基础会计之复式记账的基本原理

1、第第2章章 复式记账的基本原理复式记账的基本原理 教学目的：教学目的： 理论目标：理论目标： 理解和掌握会计要素的概念和内容；理解和掌握会计要素的概念和内容； 熟悉会计科目的分类和常用会计科目的名称；熟悉会计科目的分类和常用会计科目的名称； 明确账户的含义和结构，以及账户与会计科目之间的明确账户的含义和结构，以及账户与会计科目之间的关系；关系； 掌握借贷记账法的基本原理。掌握借贷记账法的基本原理。 能力目标：能力目标： 能够编制简单经济业务的会计分录；能够编制简单经济业务的会计分录； 能够登记能够登记t t形账户，并能够说明账户之间的对应关系；形账户，并能够说明账户之间的对应关系； 能够编制试

2、算平衡表。能够编制试算平衡表。本章教学内容 第一节会计要素和会计等式第一节会计要素和会计等式 第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户 第三节第三节 复式记账复式记账 第四节总分类账户与明细分类账户第四节总分类账户与明细分类账户第一节会计要素和会计等式 一、会计要素 （一）定义：是指构成会计客体的必要因素；或者说是按不同经济特征进行归类的会计项目。 （二）分类及特点静态要素：资产、负债、所有者权益。反映企业的财务状况。动态要素：收入、费用、利润。反映一定时期的经营成果。资产资产六大会计要素六大会计要素负债负债 所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润1、资产-assets（1）资产的定义

3、：是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权及其他权利。（2）资产的特征1）资产是由过去的交易或事项所形成的.经济资源。2）资产必须是企业拥有或控制的。即所有权属于企业或依法享有使用权3）资产预期会给企业带来经济利益。（3）资产的确认1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业2）该资源的成本或价值很可能计量（4）资产分类（按流动性或变现能力）1）流动资产：可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者 耗用的资产（现金、银行存款、作为短期投资的交易性金融资产、应收账款、存货等）2）非流动资产：长期投资（长期股权投资、持有至到期投资）、固定资

4、产（房屋、机器设备、运输设备等）、无形资产（专利权、著作权、商标权等）、其他资产资产资产流动资产非流动资产 固定资产 无形资产 长期待摊费用其它资产流动资产流动资产一年或超过一年的一年或超过一年的一个营业周期内变一个营业周期内变现或耗用的资产现或耗用的资产货币资金货币资金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收及预付款项应收及预付款项应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款待摊费用待摊费用存货存货库存商品库存商品材料采购材料采购在产品在产品原材料原材料包装物包装物低值易耗品低值易耗品长期投资长期投资不准备在一年不准备在一年内变现投资内变现

5、投资长期股权投资长期股权投资持有至到期投资持有至到期投资其他长期资产其他长期资产固定资产固定资产使用期限一年以上，使用期限一年以上，单位价值在规定标单位价值在规定标准以上，在使用过准以上，在使用过程中保持原有实物程中保持原有实物形态的资产形态的资产建筑物建筑物机器设备机器设备运输工具运输工具其他工具其他工具无形资产无形资产无实物形态，用于无实物形态，用于商品生产或提供劳商品生产或提供劳务、出租，或为行务、出租，或为行政管理目的而持有政管理目的而持有的，使用年限超过的，使用年限超过一年的非货币性资一年的非货币性资产产专利权专利权非专利技术非专利技术著作权著作权土地权土地权商标权商标权长期待摊费用

6、长期待摊费用本身没有交换价值，本身没有交换价值，不可转让，一经发不可转让，一经发生就已消耗，但能生就已消耗，但能为企业创造未来收为企业创造未来收益，并能从未来收益，并能从未来收益的会计期间抵补益的会计期间抵补的各项支出的各项支出开办费开办费固定资产修理支出固定资产修理支出租入固定资产改良支出租入固定资产改良支出债券和股票的发债券和股票的发行费行费其他资产其他资产诉讼中的财产诉讼中的财产银行冻结存款、冻结物资银行冻结存款、冻结物资特种储备物资特种储备物资2 2、负债、负债-liability（1 1）负债的定义：过去的交易、事项形成的）负债的定义：过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会

