商品期货的会计处理

1、第九章第九章 商品期货会计商品期货会计 学习目标：熟悉商品期货交易有学习目标：熟悉商品期货交易有关专用名词的含义，掌握商品期关专用名词的含义，掌握商品期货业务的会计处理。货业务的会计处理。第一节第一节 商品期货会计概述商品期货会计概述 一、期货交易及其特征一、期货交易及其特征 1 1、期货与期货交易、期货与期货交易 期货是标准化的远期商品；期货期货是标准化的远期商品；期货交易是在期货交易所内集中买卖交易是在期货交易所内集中买卖某种期货合约的交易活动。某种期货合约的交易活动。 2 2、期货交易的特点、期货交易的特点 （1 1）期货合约标准化）期货合约标准化 （2 2）期货交易的买卖对象是期）期货

2、交易的买卖对象是期货合约货合约 （3 3）期货交易的目的是为了投）期货交易的目的是为了投机获利或套期保值机获利或套期保值 （4 4）期货交易以公开、公平竞）期货交易以公开、公平竞争的形式进行争的形式进行 （5 5）期货交易以保证金制度为）期货交易以保证金制度为保障保障 （6 6）期货交易的场所固定）期货交易的场所固定 （7 7）期货交易范围有限制）期货交易范围有限制 3 3、与股票交易相比，期货交易、与股票交易相比，期货交易的特点：的特点： （1 1）杠杆作用大）杠杆作用大 （2 2）实行保证金制度）实行保证金制度 （3 3）就等额投资而言，期货投）就等额投资而言，期货投资的风险小于股票投资资

3、的风险小于股票投资 （4 4）期货投资的目的和结果与）期货投资的目的和结果与股票投资不同股票投资不同二、期货交易的目的和种类二、期货交易的目的和种类 1 1、期货交易的目的、期货交易的目的 投机在期货市场上以获取价差投机在期货市场上以获取价差收益为目的的期货交易。收益为目的的期货交易。 套期保值为了回避现货价格风套期保值为了回避现货价格风险，在期货市场上做一个与现货险，在期货市场上做一个与现货品种相同、数量相同而头寸相反品种相同、数量相同而头寸相反的交易，以抵消由于价格波动对的交易，以抵消由于价格波动对现货造成的风险。现货造成的风险。 2 2、期货交易的种类、期货交易的种类 （1 1）按照期货

4、合约标的物不同分）按照期货合约标的物不同分为商品期货交易和金融期货交易为商品期货交易和金融期货交易 （2 2）按照期货市场参与者不同分）按照期货市场参与者不同分为期货交易所、期货经纪商、期为期货交易所、期货经纪商、期货投资者等不同主体货投资者等不同主体 （3 3）按照期货交易的动机和目的）按照期货交易的动机和目的不同分为套期保值交易和投机交不同分为套期保值交易和投机交易易三、期货交易的基本业务程序三、期货交易的基本业务程序 完整的期货交易过程由期货交易完整的期货交易过程由期货交易所、期货经纪商、期货投资者和所、期货经纪商、期货投资者和期货结算机构四个部分组成。期货结算机构四个部分组成。 一般情

5、况下，期货投资者要通过一般情况下，期货投资者要通过期货经纪商代理进行期货交易，期货经纪商代理进行期货交易，其业务程序如下：其业务程序如下： 1 1、进入期货市场、进入期货市场 （1 1）选择代理经纪公司和经纪）选择代理经纪公司和经纪人人 （2 2）签署代理协议）签署代理协议 （3 3）开户）开户 2 2、买卖期货合约、买卖期货合约 （1 1）客户下单）客户下单 （2 2）经纪公司传递定单）经纪公司传递定单 （3 3）场内出市代表执行定单）场内出市代表执行定单 3 3、交易的结算：交易结束后，、交易的结算：交易结束后，由经纪公司和交易所的结算部门由经纪公司和交易所的结算部门进行合约结算；经纪公司

