭证。 ex：收据、购货发票、销货发票、增值税专用发票、收料单、借款单、银行结算凭证注：所有外来原始凭证和大部分自制原始凭证都属于一次凭证累计凭证：在一定时期内多次记录发生的同一类型的经济业务且多次有效的原始凭证 ex：限额领料单 汇总凭证：一定时期内反映的经济业务内容相同的若干原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。 ex：发出材料汇总单、销售日报、差旅费报销单注：

26、下列不属于原始凭证：经纪合同、生产通知单、材料请购单、盘存单、银行存款余额调节表、银行对账单2、基本内容（要素）：（1）原始凭证名称 （2）填制凭证的日期 （3）填制凭证的单位名称或填制人姓名 （4）经办人员签名或盖章 （5）接受凭证单位名称 （6）经济业务内容 （7）数量、单价、金额 注：实际工作中，除经营管理和特殊业务的需要，除上述基本内容外，可增加必要的内容。 ex：铁道部统一制定的铁路运单，标明了发货单位、收货单位、提货方式等。*补充要求：（1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位公章； 从个人取得的原始凭证，必须有填制人员签名或盖章； 对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。 （

27、2）自制原始凭证，必须盖有经办单位的领导或由单位领导指定的人员签名或盖章。 （3）购买实物的原始凭证，必须有验收证明。 （4）支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。 （5）销售退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明。 退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行凭证，不得以退货发票代替收据。 （6）职工公出借款凭证，必须附在记账凭证后。 （7）上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证。3.填制要求：（1）基本要求：a.记录真实（经济业务内容、数字） b.内容完整（名称齐全不简化、品名用途明确、盖章齐全） c.手续完备（如上补充要求（1）（2） d.书写清楚规范

28、 e.编号连续 ex：发票、支票已事先印定编号的，写坏作废时，加盖“作废”戳记，不得撕毁 f.不得涂改、刮擦、挖补 ex：原始凭证内容有错，由出具单位更正或重开；金额有错必须重开 g.填制及时，及时填写，及时送交会计机构，及时审核。（2）自制原始凭证的填制要求：a.一次凭证：经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成，只反映一项业务，或者同时反映若干项同性质的经济业务。b.累计凭证：每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证重复填制完成一定时期内不断重复地反映同类经济业务完成情况。 c.汇总凭证：相关人员汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。 注：只能将类型相同的经济业务进

29、行汇总，不可汇总两类及以上的经济业务。（3）外来原始凭证的填制要求： *企业同外单位发生经济业务时，由外单位相关人员填制完成。 *外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，填制时加盖出具凭证单位公章方有效。*对于一式多联的原始凭证，必须用复写纸套写或用打印机。 注：人民币 壹贰叁肆伍陆柒捌玖拾 佰仟万亿 元角分 零 整（正）正楷/行书 （1）￥与数字之间不留空白。 （2）金额数字一律填写到角分，无角分的写“00”或“”；有角无分得，分为“0”，不用“”。 （3）“人民币”字样与大写金额之间不留空白。 （4）大写金额到元或角，后面要写“整（正）”，有分的无“整（正）

30、”。4、 原始凭证的审核 真实性、合法性（审核程序）、合理性（所记录经济业务是否符合需要、计划、预算） 完整性（内容、手续、盖章）、正确性（金额）、及时性（日期）5、原始凭证的更正 （1）原始凭证所记载各项内容均不得涂改。 （2）原始凭证内容有误：有出具单位重开或更正，更正处加盖出具凭证单位印章。金额有误：不得更正，只能重开。 （3）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的义务，不得拒绝。二、记账凭证按取得来源自制原始凭证外来原始凭证格式不同通用凭证专用凭证填制手续和内容不同一次凭证累计凭证汇总凭证原始凭证记账凭证主要作用是确定会计分录，进行

31、账簿登记。原始凭证记录的是经济信息，他是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础；记账凭证记录的是会计信息，他是会计核算的起点。 按填制程序和用途会计凭证记账凭证按用途分类按填列方式单式记账凭证复式记账凭证通用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证专用记账凭证1.种类：（1）按凭证的用途分类a、专用记账凭证 收款凭证，用来记录库存现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。付款凭证，用来记录库存现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。也是登记库存现金日记帐、银行存款日记账、明细分类帐、总分类帐的依据。转账凭证，用来记录不涉及库存现金和银行存款业务（即在经济业务发生时不需要收付库存现金和银行存款的各项业务）的