7、导致经济利益流现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业出企业（2 2）负债的特征：）负债的特征：1 1）它是由过去已发生的经济业务引起的，）它是由过去已发生的经济业务引起的，2 2）它是企业承担的现时义务）它是企业承担的现时义务3 3）它是需要以资产或劳务偿付的）它是需要以资产或劳务偿付的（3）分类（按偿还期限的长短）1）流动负债：短期借款、应付账款、应付职工新酬、应交税费等2）非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等（4）负债确认1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量负负 债债流动负债流动负债非流动负债非流动负债短期借款短期借款应付票据应

8、付票据应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付利润应付利润其他应付款其他应付款长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款3、所有者权益（股东权益、所有者权益（股东权益)-ownership（1）定义：是指企业资产扣除负债后由所有）定义：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其实质是企业从投资者手者享有的剩余权益。其实质是企业从投资者手中所吸收的投入资本及其增值，同时也是企业中所吸收的投入资本及其增值，同时也是企业进行经济活动的进行经济活动的“本钱本钱” 。其来源包括所有者。其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的投入的资本、直接计入

9、所有者权益的利得和损利得和损失失、留存收益等。、留存收益等。（2）分类：实收资本、资本公积、）分类：实收资本、资本公积、 盈余公积、未分配利润（留存收益）盈余公积、未分配利润（留存收益）（3）所有者权益）所有者权益=资产资产负债（净资产）负债（净资产） 利得和损失利得和损失是指由企业是指由企业非日常活动所形非日常活动所形成成的经济利益的流入与流出。利得和损的经济利益的流入与流出。利得和损失分为失分为直接计入所有者权益直接计入所有者权益的利得和损的利得和损失与失与直接计入当期损益直接计入当期损益的利得和损失，的利得和损失，前者是指不应计入当期损益、会导致所前者是指不应计入当期损益、会导致所有者权

10、益发生增减变动的、与所有者投有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本无关或者向所有者分配利润无关入资本无关或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，这部分利得和损失计的利得或者损失，这部分利得和损失计入资本公积。利得增加资本公积，损失入资本公积。利得增加资本公积，损失减少资本公积。减少资本公积。所有者权益所有者权益实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积4 4、收入、收入-receipt（1 1）定义：是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者）定义：是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关

11、的经济利益总流入。权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益总流入。（2 2）分类：分类：（3 3）特征：）特征：1 1）收入是从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的）收入是从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。交易或事项中产生。2 2）收入可能表现为企业资产的增加、负债的减少等）收入可能表现为企业资产的增加、负债的减少等3 3）收入可能导致所有者权益的增加）收入可能导致所有者权益的增加4 4）本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括）本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项（生活委员收的班费）为第三方或客户代收的款项（生活委员

12、收的班费） 收收 入入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入5、费用-expense（1）定义：是指企业在日常活动中所发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）分类（按用途）：1）生产成本-企业为生产商品和提供劳务而发生的各项耗费。分为直接费用和间接费用。2）期间费用：管理费用、销售费用、财务费用（3）特征：从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生、表现为企业资产的减少或负债的增加，从而导致企业的所有者权益的减少。 费费 用用生产成本期间费用直接工资直接工资直接材料直接材料其他直接支出其他直接支出管理费用管理费用财务费用财务费用

13、销售费用销售费用直接费用直接费用共同费用共同费用间接费用间接费用制造费用6、利润-profit（1）定义：是指企业在一定期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（2）分类：（按来源） 营业利润、营业外收支净额（3）特征：利润表示企业的最终的经营成果，与收入和费用关系较大。 利 润营业营业利润利润营业营业外收外收支净支净额额=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及营业税金及附加附加-期间费用期间费用+投资收益投资收益=各种营业外收入各种营业外收入各种营业各种营业外支出外支出本节引入：本节引入：资源资源资源的存在状况资源的存在状况房房屋屋机机器器材材料

14、料货货币币资资 产产资源的来源形式资源的来源形式权权 益益借入借入投资入股投资入股一、资产与权益的关系一、资产与权益的关系二、会计等式的推导二、会计等式的推导资产权益资产权益债权人权益所有者权益债权人权益所有者权益负债所有者权益负债所有者权益企业开办初期企业开办初期二、会计等式的推导二、会计等式的推导资产负债所有者权益资产负债所有者权益结账日结账日资产负债所有者权益资产负债所有者权益动态静态企业经营期间企业经营期间（收入费用）（收入费用）三、经济业务对会计等式的影响三、经济业务对会计等式的影响资产资产权益权益100万万100万万 案例案例1 1 企业向银行借入六个月期限的银行企业向银行借入六个

