浅谈企业全面预算方法与考核

1、    浅谈企业全面预算方法与考核    丁闯（辽宁宝地建设集团有限公司）【摘要】随着社会经济的不断发展和进步，企业经营规模的不断扩大，企业的组织形式越来越多样化，简单的经营管理模式已无法抵御企业在生产经营过程中遇到的各種变幻莫测的风险。全面预算管理作为一种更先进的企业经营管理模式，将预算管理的职能和作用进一步深化。有了全面预算管理，企业可以按照预算的既定目标进行生产经营，各项决策均有据可依、有章可查，避免了生产经营过程中的各种随身所欲、主观臆断，从而使企业的内部管理更加科学化和规范化、增强自身的竞争实力和抵御风险的能力，顺利实现战略目标和经营目标。【关

2、键词】企业 全面预算 考核一、全面预算的内容企业应根据长期市场预测和自身的生产能力，编制长期销售预算，在长期销售预算的基础上确定未来一个财务年度的年度销售预算，并据此确定相应的资本支出预算。销售预算是全面预算的编制起点，销售预算确定之后，需要的销售费用便可确定，同时根据“以销定产”的原则，可以进行生产预算。生产预算包括直接材料、直接人工和制造费用的预算，直接材料预算过程中除了需要考虑计划的销售量外，还需要考虑存货的期初库存与期末库存。接下来再进行产品成本预算和现金预算，这两者是前面所有预算的汇总，而利润表预算和资产负债表预算则是所有预算的综合。全面预算按其涵盖的时间长短分为长期预算和短期预算。

3、长期预算包括长期销售预售和资本支出预算，有时还包括长期筹资预算和研究与开发预算。短期预算一般指年度预算，或半年度、季度或月度预算，如直接材料预算、现金预算等。通常情况下，以一个会计年度为界限，有时也把至年期的预算划分为中期预算。全面预算按其涉及的内容分为总预算和专门预算。总预算是指利润表预算和资产负债表预算，他们反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合。专门预算是指其他反映企业某一方面经济活动的预算。全面预算按其涉及的业务活动领域分为销售预算、生产预算和财务预算。前两个预算统称为业务预算，用于计划企业的基本经济业务。财务预算是关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期

4、的资本支出预算和长期资金筹措预算。企业全面预算是各级部门工作的奋斗目标、协调工具、控制标准和考核依据，在经营过程中发挥着重大作用。企业的主要目标是盈利，为了实现企业的利润目标，需要根据预算安排各部门的具体目标，将企业的总目标分解成各级各部门的子目标，动员全体员工为了各自的目标而奋斗。二、全面预算的方法全面预算的编制方法多种多样，企业可以根据其经济活动的特点选择适合自身的编制方法，或釆用几种方法相结合。预算编制的方法根据业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法；根据预算期的时间特征不同，可分为定期预算法和滚动预算法；根据预算编制出发点的特征不同，可分为零基预算法和增量预算法。（一）

5、固定预算法与弹性预算法（1）固定预算法固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。它不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动，而只是以某一固定的业务量水平进行预算编制，并将预算执行的实际结果与静态的预算数据进行分析比较，以此作为业绩评价和考核的依据。固定预算法存在适应性和可比性差的缺点，一般适用于经营业务稳定、产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算。（2）弹性预算法弹性预算法又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预

6、算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的系列预算方法。编制弹性预算，要选用一个最能代表企业生产经营活动水平的业务量计量单位。它考虑了预算期内业务量水平可能的波动范围，为实际结果与预算的比较提供了一个动态的基础，能为企业的业绩评价和考核提供更有效的依据。与按固定业务量水平编制的固定预算相比，弹性预算有两个显著的优点：弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，便于预算执行的评价和考核。在实际工作中，弹性预算主要用于成本、费用和利润预算的编制。（二）定期预算法与滚动预算法（

7、1）定期预算法定期预算法是以固定不变的会计期间作为预算期间进行预算编制的。它保证了预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算进行比较，评价和考核预算的执行过程。但不利于前后各期的预算衔接，不能适应持续经营的业务活动过程预算管理。（2）滚动预算法滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。这种方法的理论依据是：人们对未来的了解程度具有对近期把握较大，对远期把握较小的特征。它遵循了企业持续经营的生产经营活动规律，保证了预算的连续性和完整性，有利于企业管理人员对预算资料做经常性

8、分析研究，并按照当期预算的执行情况，对预算进行修正，使其更加精确，符合实际经营情况；也可以使管理人员经常对未来时期的经营活动进行策划，使企业始终有一个长远的总体规划。但滚动预算工作量相对较大。（三）零基预算法与增量预算法（1）零基预算法零基预算法是“以零为基础编制预算”的方法，采用零基预算法在编制费用预算时，不考虑以往期间的费用项目与费用数额，主要根据预算期的需要分析费用项目和数额的合理性，综合平衡编制费用预算。零基预算主要用于间接费用的预算编制，其优点是不受以前期间费用项目和费用高低的影响，可以调动各部门控制和降低费用的主动性。但编制零基预算的工作量比较大，可能不符合企业的“成本效益”原则。

9、 （2）增量预算法增量预算法又称调整预算法，它是以基期水平为基础，分析预算期业务量水平及有关影响因素的变动情况，通过调整基期项目及数额，编制相关预算的方法。釆用增量预算法编制预算的前提条件是：现有的业务活动是企业所必需的；原有的各项业务都是合理的。增量预算法的缺点是当预算期的情况发生变化时，预算数额受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。三、全面预算的考核与评价全面预算管理的考评是指运用评价指标、评价标准和评价方法，通过定量和定性分析，科学地揭示企业生产经营活动周期内的经营效益及员工的工作业绩，它是全面预算管理体系不可或缺的环节，具有承上启下的作用

10、。通过全面预算管理的考评，可以及时发现和纠正企业实际经营与预算之间不合理的偏差，实现对生产经营管理活动过程的监督控制；同时，全面预算的考评也是一个对员工工作过程与结果进行监督控制和评价的管理过程，其考评结果可以作为员工加薪、奖金、职位晋升和岗位轮换的依据，可以作为潜能开发和员工培训的依据，也可以作为人事政策、激励措施的依据，考评的结果可供生产、采购、营销、研发和财务等部门决策和制定工作计划时参考。企业在进行全面预算管理的考核与评价时，应遵循一定的原则，包括：（1）全面性原则。企业应当建立一套全面的指标考核体系，对影响企业业绩水平的各个因素进行全方位的分析和综合评判。此原则有效地避免了片面和带有个人喜好的评价。（2）客观性原则。企业在进行全面预算管理的考核和评价时，应当充分体现市场竞争环境的特征，依据测算的、同一期间的国内行业标准或者国际行业标准，客观公正地评价企业的经营成果和管理状况。（3）效益性原则。企业在进行全面预算管理的考核和评价时，应当以考察投资回报水平为重点，运用投入产出分析的基本方法，真实反映企业的投资运营效果和资本保值增值水平。（4）发展性原则。企业在进行全面预算管理的考核和评价时，应当在综合反映企业年度财务状