第9章.非流动负债学习教案

1、会计学1第第9章章.非流动非流动(lidng)负债负债第一页，共33页。 非流动负债非流动负债(f zhi)(f zhi)是流动负债是流动负债(f zhi)(f zhi)以外的负债以外的负债(f (f zhi)zhi)，通常是指偿还期限在一年以上的债务。，通常是指偿还期限在一年以上的债务。 与流动负债与流动负债(f zhi)(f zhi)相比，非流动负债相比，非流动负债(f zhi)(f zhi)具有偿还期限较具有偿还期限较长、金额较大的特点。这就决定了其会计处理也具有不同于流动负债长、金额较大的特点。这就决定了其会计处理也具有不同于流动负债(f (f zhi)zhi)的特点。的特点。非流动负

2、债的性质与种类非流动负债的性质与种类1常见的非流动(lidng)负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。从理论上讲，非流动负债按其现值入账。从理论上讲，非流动负债按其现值入账。第1页/共33页第二页，共33页。与非流动负债有关的借款费用与非流动负债有关的借款费用2借款费用应作为期间费用借款费用应作为期间费用企业举借债务发生的借款费企业举借债务发生的借款费用用属于筹资过程中发生的筹属于筹资过程中发生的筹资费用资费用，与借入资金的运用，与借入资金的运用无关，因而应将其计入当期无关，因而应将其计入当期损益，不应计入购置资产的损益，不应计入购置资产的成本。成本。借款费用应计入资本成本借款费用应计入

3、资本成本非流动负债往往是非流动负债往往是为了取得某为了取得某项长期资产而借入的，项长期资产而借入的，其借款其借款费用与所取得的资产有紧密的费用与所取得的资产有紧密的联系，它与构成资产成本的其联系，它与构成资产成本的其他要素并无本质区别，因而应他要素并无本质区别，因而应将借款费用计入所取得的资产将借款费用计入所取得的资产的成本。的成本。借款费用的资本化借款费用的资本化借款费用的费用化借款费用的费用化第2页/共33页第三页，共33页。第3页/共33页第四页，共33页。 长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(yshng)的款项。 为了总括(zngku)反映长期借款的增减变动等情况，

4、企业应设置“长期借款”科目，取得长期借款应记入该科目贷方，偿还长期借款则记入该科目借方。一、长期借款的性质(xngzh)第4页/共33页第五页，共33页。（一）借入时（一）借入时借：银行存款借：银行存款贷：长期借款贷：长期借款（二）每年计算利息费用时，按照权责发生制，企业应分期确认长期借款（二）每年计算利息费用时，按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息的利息借：在建工程、财务费用等借：在建工程、财务费用等贷：应付利息贷：应付利息长期借款长期借款（三）归还（三）归还(guhun)借款时借款时借：长期借款借：长期借款在建工程、财务费用等在建工程、财务费用等贷：银行存款贷：银行存款【要点提示】

5、长期借款(ji kun)通常与借款(ji kun)费用资本化结合在一起，对此部分的理解和掌握应置于借款(ji kun)费用资本化的背景下。 第5页/共33页第六页，共33页。第三节、应付第三节、应付(yng f)债券债券应付债券的性质与分类应付债券的性质与分类一一 债券是依照法定程序发行的、约定(yudng)在一定期限内还本付息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹集资金而形成的一种非流动负债。第6页/共33页第七页，共33页。按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债券。按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债券。按可否转换为发行企业股票，可以分为可转换债按可否转换为发行企业股票，可以分为可转

6、换债券和不可转换债券。券和不可转换债券。按支付利息的方式按支付利息的方式 ，可以分为到期一次付息债券，可以分为到期一次付息债券和分期付息债券。和分期付息债券。按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。按偿还本金的方式，按偿还本金的方式， 可以分为一次还本债券和分可以分为一次还本债券和分期还本债券期还本债券。应应付付债债券券第7页/共33页第八页，共33页。一般的公司债券一般的公司债券二二条件当市率大于面率时当市率小于面率时当市率等于面率时发行价格发行价格折价折价溢价溢价平价平价三种三种(sn zhn)发行价的认定发行价的认定 注：溢价或折价是发行债券企