15、月期限的银行 借款借款1010万元万元案例2案例3三、经济业务对会计等式的影响三、经济业务对会计等式的影响 案例案例22 以银行存款偿还短期借款以银行存款偿还短期借款5 5万元万元案例3三、经济业务对会计等式的影响三、经济业务对会计等式的影响案例案例3 3 从银行提取现金从银行提取现金1 1万元万元案例案例4 4 企业将资本公积企业将资本公积8 8万元转增实收资本万元转增实收资本三、经济业务对会计等式的影响三、经济业务对会计等式的影响100万万100万万1.1.左右同增，即资产和权益同增左右同增，即资产和权益同增2.2.左右同减，即资产和权益同减左右同减，即资产和权益同减3.3.左边有增有减，

16、即资产内部有增有减左边有增有减，即资产内部有增有减4.4.右边有增有减，即权益内部有增有减右边有增有减，即权益内部有增有减三、经济业务对会计等式的影响三、经济业务对会计等式的影响业务发生的业务发生的几种类型几种类型一、说明以下经济业务对会计等式的影响一、说明以下经济业务对会计等式的影响1、购买原材料一批，货款尚未支付。、购买原材料一批，货款尚未支付。2、以银行存款支付前欠货款。、以银行存款支付前欠货款。3、以银行存款购入生产用设备一台。、以银行存款购入生产用设备一台。4、将现金存入银行。、将现金存入银行。课堂练习课堂练习 经济业务的发生不会改变资产与权益的金额，使二经济业务的发生不会改变资产与

17、权益的金额，使二者始终保持平衡关系（者始终保持平衡关系（ ）二、判断正误：二、判断正误：f你公司资金的来源你公司资金的来源( (权益权益) )与运用与运用( (资产资产) )是否是否等价等价？f当你将资金投入生产经营时，权益与资产仍能当你将资金投入生产经营时，权益与资产仍能保持这种保持这种平衡平衡关系吗？关系吗？f保持资产与权益平衡的经济保持资产与权益平衡的经济业务类型业务类型有哪些有哪些? ?请思考：请思考：资产负债所有者权益资产负债所有者权益例例 设某企业设某企业20x1年年1月月1日的财务状况如下：日的财务状况如下： 资产负债表资产负债表 20x1年年1月月1日日 资 产 金额负债及所有

18、者权益 金额 银行存款 包装物 低值易耗品20 0005 0008 000 短期借款 应付帐款 实收资本3 0002 00028 000 合 计33 000 合 计33 0002.拓展的会计等式：收入拓展的会计等式：收入费用费用=利润利润 资产资产=负债负债+（所有者权益（所有者权益+利润）利润） 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入费用费用 也可表示为：资产也可表示为：资产+费用费用 =负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入1. 基本的会计等式：基本的会计等式： 资产权益资产权益2. 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 到了会计期末，当利润进行分配或亏损进行弥补后，到了会计

19、期末，当利润进行分配或亏损进行弥补后，仍有：仍有： 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 经济业务经济业务，是指引起会计要素增减变化的事，是指引起会计要素增减变化的事项。又称交易或事项。项。又称交易或事项。设某企业设某企业20x1年年1月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：1、1月月5日国家追加投入资本，现金日国家追加投入资本，现金22 000元，元，当即存入银行。当即存入银行。 资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款包装物低值易耗品5 0008 000 短期借款 应付帐款 实收资本3 0002 00028 000 合 计33 000 合 计33 0002、1月月10日从供应单

20、位购入包装用品日从供应单位购入包装用品4 000元，货款元，货款赊欠，尚未支付。赊欠，尚未支付。 资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款包装物低值易耗品42 0005 0008 000 短期借款 应付帐款 实收资本3 0002 00050 000 合 计 合 计3、1月月15日开出支票，支用银行存款日开出支票，支用银行存款1 000元，归还元，归还所欠供应单位货款。所欠供应单位货款。 资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款包装物低值易耗品42 0009 0008 000 短期借款 应付帐款 实收资本3 0006 00050 000 合 计 合 计4、1月月20日购入家具用具一批计日