6、与其客进行合约结算；经纪公司与其客户也要进行合约结算。采用每日户也要进行合约结算。采用每日结算制度。结算制度。 4 4、交易了结与清算、交易了结与清算 （1 1）对冲平仓及其清算）对冲平仓及其清算 对冲平仓是指在同一个交易所内，对冲平仓是指在同一个交易所内，通过买入或卖出相同交割月份的通过买入或卖出相同交割月份的期货合约来了结先前所卖出或买期货合约来了结先前所卖出或买入的合约。（参见书入的合约。（参见书212212页例页例9 91 1、9 92 2） （2 2）交割平仓及其清算）交割平仓及其清算 交割平仓是指对到期前尚未对冲交割平仓是指对到期前尚未对冲平仓的合约通过交收实物来了结平仓的合约通过

7、交收实物来了结（一般是最后持有到期合约的买（一般是最后持有到期合约的买卖双方通过交易所进行实物交割）卖双方通过交易所进行实物交割）第二节第二节 期货交易所商品期货会期货交易所商品期货会计计 一、期货交易所会计核算的内容一、期货交易所会计核算的内容 1 1、一般业务程序、一般业务程序 会员入会会员交易会员退会会员入会会员交易会员退会 参见书参见书215215页图页图9 91 1 2 2、交易所的会计核算内容、交易所的会计核算内容 包括一般业务和特殊业务，特殊包括一般业务和特殊业务，特殊业务有：业务有： （1 1）与会员席位相关的业务）与会员席位相关的业务 （2 2）与交易相关的业务）与交易相关的

8、业务 （3 3）与交割相关的业务核算）与交割相关的业务核算 （4 4）与交割仓库的业务）与交割仓库的业务 （5 5）风险准备金的核算）风险准备金的核算 （6 6）对会员发生保证金质押业）对会员发生保证金质押业务的核算务的核算 （7 7）其他）其他二、主要期货业务的会计处理二、主要期货业务的会计处理 1 1、会员资格费核算、会员资格费核算 取得取得 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积 若会员转让资格，只需变更会员若会员转让资格，只需变更会员单位名称，会计处理上不发生变单位名称，会计处理上不发生变更。更。 2 2、席位占用费核算（基本交易、席位占用费核算（基本交易

9、席位不收席位占用费，另外占用席位不收席位占用费，另外占用席位需要收费）席位需要收费） 借：银行存款借：银行存款 贷：应付席位费贷：应付席位费 退还时会计分录相反退还时会计分录相反 3 3、会员保证金核算、会员保证金核算 保证金是会员存入交易所或客户保证金是会员存入交易所或客户存入期货经纪公司的一定数额的存入期货经纪公司的一定数额的货币资金，是期货交易中确保买货币资金，是期货交易中确保买卖双方履约的一种财力保证。卖双方履约的一种财力保证。 （1 1）结算准备金：是指会员为）结算准备金：是指会员为了交易结算预先存入交易所的资了交易结算预先存入交易所的资金，是未被合约占用的保证金。金，是未被合约占用

10、的保证金。 存入时存入时 借：银行存款借：银行存款 贷：应付保证金结算准备金贷：应付保证金结算准备金 取走时取走时 分录相反分录相反 （2 2）交易准备金：是指会员开）交易准备金：是指会员开仓后，按持仓合约价值的一定比仓后，按持仓合约价值的一定比例向交易所交存的保证金，是已例向交易所交存的保证金，是已被期货合约占用的保证金。被期货合约占用的保证金。 开仓后开仓后 借：应付保证金结算准备金借：应付保证金结算准备金 贷：应付保证金交易保证金贷：应付保证金交易保证金 手续费收入手续费收入 卖空时，持仓合约价格下降，在卖空时，持仓合约价格下降，在每日无负责结算制度下，当日盈每日无负责结算制度下，当日盈

11、利：利： 借：会员盈亏借：会员盈亏 应付保证金交易保证金应付保证金交易保证金 贷：应付保证金结算准备金贷：应付保证金结算准备金 卖空时，持仓合约价格上升，在卖空时，持仓合约价格上升，在每日无负责结算制度下，当日亏每日无负责结算制度下，当日亏损：损： 借：应付保证金结算准备金借：应付保证金结算准备金 贷：应付保证金交易保证金贷：应付保证金交易保证金 会员盈亏会员盈亏 买空时，持仓合约价格上升，在买空时，持仓合约价格上升，在每日无负责结算制度下，当日盈每日无负责结算制度下，当日盈利：利： 借：会员盈亏借：会员盈亏 贷：应付保证金交易保证金贷：应付保证金交易保证金 应付保证金结算准备金应付保证金结算