7、业注：溢价或折价是发行债券企业(qy)在债券存续期内对利息费用的一种调整！在债券存续期内对利息费用的一种调整！第8页/共33页第九页，共33页。 一般债券的理论发行价为未来一般债券的理论发行价为未来(wili)现金流出量的现值。未来现金流出量的现值。未来(wili)现金流出量包括需支付的利息和偿还的本金。现金流出量包括需支付的利息和偿还的本金。 2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付(zhf)，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券甲公司该批债券(zhiqun)(zhiqun

8、)理论发行理论发行价格为：价格为：10001000万万0.78350.78356060万万4.3295 4.3295 10 432 70010 432 700（元）（元） 第9页/共33页第十页，共33页。（1）发行）发行(fhng)债券时：债券时：借：银行存款借：银行存款应付债券应付债券利息调整（折价时）利息调整（折价时）贷：应付债券贷：应付债券面值面值应付债券应付债券利息调整（溢价时）利息调整（溢价时） 第10页/共33页第十一页，共33页。借：银行存款 9 应付债券利息调整 1（折价(zh ji)） 贷：应付债券面值 10 发行债券支付的交易发行债券支付的交易(jioy)(jioy)费用

9、增加折价（即借方应付债券费用增加折价（即借方应付债券利息调整增加）利息调整增加） -0.3=8.7+0.3=1.3第11页/共33页第十二页，共33页。借：银行存款 13 贷：应付债券面值 10 应付债券利息调整(tiozhng) 3（溢价） 发行债券发行债券(zhiqun)支付的交易费用减少溢价（即贷方应付债券支付的交易费用减少溢价（即贷方应付债券(zhiqun)利息调整减少）利息调整减少） -0.3=12.7-0.3 =2.7第12页/共33页第十三页，共33页。（2）每年计提利息费用时 （在债券存续期间(qjin)按实际利率法对利息调整进行摊销 ） 2007年12月31日，甲公司经批准发

10、行5年期一次还本、分期付息(f x)的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。第13页/共33页第十四页，共33页。付息日期付息日期支付的利息支付的利息（面值（面值*票票面利率）面利率）利息费用（摊利息费用（摊余成本余成本*实际实际利率）利率）摊销的利摊销的利息调整息调整未摊销的利未摊销的利息调整余额息调整余额应付债券的摊余应付债券的摊余成本成本2007年年12月月31日日432 70010 432 7002008年年12月月31日日600 000521 63578 365354 335.00 10 354 335

11、2009年年12月月31日日600 000517 716.7582 283.25272 051.75 10 272 051.752010年年12月月31日日600 000513 602.5986 397.41185 654.34 10 185 654.342011年年12月月31日日600 000509 282.7290717.2894 937.06 10 094 937.062012年年12月月31日日600 000505 062.94*94937.060.00 10 000 000甲公司采用实际利率甲公司采用实际利率(ll)法和摊余成本计算确定的利息费用法和摊余成本计算确定的利息费用倒挤倒

12、挤第14页/共33页第十五页，共33页。第15页/共33页第十六页，共33页。第16页/共33页第十七页，共33页。第17页/共33页第十八页，共33页。【要点提示】应付债券的常见测试点有三个：每期利息费用【要点提示】应付债券的常见测试点有三个：每期利息费用(fi yong)(fi yong)的计算；某期末应付债券账面余额的计算；应付债券利息费用的计算；某期末应付债券账面余额的计算；应付债券利息费用(fi yong)(fi yong)资本化的计算，需结合借款费用资本化的计算，需结合借款费用(fi yong)(fi yong)知识点掌握。知识点掌握。 第18页/共33页第十九页，共33页。 20

13、12 2012年应付债券年应付债券(zhiqun)(zhiqun)的实际利息费用额为的实际利息费用额为（）。（）。A.8.65A.8.65万元万元 B.8.71 B.8.71万元万元C.8.92C.8.92万元万元 D.8.77 D.8.77万元万元 则2011年末应付(yng f)债券的账面余额为（）。A.99.08万元 B.98.24万元C.100万元 D.97.47万元第19页/共33页第二十页，共33页。日期日期利息费用利息费用支付利息支付利息利息调整的摊利息调整的摊销销利息调整摊销利息调整摊销余额余额应付债券摊应付债券摊余成本余成本2008年年1月月1日日3.8996.112008年