21、购入家具用具一批计10 000元，开出支票元，开出支票以银行存款支付货款。以银行存款支付货款。 资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款包装物低值易耗品41 0009 0008 000 短期借款 应付帐款 实收资本3 0005 00050 000 合 计58 000 合 计58 0005、1月月22日向银行借入短期借款日向银行借入短期借款2 000元，直接元，直接用借得之款归还应付供应单位的货款。用借得之款归还应付供应单位的货款。 资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款包装物低值易耗品31 0009 00018 000 短期借款 应付帐款 实收资本3 0005 00050 000 合

22、 计58 000 合 计58 000 1. 经济业务的发生经济业务的发生, 无非是影响资产无非是影响资产, 负债负债, 权权益益, 收入收入, 费用的增减费用的增减; 2每一项经济业务的发生每一项经济业务的发生, 至少要影响两个具至少要影响两个具体项目发生增减变化体项目发生增减变化; 3经济业务的发生经济业务的发生, 不会破坏会计方程式的平不会破坏会计方程式的平衡关系衡关系; 4. 会计等式是设置帐户、复式记账和编制会会计等式是设置帐户、复式记账和编制会计报表等的理论依据。计报表等的理论依据。 （一）设置会计科目的意义（一）设置会计科目的意义 1. 1.概念：会计科目是对企业对象的具体内容进行

23、分类核算概念：会计科目是对企业对象的具体内容进行分类核算的类别。它是根据会计报表项目及填制报表的需要而进的类别。它是根据会计报表项目及填制报表的需要而进行的对会计要素进一步分类的项目。行的对会计要素进一步分类的项目。 1. 资产类 2. 负债类 4. 成本类 库存现金 短期借款 生产成本 银行存款 应付帐款 制造费用 应收帐款 3. 所有者权益类5.损益类 固定资产 实收资本主营业务收入 无形资产 本年利润 销售费用 2. 会计科目的设置原则会计科目的设置原则（1）统一性和灵活性相结合的原则）统一性和灵活性相结合的原则（2） 内外兼顾原则内外兼顾原则 （3）简明实用原则）简明实用原则 3. 会

24、计科目的分类会计科目的分类 （1）按其反映的经济内容不同，可分为资产类、负债类、）按其反映的经济内容不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本计算类等六大类。所有者权益类、损益类和成本计算类等六大类。 （2）按其隶属关系，可分为总帐科目、子目和细目。）按其隶属关系，可分为总帐科目、子目和细目。 1.概念：概念：账户是根据会计科目开设的，具有一定账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来系统、连续地记录各项经济业格式和结构，用来系统、连续地记录各项经济业务的一种手段。务的一种手段。 2. 2.账户的基本结构账户的基本结构 账户的基本结构就是账户的格式。为了全面、账户的基本结构

25、就是账户的格式。为了全面、清晰地记录各项经济业务，每个账户既要有明确清晰地记录各项经济业务，每个账户既要有明确的经济内容，又必须有一定的结构。各项经济业的经济内容，又必须有一定的结构。各项经济业务引起的资金变动，尽管错综复杂，但从数量上务引起的资金变动，尽管错综复杂，但从数量上看，不外是增加或较少这两种情况，因此账户结看，不外是增加或较少这两种情况，因此账户结构相应地分为左方、右方两个部份，一方登记增构相应地分为左方、右方两个部份，一方登记增加额，另一方登记减少额，至于哪一方登记增加，加额，另一方登记减少额，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质和经济业哪一方登记减少，则取决于

26、账户的性质和经济业务本身的内容，增减相抵后的差额，称为账户的务本身的内容，增减相抵后的差额，称为账户的余额，账户的格式尽管多种多样，但一般应包括余额，账户的格式尽管多种多样，但一般应包括以下内容：以下内容：2. 2.账户的基本结构账户的基本结构 （1 1）账户的名称；）账户的名称； （2 2）日期和凭证号码（用来说明账户登记）日期和凭证号码（用来说明账户登记的日期和数据来源）；的日期和数据来源）； （3 3）摘要；）摘要； （4 4）增加和减少的金额；）增加和减少的金额； （5 5）余额）余额账户的基本结构： 账户名称账户名称 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资产类资产类 负债和所有