12、准备金 买空时，持仓合约价格下降，在买空时，持仓合约价格下降，在每日无负责结算制度下，当日亏每日无负责结算制度下，当日亏损：损： 借：应付保证金结算准备金借：应付保证金结算准备金 应付保证金交易保证金应付保证金交易保证金 贷：会员盈亏贷：会员盈亏 4 4、会员盈亏的核算、会员盈亏的核算 （1 1）持仓盈亏，又称浮动盈亏，）持仓盈亏，又称浮动盈亏，它一般有累计浮动盈亏和当日浮它一般有累计浮动盈亏和当日浮动盈亏两种表现形式，交易所一动盈亏两种表现形式，交易所一般使用当日浮动盈亏。般使用当日浮动盈亏。 当日浮动盈亏（当日结算价当日浮动盈亏（当日结算价上一交易日结算价）持仓量上一交易日结算价）持仓量

13、对于多头合约，正数为盈利，负对于多头合约，正数为盈利，负数为亏损；而空头合约刚好相反。数为亏损；而空头合约刚好相反。 其分录见上面。对于其分录见上面。对于“浮盈浮盈”、“浮亏浮亏”都逐日登记入帐。都逐日登记入帐。 （2 2）平仓盈亏，是已经实现的盈）平仓盈亏，是已经实现的盈亏，在实务中是指平仓当日盈亏。亏，在实务中是指平仓当日盈亏。 平仓盈亏（当日平仓价上一交平仓盈亏（当日平仓价上一交易日结算价）卖出或买入量易日结算价）卖出或买入量 对于多头合约，正数为盈利，负数对于多头合约，正数为盈利，负数为亏损；而空头合约刚好相反。为亏损；而空头合约刚好相反。 帐务处理与持仓盈亏相同，仅仅是帐务处理与持仓

14、盈亏相同，仅仅是在贷方多在贷方多“手续费收入手续费收入”科目。科目。第三节第三节 期货经纪公司商品期货会期货经纪公司商品期货会计计 一、期货经纪公司会计核算的内一、期货经纪公司会计核算的内容容 既有一般业务，又有特殊业务。既有一般业务，又有特殊业务。在此我们主要讲解特殊业务：在此我们主要讲解特殊业务： 1 1、与期货交易所有关的业务，、与期货交易所有关的业务，包括与会员席位有关业务和日常包括与会员席位有关业务和日常交易有关业务。交易有关业务。 2 2、对客户业务、对客户业务 3 3、其他业务、其他业务 二、主要期货业务的会计处理二、主要期货业务的会计处理 1 1、对期货交易所的核算、对期货交易

15、所的核算 （1 1）取得会员资格）取得会员资格 借：长期股权投资期货会员资借：长期股权投资期货会员资格投资格投资 贷：银行存款贷：银行存款 转让时，转让时， 借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资期货会员贷：长期股权投资期货会员资格投资资格投资 投资收益投资收益 （2 2）支付席位占用费）支付席位占用费 借：应收席位费借：应收席位费 贷：银行存款贷：银行存款 （3 3）交纳保证金）交纳保证金 借：应收保证金交易所借：应收保证金交易所 贷：银行存款贷：银行存款 （4 4）盈亏核算）盈亏核算 第一，浮动盈亏核算第一，浮动盈亏核算 对于浮动亏损对于浮动亏损 借：应付保证金公司或结借：应付保证金公

16、司或结算差异公司算差异公司 贷：应收保证金交易所贷：应收保证金交易所 对于浮动盈利，分录刚好相反。对于浮动盈利，分录刚好相反。 第二，平仓盈亏核算第二，平仓盈亏核算 不盈不亏时，经纪公司不作帐务不盈不亏时，经纪公司不作帐务处理，仅仅将结算单据备查即可。处理，仅仅将结算单据备查即可。 盈利时，盈利时， 借：应收保证金交易所借：应收保证金交易所 贷：应付保证金公司贷：应付保证金公司 亏损时，分录相反。亏损时，分录相反。 （5 5）结算差异的核算）结算差异的核算 第一，由于平仓顺序不同形成的第一，由于平仓顺序不同形成的结算差异结算差异 盈利时，盈利时， 借：应收保证金交易所借：应收保证金交易所（按交