32、凭证，他是根据有关转账业务的原始凭证填制的。对于两类货币资金之间的划转业务（如将现金送存银行，或从银行提取现金）一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。 ex：计提固定资产折旧、车间领用原材料、期末结转成本b、通用记账凭证：不用区分收付转记账凭证，将所有经济业务统一编号，在同一格式凭证中进行记录，是指用来反映所有经济业务的记账凭证，为各类经济业务所共同使用，其格式与转账凭证基本相同。注：a.对于库存现金和银行存款之间的相互划转，只填写付款凭证。 b.专用记账凭证可用不同颜色印制。在采用分工法，工作量大，故适用于规模大，业务多的单位；业务少，简单，规模小的单位即可用通用记账凭证。（2） 按凭证填列方

33、式 单式记账凭证：每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个科目及金额 又可分为借项凭证、贷项凭证（一个经济业务涉及几个科目，需分开填写记账凭证） 复式记账凭证：每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及金额均记录在同一张记账凭中反映。专用记账凭证和通用记账凭证都是复式记账凭证。 便于了解有关业务全貌，减少凭证数量，不便于分工记账和编制科目汇总表。2.基本内容：a.填制凭证日期 b.凭证编号 c.经济业务摘要 d.会计科目 e.金 g.填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主注：收付款项还应有出纳人员签名或盖章。3.填制要求：（1）各项内容完整 （2）书写清楚、规范 （3）除结账和

34、更正错误的记账凭证可不附原始凭证外，其他必须有原始凭证。（4）所附原始凭证张数以自然张数为准，与记账凭证中经济业务事项记录相关的每一张凭证都应作为原始凭证。（5）一张原始凭证所列指出需由几个单位共同负担时，应有保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他单位负担，且原始凭证分割单必须具备原始凭证基本内容。（6）记账凭证可根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可根据原始凭证汇总表编制，但不得将不同内容和类别的原始凭证编在一张记账凭证上。 记账凭证填制依据（7）记账凭证应连续编号。一笔经济业务需填制两张及以上记账凭证的，采用。（8）填制记账凭证出错时，应重新填制： a.已登记

35、入账的记账凭证在当年内发现会计科目错误红字填写相同内容记账凭证，摘要栏注明“注销某月某日某号凭；同时，蓝字填写正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”。红字冲销，蓝字更正b.若会计科目正确，金额错误，可利用差额再填写红字（金额偏大）或蓝字（金额偏小）凭证调整记账凭证。c.以前年度记账凭证有错的，应用蓝字填制更正的记账凭证。（9）记账凭证填制完成后，如有空行，应自金额最后一笔金额数字下空行处至合计数上行处划线注销。注：收款凭证左上角借方科目：银行存款/库存现金 付款凭证左上角贷方科目：银行存款/库存现金转账凭证先借后贷，依次填入凭证*当一个经济业务既涉及库存现金和银行存款之间的划转，又有转账

36、业务，须分别编制记账凭证。4.审核：内容是否真实、项目是否齐全、科目是否正确、金额是否正确、书写是否规范、手续是否完备 出纳人员在办理收付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记，以免重复收付。5.记账凭证与原始凭证的区别： 原始凭证 记账凭证 填制人员 业务经办人 会计人员 填制依据 发生或完成的经济业务事项 审核后的原始凭证 填列方式 仅用于记录、证明经济业务已发生或完成 依据会计科目对于已发生或完成的经济业务进行归纳、整理 发挥作用 作为记录凭证的附件及编制依据 直接登记账簿的依据 四、会计凭证的传递和保管1.传递：会计凭证从取得或填制至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员

37、之间的传递程序。具体包括传递程序和传递时间。 ex：填制报销单部门负责人验证签字单位领导审批签字财务负责人审批签字出纳收付款盖戳记会计填制记账凭证会计记账2.保管：会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作，既要完整无缺，又要便于查找。（1）定期装订成册，防止散失从外单位取得原始凭证散失，应取得原签发单位盖公章的证明，并注明原始凭证号码、金额、内容，由经办单位会计机构负责人（会计主管）和单位负责人批准后才可代作为原始凭证。（2）会计凭证封面注明单位名称、凭证种类、张数、起止号、年度、月份、会计主管人员、装订人员等。（主管人员和保管人员应签名或盖章）（3）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。（4）