27、者权益类负债和所有者权益类期初余额期初余额本期增加数本期增加数 本期减少数本期减少数期末余额期末余额期初余额期初余额本期增加数本期增加数本期减少数本期减少数期末余额期末余额本期发生数本期发生数 本期发生数本期发生数本期发生数本期发生数 本期发生数本期发生数银行存款银行存款期初：期初：20 000（1）22 000（3）1 000（4）10 000本期发生数本期发生数22 000本期发生数本期发生数11 000期末：期末：31 000应付帐款应付帐款期初：期初：2 000（2）4 000（3）1 000（5）2 000本期发生数本期发生数3 000本期发生数本期发生数4 000期末：期末：3 0

28、00 期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加数本期增加数-本期减少数本期减少数 借借 账户名称账户名称 贷贷 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益借借 资产类资产类 贷贷 借借 负债和所有者权益类负债和所有者权益类 贷贷期初余额期初余额本期增加数本期增加数 本期减少数本期减少数期末余额期末余额期初余额期初余额本期增加数本期增加数本期减少数本期减少数期末余额期末余额本期发生数本期发生数 本期发生数本期发生数本期发生数本期发生数 本期发生数本期发生数 借借 银行存款银行存款 贷贷期初：期初：20 000（1）22 000（3）1 000（4）10 000本期发生数本期发生数22 000本

29、期发生数本期发生数11 000期末：期末：31 000借借 应付账款应付账款 贷贷期初：期初：2 000（2）4 000（3）1 000（5）2 000本期发生数本期发生数3 000本期发生数本期发生数4 000期末：期末：3 000（资产类）期末余额（借）（资产类）期末余额（借）=期初余额（借）期初余额（借）+本期增加数（借发）本期增加数（借发）-本期减少数（贷发）本期减少数（贷发）（负债类）期末余额（贷）（负债类）期末余额（贷）=期初余额（贷）期初余额（贷）+本期增加数（贷发）本期增加数（贷发）-本期减少数（借发）本期减少数（借发）3.3.账户与会计科目的联系和区别账户与会计科目的联系和区

30、别会计科目与账户是两个既相区别，又有联系的不同概念。它们的联系和会计科目与账户是两个既相区别，又有联系的不同概念。它们的联系和区别可概括如下：区别可概括如下：（1 1）二者的联系）二者的联系 会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是设置账户的依据，是账户口径一致，性质相同。会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运的名称，账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。会计科目也只有通过账户才能体现经济活动的变化情况。用。会计科目也只有通过账户才能体现经济活动

31、的变化情况。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。法发挥会计科目的作用。 （2 2）二者的区别）二者的区别 会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。会计科目只是表示某一经济业务的内容，定的格式和结构。会计科目只是表示某一经济业务的内容，账户除表明某一经济业务的内容，还反映经济业务增减变化账户除表明某一经济业务的内容，还反映经济业务增减变化和结余情况。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区和结余情况。在实际工作中，对会计科目和账

32、户不加严格区分，而是相互通用。分，而是相互通用。第三节 复式记账借借贷贷一、复式记账原理1.复式记账的基本含义复式记账的基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。账方法。2.复式记账的理论依据复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。 资金运动中产生的各种资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码经济业务发生以后，起码影响会计等式中的影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或）发生增减的变化。运用会计的方法把两

33、个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。规律规律11影响会计等式影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。双方要素同增或同减，增减金额相等。 【起码影响两个方面起码影响两个方面】规律规律22影响会计等式影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等。双方单方要素有增有减，增减金额相等。 【起码影响两个方面起码影响两个方面】双方同增双方同增双方同减双方同减左左方方增增减减右右方方增增减减权益权益资产资产经济业务经济业务 3.3.复式记账的基本原理复式记账的基本原理 1）必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。必须以反映资金平衡内在规律的会计等式

34、为基础。 2）每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。额记录。 3）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。 4）定期汇总的全部账户记录必须平衡定期汇总的全部账户记录必须平衡。 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系： 重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。 资产类账户资产类账户增加额合计增加额合计权益类账户权益类账户增加额合计

35、增加额合计资产类账户资产类账户减少额合计减少额合计权益类账户权益类账户减少额合计减少额合计发生额平衡发生额平衡资产类账户期末余额合计资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计余额平衡余额平衡4.复式记账的作用复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。济业务，提供有用的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。脉，便于对业务内容的了解和监督。 能够运用平衡关系检验账户记录有能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。无差错。 5.单式记账及其评价单式记账及