17、易所计算平仓盈利）（按交易所计算平仓盈利） 贷：应付保证金公司贷：应付保证金公司（按客户指令计算平仓盈利）（按客户指令计算平仓盈利） 结算差异（平衡科目）结算差异（平衡科目） 亏损时，亏损时， 借：应付保证金公司（按借：应付保证金公司（按客户指令计算平仓亏损）客户指令计算平仓亏损） 贷：应收保证金交易所贷：应收保证金交易所（按交易所计算平仓亏损）（按交易所计算平仓亏损） 结算差异（平衡科目）结算差异（平衡科目） 参见书参见书225225页例页例9 99 9 第二，对浮动盈亏的处理不同产第二，对浮动盈亏的处理不同产生的结算差异，其处理如前所述生的结算差异，其处理如前所述 对于浮动亏损对于浮动亏损

18、 借：应付保证金公司或结借：应付保证金公司或结算差异公司算差异公司 贷：应收保证金交易所贷：应收保证金交易所 对于浮动盈利，分录刚好相反。对于浮动盈利，分录刚好相反。 2 2、对客户的核算、对客户的核算 （1 1）经纪公司的结算风险控制制）经纪公司的结算风险控制制度度 保证金制度和每日结算制度保证金制度和每日结算制度 追加保证金、质押或强制平仓制度追加保证金、质押或强制平仓制度 帐户管理制度帐户管理制度 手续费制度手续费制度 （2 2）帐务处理）帐务处理 收取保证金收取保证金 借：银行存款借：银行存款 贷：应付保证金贷：应付保证金 根据浮动盈亏调整保证金根据浮动盈亏调整保证金 对于浮动亏损对于

19、浮动亏损 借：应付保证金公司或结借：应付保证金公司或结算差异公司算差异公司 贷：应收保证金交易所贷：应收保证金交易所 对于浮动盈利，分录刚好相反。对于浮动盈利，分录刚好相反。第四节第四节 企业商品期货会计企业商品期货会计 一、投机套利会计（自营期货投一、投机套利会计（自营期货投资业务）资业务） 1 1、会员资格费核算、会员资格费核算 取得时，取得时， 借：长期股权投资期货会员资借：长期股权投资期货会员资格投资格投资 贷：银行存款贷：银行存款 转让时，转让时， 借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资期货会员贷：长期股权投资期货会员资格投资资格投资 期货损益期货损益 被取消会员资格的罚款被取消

20、会员资格的罚款 借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款 2 2、席位费核算、席位费核算 取得时，取得时， 借：应收席位费借：应收席位费 贷：银行存款贷：银行存款 退还时，分录相反。退还时，分录相反。 3 3、期货保证金核算、期货保证金核算 （1 1）开仓）开仓 借：期货保证金交易所借：期货保证金交易所 贷：银行存款贷：银行存款 借：期货损益手续费借：期货损益手续费 贷：期货保证金交易所贷：期货保证金交易所 （2 2）浮动盈亏，不作帐务处理）浮动盈亏，不作帐务处理 （3 3）追加保证金）追加保证金 借：期货保证金交易所借：期货保证金交易所 贷：银行存款贷：银行存款 （4 4）平仓

21、盈亏（累计盈亏）平仓盈亏（累计盈亏） 盈利时，盈利时， 借：期货损益手续费借：期货损益手续费 期货保证金交易所期货保证金交易所 贷：期货损益平仓盈亏贷：期货损益平仓盈亏 亏损时，分录相反。亏损时，分录相反。 4 4、实物交割的核算、实物交割的核算 （1 1）双方按最后交易日结算价）双方按最后交易日结算价将合约对冲平仓，视同正常平仓将合约对冲平仓，视同正常平仓处理。分录同上处理。分录同上 （2 2）实物交割）实物交割 对于买方，对于买方， 借：期货损益手续费借：期货损益手续费 贷：期货保证金交易所贷：期货保证金交易所 借：预付帐款交易所借：预付帐款交易所 贷：期货保证金贷：期货保证金交易所交易所 银行存款银行存款 借：物资采购借：物资采购 应交税金应交增值税（进应交税金应交增值税（进项税额）项税额） 贷：预付帐款交易所贷：预付帐款交易所 对于卖方，对于卖方， 借：期货损益手续费借：期货损益手续费 贷：期货保证金交易所贷：期货保证金交易所 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交增值税应交税金应交增值税（销项税额）（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 若将保证金收回若将保证金收回 借：银行存款借：银行存款