38、原始凭证较多时，可单独装订，并在封面注明所属记账凭证日期、编号、种类，同时记账凭证上注明“附件另订及原始凭证的名称、编号，以便查阅。（5）每年装订成册的会计凭证，年度终了时可暂时由单位会计机构保管一年，期满移交本单位档案管理机构统一保管。未设立档案机构的，应在会计机构内部指定专人保管，但出纳人员不得监管会计档案。（6）严格遵守会计凭证保管期限要求，期满前不得任意销毁。第七章 会计账簿一、会计账簿1、概念：会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。设置和登记账簿，是

39、编制财务报表的基础，是连接会计凭证和财务报表的中间环节。2、作用：（1）记载和储存会计信息；（2）分类和汇总会计信息；（3）检查和校正会计信息；（4）编报和输出会计信息。3、会计账簿的基本内容（1）封面：主要标明账簿的名称，如总分类账、现金日记帐；（2）扉页：主要载明账簿启用登记和经管人员一览表及账户目录；（3）账页：账户名称（总分类账、二级账户或明细账户）、登记账簿日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏4、会计账簿与账户的关系账簿与账户的关系是形式和内容的关系：a.账户存在于账簿之中，账簿的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；b.账簿序时、分类地记录经济业务，是在各

40、个具体的账户中完成的；c.因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容。5、种类会计账簿的种类很多，不同类别的会计账簿可以提供不同的信息，满足不同的需要。（1）按用途分类：a、序时账簿(日记账)：按照经济业务发生事件的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。普通日记账（登记全部经济业务发生情况账簿）；特种日记账（登记某一类特定业务发生情况的账簿），主要包括库存现金日记帐、银行存款日记帐。b、分类账簿：按其反应经济业务的详细程度不同分为总分类账（总账）和明细分类账（明细账）分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。c、备查账簿（辅助登记账簿/补充登记账簿，简称备查账）：对某些在序时账簿和分类账

41、簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。不根据会计凭证登记，无固定格式，通常依据表外科目登记，可以提供关于某些经济业务事项的有用参考资料。并非每个单位都要设置，各单位可根据实际需要自行设置和登记。§：只是对其他账簿记录的补充，不存在依存和钩稽关系。 （2）按账页格式分类a、两栏式账簿：只有借方和贷方两个基本金额栏目。ex：普通日记账、转账日记账b、三栏式账簿：借方、贷方和余额三个金额栏目。ex：各种日记账、总分类账以及资本、债权债务明细账c、多栏式账簿：在借方、贷方按需分设若干栏。ex：收入、费用明细账d、数量金额式账簿：借方、贷方和金额三栏内，

42、每个栏再分设数量、单价、金额三小栏。ex：原材料、库存商品、产成品等明细账e、横线登记式账簿（平行式账簿）：前后密切相关的经济业务登记在同一行，以便检查每一笔业务发生和完成情况。（3）按外形特征分类：a、 订本账：启用前已将账页装订在一起，并对账页进行连续编号。 ex：总分类账、现金日记帐、银行存款日记账，可避免账页散失和抽换，但不可准确的为各账户预留账页 b、活页账：账簿登记完毕前不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。 ex：各种明细账（一般都是）c、卡片账：账户所需格式印刷在硬卡上。 ex：固定资产的核算（我国）、材料核算（少数）二、会计账簿的启用与登记要求1、启用：启用时，在账簿封面上写

43、明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附“账簿启用登记表”。*启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。*活页式账簿应按账户顺序编号，定期装订成册，再编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。2、会计账簿的登记要求：（1）准确完整：根据审核无误的会计凭证登记账簿。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；自制原始凭证作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证的日期填列。（2）注明记账符号：账簿登记完毕后，要在相应的记账凭证上签名或者盖章。在对账栏画勾，表已登记。（3）书写留空：账簿中的文字和数字上留1/2空格。（4）正常记账使用蓝黑墨水和碳素墨水，不得使用