36、其评价 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。记的记账方法。 通常只登记货币资金收支、往来款项的结算通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。内容，而不登记实物资产的收付内容。 不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。账户记录的正确性。单式记账单式记账经济业务经济业务 用 银 行存款1000元购买材料。银行存款银行存款 原材料原材料不予登记不予登记1000二、 借贷记账法1.借贷记账法的含义借贷记账法的含义 以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法； 作为记

37、账方法，都有其特定的记账符号，用作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示来表示“增加增加”或或“减少减少”。 如我国过去在会计核算中所使用的增减记账如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以法就是以“增增”和和“减减”作为记账符号；收付记作为记账符号；收付记账法就是以账法就是以“收收”和和“付付”作为记账符号的。作为记账符号的。 复式记账法的一种。 增减记账法和收付记账法都属于复式记账法。增减记账法和收付记账法都属于复式记账法。2.借贷记账法的内容借贷记账法的内容1)借贷记账法的记账符号记账符号借贷记账法为借贷记账法为“借借”、“贷贷”二字。二字。主要作用：表示表示“增加增加”或或“减

38、少减少”；账户中的；账户中的登记方向。登记方向。借方（左方）（左方） 贷方（右方（右方）符号含义：对于六类对于六类性质不同的账户具有不同的性质不同的账户具有不同的含义。含义。增加增加减少减少减少减少增加增加收入类账户收入类账户费用类账户费用类账户所有者权益类账户所有者权益类账户负债类账户负债类账户利润类账户利润类账户资产类账户资产类账户贷贷借借 2)借贷记账法的账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。账户中的登记方法。 (1)资产、费用类账户结构 关于费用类账户结构的重要说明：期末在期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全计算利润时，如果将费用

39、类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。下期初也不会有期初余额。 借借 （如“银行存款银行存款”） 贷贷 期初余额 减少额 增加额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 费用类账户费用类账户资产类账户资产类账户 (2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 关于收入类账户结构的重要说明：期末在计期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。也不会有期

40、初余额。借借 （如“实收资本实收资本”） 贷贷 减少额 期初余额 增加额 本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额 负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户(3)资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户如在一个账户中既核如在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。计要素内容的账户。 借借 其他应收款其他应收款 贷贷 借借 其他应付款其他应付款 贷贷 期初余额期初余额 减少额 减少额 期初余额期初余额 增加额 增加额 期末余额期末余额 期末余额期末余额 借借 其他往来其他往来 贷贷

41、 期初余额期初余额：（其他应收款） 【或 期初余额：（其他应付款）】 其他应收款增加额 其他应付款增加额 其他应付款减少额 其他应收款减少额 期末余额期末余额：其他应收款 【或 期末余额：其他应付款】资产类账户资产类账户合合 并并负债类账户负债类账户资产负债类（双重性质）账户资产负债类（双重性质）账户 3)借贷记账法的记账规则 有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。 举例见教材见教材p89-90p89-90 4)借贷记账法下会计分录的编制 (1)会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名账户名称、方向和金

42、额的一种记录形式。称、方向和金额的一种记录形式。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。上的。 经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。 (2)编制会计分录的基本方法 【例】收到投资者投入资本收到投资者投入资本500 000500 000元存入银行。元存入银行。 (3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求（4）会计分录编制举例 (5)会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组由两个账户组成的会计分录。成的会计分录。 复合（复杂）会计分录由两由两个

43、以上账户所组成的会计分录。个以上账户所组成的会计分录。 【例】购材料货款购材料货款15 00015 000元。其中元。其中10 00010 000元已用银行存款支付，尚欠供货元已用银行存款支付，尚欠供货企业企业5 0005 000元。元。会计分录：会计分录： 借：借： 原材料原材料 15 00015 000（购入材料总额） 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000（已支付材料款） 贷：应付账款贷：应付账款 5 0005 000（尚未支付材料款） （6）复合会计分录的分解 【例】购材料货款购材料货款15 00015 000元。其中元。其中10 10 000000元已用银行存款支付，尚欠