14、年12月月31日日8.6580.653.24 96.762009年年12月月31日日8.7180.712.53 97.472010年年12月月31日日8.7780.771.76 98.242011年年12月月31日日8.8480.840.92 99.082012年年12月月31日日8.9280.92（倒挤）（倒挤）0.00 100第20页/共33页第二十一页，共33页。第四节、可转换第四节、可转换(zhunhun)债券债券 甲公司甲公司20082008年年1 1月月1 1日发行日发行100100万元的可转换公司债券，以筹措资金用于流动资金。该可转换公司债券发行期限为万元的可转换公司债券，以筹措

15、资金用于流动资金。该可转换公司债券发行期限为3 3年，票面利率为年，票面利率为6%6%，每年末付息，债券发行，每年末付息，债券发行1 1年后按面值每年后按面值每100100元转元转6 6股普通股普通(ptng)(ptng)股，每股面值为股，每股面值为1 1元。甲公司实际发行价格为元。甲公司实际发行价格为120120万元（假定无发行费用），同期普通万元（假定无发行费用），同期普通(ptng)(ptng)债券市场利率为债券市场利率为5%5%，转股时计入，转股时计入“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”的金额为（）。的金额为（）。 A.113.14万元 B.117.28万元C.102.78万元 D.1

16、15.41万元 第21页/共33页第二十二页，共33页。1.1.初始确认时负债成份和权益初始确认时负债成份和权益(quny)(quny)成份的划分成份的划分 权益成份初始确认发行(fhng)价格总额扣除负债成份初始确认 120102.7217.28（万元）可理解可理解(lji)为提前收的股票发行溢价为提前收的股票发行溢价按照实际利率计算 负债成份初始确认负债成份初始确认未来现金流量按照实际利率进行折现 100*6%*（P/A，5%，3）+100*（P/F，5%，3） 102.72（万元）第22页/共33页第二十三页，共33页。2.发行(fhng)时的会计分录借：银行存款120贷：应付债券面值1

17、00利息调整 2.72资本公积其他资本公积 17.283.2008年末(nin m)计提利息费用时借：财务费用5.14（102.725%）应付债券利息调整0.86贷：应付利息64.2008年末应付年末应付(yng f)债券的账面余额债券的账面余额 102.720.86101.86（万元）（万元）第23页/共33页第二十四页，共33页。5.转股时转股时借：应付债券借：应付债券面值面值100利息调整利息调整(tiozhng) 1.86资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积17.28贷：股本贷：股本6（100万万1006）资本公积资本公积股本溢价股本溢价113.14 第24页/共33页第二十五页，

18、共33页。1、企业发行(fhng)的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行(fhng)价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。 发行(fhng)可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。总结总结(zngji)：第25页/共33页第二十六页，共33页。2、对于可转换公司债券的负债成份(chng fn)，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同；一般

19、会计分录A.发行时借：银行存款应付债券可转换公司债券（利息调整）（倒挤认定，也可能记贷方）贷：应付债券可转换公司债券（面值）资本公积其他资本公积（按权益成份(chng fn)的公允价值）（该债券的发行价未来现金流量按普通债券市场利率的折现）B.转股前的会计处理同普通债券；C.转股时：借：应付债券可转换公司债券（面值）应付债券可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方）资本公积其他资本公积（当初的权益成份(chng fn)公允价值）贷：股本资本公积股本溢价第26页/共33页第二十七页，共33页。【要点提示】可转换公司债券的关键考点有三个：【要点提示】可转换公司债券的关键考点有三个： 一是如

20、何分割负债成份与权益成份？一是如何分割负债成份与权益成份？ 二是如何计算认定转股时的股本二是如何计算认定转股时的股本(gbn)？ 三是如何计算认定转股时资本公积的金额？三是如何计算认定转股时资本公积的金额？第27页/共33页第二十八页，共33页。第五节、长期第五节、长期(chngq)应付款应付款 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种( zhn)长期应付款项。长期应付款项。 融资租入固定资产租赁款融资租入固定资产租赁款 长期应付款长期应付款 具有融资性质具有融资性质(xngzh)的延期付款购买固定资产的延期付款购买固定资产融资租赁：融资租赁：由于其风险和报酬已经实质转移，企业具有实质的控制权，因而视同由于其风险和报酬已经实质转移，企业具有实质的控制权，因而视同自有的固定资产自有的固定资产进行核算进行核算。第28页/共33页第二十九页，共33页。应付融资应付融资(rn z)租赁款租赁款 融资租入固定资产，按租赁融资租入固定资产，按租赁(zln)开始日租赁开始日租赁(zln)资产的公允价值与最低租赁资产的公允价值与最低租赁(zln)付款额的现值两者中较