44、圆珠笔或者铅笔书写（银行的复写账簿可用圆珠笔）。（5）特殊记账使用红墨水：冲销错误记录；不设借贷的多栏式账页中登记减少额；三栏式余额栏内登记负数余额（6）顺序连续登记：若隔页跳行，在空页/行用红墨水划对角线注销，或标“此页/行空白”字样，并由记账人员签章。（7）结出余额：结出余额后必须标明“借/贷”字样，无余额则“平”，余额栏“0”为保持账簿记录连续性、便于对账、结帐，现金日记帐和银行存款日记账必须逐日结出余额。（8）过次承前：每一账页登记完毕结转下页时，本页最后一行摘要栏注明“过次页”，下页第一行摘要注“承前页”（9）不得涂改、刮擦、挖补。三、会计账簿的格式与登记方法1、日记账的格式与登记方

45、法：按照经济业务发生或完成的时间先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。设置日记账的目的是为了使经济业务的时间顺序清晰地反映在账簿记录中。普通日记账是两栏式日记账，是序时地逐笔登记各项经济业务的账簿，他核算和监督全部经济业务的发生和完成情况。*在我国，大多数企业一般只设库存现金日记账和银行存款日记账。（1）库存现金日记账的格式与登记方法*格式主要有三栏式和多栏式两种，库存现金日记账必须使用订本账。三栏式：借方、贷方、余额；收入、支出、结余；在金额栏和摘要栏插入对方科目由出纳人员根据库存现金收付有关的凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，逐日结出余额与实存数核对。日期栏、凭证栏、摘要栏、对方科目栏、收入支

46、出栏（余额栏）；日清，月结。“日清”：即要求出纳会计于每日营业终了（下午下班之前）进行现金的清点，并将清点的实有数与现金帐面数进行核对，做到帐实相符“月结”：即要求出纳会计于每月底结帐出，本月的发生额和月末余额，通过月终盘点，进行现金的帐实核对，发现问题，及时处理。保证帐帐相符，帐实相符的会计用语。日清日结制度是每日营业终了，出纳部门要办理结账，核对库存现金和实物，与会计部门库存现金和有关科目总账余额进行核对，保证账款、账实相符。银行存款日记账不需要日清月结，因为有可能有未达帐项。（2）银行存款日记账的格式与登记方法 *格式主要有三栏式和多栏式两种，但无论哪一种都必须在适当位置增加“结算凭证”

47、一栏，便于编号和核对。 *由出纳人员根据银行收付业务有关的记账凭证，按照时间顺序逐日逐笔进行登记，根据银行存款收款凭证和库存现金付款凭证（库存现金存入银行的业务）登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记支出栏，每日结存。2、总分类账的格式与登记方法（1）格式：三栏式（最常用，设借方、贷方和余额三个金额栏目）、多栏式（2）登记方法：经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记；经济业务多的大中型单位的总分类账可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等定期登记。3.明细分类账的格式与登记方法（1）格式：根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核

48、算资料。 *其格式主要有三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式。 （无两栏式） a.三栏式：适用于只进行金额核算的资本、债权、债务明细账。ex：应收账款、应付账款、应交税费等往来结算账户。b.多栏式：适用于收入、成本、费用类科目的明细核算。 *实际工作中，成本费用类明细账户可只按借方发生额设置专栏，贷方发生额由于每个月发生的笔数很少，可在借方直接红字冲销。也可在借方设专栏的情况下，贷方设一个总的金额栏，再设一个余额栏。c.数量金额式：适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。ex：原材料、库存商品等存货账户*其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。d.

49、横线登记式：采用横线登记，每一相关的业务登记在一行，可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。 ex：材料采购、在途物资、应收票据和一次性备用金业务。（2）登记方法：*依据：a.根据原始凭证直接登记明细账； b.根据汇总原始凭证逐日逐笔登记明细账； c.根据记账凭证登记明细账*逐日逐笔登记固定资产、债权、债务； *可逐日逐笔，也可定期汇总登记：库存商品、原材料、产成品收发以及收入、费用明细帐可逐笔登记，也可定期汇总登记。固定资产、债权债务等明细账应逐日逐笔登记。总分类账登记依据：记账凭证，科目汇总表或汇总记账凭证明细账的记账依据：原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证4.总分类账户与明细分类账户的平行登记*平行登记：对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户。*总分类账户及所属明细分类账户的核算对象是相同的，他们所提供的核算资料相互补充，只有把两者结合起来，才能既概括又详细地反映同一核算内容。*因此，总分类账户和明细分类账户必须平行登记，便于账户核对和检查，纠正错误和遗漏。*总分类账户与明细分类账户平行登记的要点是：（1）方向相同；（2）期间一致（同一会计期间）；（3）金额相等。四、对账与结账1、对