44、供货企业元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 5 000000元。元。 （7）两个重要名词：账户对应关系与对应账户 账户对应关系：复式记账时一笔经济复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。 【例】收到投资者投资存入银行，收到投资者投资存入银行， “银行存款银行存款”与与“实收资本实收资本”账户就建立账户就建立起了对应关系。起了对应关系。 一项经济业务的会计分录账户之间的一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意对应关系是固定的，不可随意“拉郎配拉郎配”。 对应账户：存在着对应关系的账户。存在着对应关系的账户。 【例】在上例中，

45、在上例中，“银行存款银行存款”与与“实收资本实收资本”账户就互为对应账户。账户就互为对应账户。 5)借贷记账法的试算平衡 (1)试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。性、完整性的技术方法。 (2)试算平衡的基本方法 发生额平衡法发生额平衡法 a平衡公式： b平衡原理：借贷记账法的记账规：借贷记账法的记账规则则有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。 1.1.收到投资者收到投资者 借：银行存款 400 000 投资。投资。 贷

46、：实收资本 400 0002. 归还前欠货归还前欠货 借：应付账款 50 000 款。款。 贷：银行存款 50 0003. 用银行存款用银行存款 借：固定资产 100 000 购买设备。购买设备。 贷：银行存款 100 0004. 用盈余公积用盈余公积 借：盈余公积 80 000 金转增资本。金转增资本。 贷：实收资本 80 0005. 用商业汇票用商业汇票 借：应付账款 20 000 抵付货款。抵付货款。 贷：应付票据 20 0006. 购材料部分购材料部分 借：原材料 15 000 付款。付款。 贷：银行存款 10 000 贷：应付账款 5 0007. 归还借款、归还借款、 借：短期借款

47、20 000 偿还货款。偿还货款。 借：应付账款 10 000 贷：银行存款 30 000 合合 计计 695 000 695 000注意：注意： 每笔分录都体现了借贷记账法的记账规则：有借必有有借必有贷，借贷贷，借贷必相等。必相等。重要启示：重要启示：全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定时期内若干项经济业务全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定时期内若干项经济业务发生额的别汇总，因而必然相等！发生额的别汇总，因而必然相等！ 借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。经济业务经济业务会计分录会计分录 c平衡依据账户发生额账户发生额 以

48、上部分经济业务的账户登记如下：以上部分经济业务的账户登记如下： 借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额 300 000 （2） 50 000 （1） 400 000 （3） 100 000 （6） 10 000 （7） 30 000 本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000 期末余额 510 000 借借 应付账款应付账款 贷贷 （2） 50 000 期初余额 80 000 （5） 20 000 （6） 5 000 （7） 10 000 本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000 期末余额 5 000注意：注意：两类不同性质账户的结构及其登记方法。资产类账户

49、资产类账户负债类账户负债类账户d平衡方法编制编制“总分类账户发生总分类账户发生额试算平衡表额试算平衡表”借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额 300 000 (业务登记略) (业务登记略) 本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000 期末余额 510 000总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表 本期发生额本期发生额 借借 方方 贷贷 方方 银行存款 400 000 190 000 应付账款 80 000 5 000 (其余账户略) 合合 计计 695 000 695 000 借借 应付账款应付账款 贷贷 (业务登记略) 期初余额 80 000 (业务登记略

50、) 本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000 期末余额 5 000账户名称账户名称 余额平衡法余额平衡法 a平衡公式：b平衡原理会计等式的平衡原理。会计等式的平衡原理。会计账户会计账户资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益会计要素会计要素短期借款 应付账款 实收资本 资本公积 会计等式会计等式 会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现。会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现。根据核算会计根据核算会计要素的要求设置要素的要求设置。库存现金 原材料 c平衡依据账户余额账户余额 以上部分账户的余额的情

51、况如下：以上部分账户的余额的情况如下： 借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额 300 000 （2） 50 000 （1） 400 000 （3） 100 000 （6） 10 000 （7） 30 000 本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000 期末余额 510 000 借借 应付账款应付账款 贷贷 （2） 50 000 期初余额 80 000 （5） 20 000 （6） 5 000 （7） 10 000 本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000 期末余额 5 000注意：注意：两类不同性质账户的结构及其余额的计算方法。资产类账户资产类账户负债类账

52、负债类账户户d平衡方法编制编制“总分类账户余额总分类账户余额试算平衡表试算平衡表” 借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额 300 000 (业务登记略) (业务登记略) 本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000 期末余额 510 000总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表 期末余额期末余额 借借 方方 贷贷 方方 银行存款 510 000 应付账款 5 000 (其余账户略) 合合 计计 1 125 000 1 125 000 可以与发生额试算平衡表合并为一张表格。 借借 应付账款应付账款 贷贷 (业务登记略) 期初余额 80 000 (业务登记略) 本期减

53、少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000 期末余额 5 000账户名称账户名称 一、总分类账户和明细分类账户的平行登记1.总分类账户与明细分类账户的含义及其关系 1）总账与明细账的含义总分类账户按照总分类科目设置，提供总括核算资料按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。的账户。明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。资料的账户。 原原 材材 料料 原材料甲材料 原材料乙材料 原材料丙材料总分类账户总分类账户明细分明细分类账户类账户 2）总账与明细账的关系 控制与被控制的关系。总账对其控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作

54、用；明细账则对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。所隶属的总账起辅助作用。 相互配合的关系相互配合的关系。核算内容相同，核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。它们提供的核算资料相互补充。 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000总总括括登登记记详详细细登登记记 2.总账与明细账之间的平行登记 1)平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总账经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在账户进行登记，又要在其其所属的明细分所属的明细分类账户中登记的做法。类账户中登记的做法。 银行存款银行存

55、款 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000复式记账复式记账平行登记平行登记经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银行存款62 000元购入甲材料元购入甲材料12 000元，元，乙材料乙材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。 2)平行登记的要点 登记内容相同 登记方向一致 登记金额相等 3)3)平行登记法举例（若不考虑税金）平行登记法举例（若不考虑税金） 300 1 300 现金购入a材料200kg,1元，b材料150kg,2元。 借:原材料a 200 b 300 贷：库存现金 500

56、3.总账与明细账试算平衡方法总账与明细账试算平衡方法编制试算编制试算表表也可采用公式平衡。如本期期初余额、本期借方发生额：也可采用公式平衡。如本期期初余额、本期借方发生额： 总账期初余额总账期初余额95000 = 95000 = 明细账期初余额合计明细账期初余额合计9500095000（15000+8000015000+80000） 总账借方总账借方62000 = 62000 = 明细账借方合计明细账借方合计6200062000（12000+40000+1000012000+40000+10000）本章总结 会计要素是对会计对象按其经济特征所作的具体会计要素是对会计对象按其经济特征所作的具体分

57、类，通常可分为资产、负债、所有者权益、收分类，通常可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。会计要素之间的数量入、费用和利润六大要素。会计要素之间的数量关系，可用会计等式来表示，即：关系，可用会计等式来表示，即：“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”、“收入费用收入费用=利润利润”。一个企。一个企业单位在经营过程中所发生的经济业务是多种多业单位在经营过程中所发生的经济业务是多种多样的，可以概括为四大基本类型和九种具体类型。样的，可以概括为四大基本类型和九种具体类型。任何一项经济业务的发生，无论引起某项会计要任何一项经济业务的发生，无论引起某项会计要素发生什么样的增减变化，都

58、不会破坏会计等式素发生什么样的增减变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。的平衡关系。本章总结 会计科目是对会计要素的具体内容进行分会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算所规定的项目。通过设置会计科目，类核算所规定的项目。通过设置会计科目，可以确定会计分类核算的具体项目，使得可以确定会计分类核算的具体项目，使得每一个会计科目名称都有明确的含义，同每一个会计科目名称都有明确的含义，同时限定在该会计科目名称下的核算内容和时限定在该会计科目名称下的核算内容和范围。会计科目按其反映的经济内容不同，范围。会计科目按其反映的经济内容不同，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、可以分为资产类、负债类、所有者

59、权益类、成本类和损益类；按其所提供信息的详细成本类和损益类；按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可以分为总分类程度及其统驭关系不同，可以分为总分类科目和明细分类科目。科目和明细分类科目。本章总结 账户是依据会计科目开设在账簿上的户头，是对会计要账户是依据会计科目开设在账簿上的户头，是对会计要素进行分类核算的工具。账户具有一定的结构，用来记素进行分类核算的工具。账户具有一定的结构，用来记录和反映某项经济内容的增减变化及其结果，提供具体录和反映某项经济内容的增减变化及其结果，提供具体的会计数据资料。账户的基本结构分为左右两方，至于的会计数据资料。账户的基本结构分为左右两方，至于哪一方记增加，哪一方记减少，则取决