浅议行政事业单位内部控制

1、浅议行政事业单位内部控制摘要：目前，随着我国经济的快速发展和各项改革的推进, 进一步加强和完善行政事业单位的内部控制成为迫切需要 解决的问题，但是我国行政事业单位内部控制建设相对滞 后、内控效果不理想，本文针对行政事业单位内部控制存在 的问题，提出相应的完善的措施。关键词：行政事业单位内部控制外部监督与企业相比较，行政事业单位的内部控制制度建设还相 对滞后，迄今为止，还缺乏一套对行政事业单位行之有效的 内部控制指导性规范，也很少有行政事业单位聘请外部力量 或自行研究设计一套系统完整、规范合理的内部控制制度体 系。所以在内部控制制度建设上普遍存在一些问题，影响了 行政事业单位健康、可持续的发展和

2、资金的安全、合理、 有效使用。近年来，随着反腐倡廉的力度不断加大以及“三 公”经费公开的要求不断提高，很多行政事业单位的负责人 对单位内部管理水平的要求也大大提高，特别是要求进一步 加强经济业务过程中的管理制约，着重管人、管物、管工程, 规避防范风险。加强和完善行政事业单位内部控制制度已成 为行政事业单位迫切的工作需求。一、行政事业单位内部控制概述(-)行政事业单位内部控制的含义内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分，是在实 践中逐步产生、发展和完善起来的。它是一种强调以预防为 主的制度，是为了保护经济资源的安全、完整，确保经济和 会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用 单位内

3、部分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一 系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系 统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。行政事业单位内部控制是行政事业单位管理制度的重 要组成部分。它由内部控制环境、风险评估、内部控制活动、 信息及其沟通和内部控制监督等要素组成，是行政事业单位 为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范的 过程。（二）行政事业单位内部控制的作用内部控制范围相当广泛，其作用已远不止防弊纠错，比 较完善的内部控制可以发挥以下三个方面的作用：能够保护 财产物资的安全完整。对财产物资的保管和使用采取各种控 制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、

4、贪污、 盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生；能够提高会计资料 的正确性和可靠性。通过制定和执行业务处理程序，科学地 进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而 有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可 靠性；能够保证国家对行政事业单位的宏观控制。国家制定 的一系列财政纪律及法规，都要求行政事业单位通过建立内 部控制制度来落实，通过实施内部控制制度以进行自我约 束，遵循国家的财政纪律和法规。（三）行政事业单位内部控制的原则1、合法性原则内部控制应当符合法律、行政法规和政府相关部门的监 管要求，合法性是内部控制的基本原则。2、全面性原则内部控制应当在实施层次上涵盖行政事业单位

5、各项业 务和管理活动，在控制流程当中应当渗透到决策、执行、监 督及反馈等各个环节。3、重要性原则内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项 和高风险领域。4、制衡性原则内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务 流程等方面形成相互制约、相互监督，履行内部控制检查监 督的部门应当具有良好的独立性，以保证制度运行的可靠 性。二、行政事业单位内部控制存在的问题（一）内控意识薄弱，单位领导人员重视程度不够由于现阶段，行政事业单位的资金收缴、支出都是通过 财政局国库股和国库集中支付中心进行，工程与物资釆购都 由政府采购中心监督执行，而且，随着我国反腐倡廉力度的 加大，审计部门经常性的对行政事

6、业单位进行常规审计和领 导离任审计，造成许多单位的领导认为，只要财政部门审核 通过的事项，审计部门没有提出问题，就是合法、规范的。 忽视了单位内控制度的完善和执行对单位各项业务、经济、 资产处理程序的监督所起到的不可替代的作用。（二）内部控制体系不完善行政事业单位应当建立健全内部控制体系，并结合各单 位自身的业务发展情况和外部环境的变化进行具体的修订 和完善。首先，内部控制体系应涵盖所有需要进行内部监督 的人员和事项，从相关的制度和工作职责方面系统地来约束 工作人员，才能使本单位的内部控制制度得到有效的实施。 但是，现在许多行政事业单位的内部控制体系不完善，而且 与本单位的具体业务发展情况联系

7、的不紧密，造成内部控制 的效果不理想。（三）业务流程不尽合理业务流程和控制方法是内部控制的核心环节，其合理、 有效与否直接决定着能否实现控制的目的。由于目前大部分 行政事业单位都实行了国库集中支付制度，并取消了银行账 户，财务人员的工作内容都发生了变化，尤其是出纳人员的 工作内容发生了许多变化，但是，许多行政事业单位的出纳 人员对其所处的岗位职责内容不详，职权不明确，责任不清 楚，对自己工作内容的定位还停留在处理现金和银行存款业 务上，对其基本的到国库支付中心办理资金支付的业务，认 为没有涉及到现金和银行存款，应该是会计的职责，思想上 有抵触情绪，不愿意办理，造成许多行政事业单位会计和出 纳关

8、系紧张，并且财务不相容的工作内容都交由会计人员处 理，使各会计岗位的相互制约和监督职能未得到有效发挥， 形成会计工作秩序混乱。甚至有的行政事业单位由于人员紧 张，由负责记账的会计人员兼任资产管理员，造成本应相互 监督的不相容岗位由一人担任，造成内部监督执行大打折 扣。（四）外部监督力量不到位作为行政事业单位主要的外部监督力量的财政和审计 部门，多数情况下主要侧重于对各单位的例行检查，检查内 容主要是各单位的财政性资金的使用是否合法、合规，较少 对各单位是否建立了有效的内控制度以及内控制度的执行 情况进行监督检查和指导。各行政事业单位的内部控制建设 缺少了有效的外部监督和推动。三、加强行政事业单

9、位内部控制的措施（一）增强单位负责人内控意识按照会计法和内部会计控制规范的规定，单 位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单 位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理 性、有效性负主要责任。在制定内部控制有关规定时，要明 确单位负责人应负的责任，只有这样，才能使单位由上而下 共同执行内部控制要求，从而推动内部控制的健康发展。但 要真正确立起单位负责人对财务会计工作和内部控制建设 的“第一责任主体”意识，还必须强化对行政事业单位主要 负责人在基本的财务管理及内部控制方面的培训和学习，使 他们在了解基本财务管理及内部控制基本知识的基础上， 提高对单位内部控制重要性的认识，培养

10、良好的内部控制意 识，才能切实的加强单位内部控制的环境。同时，要建立必 要的信息披露制度，以此接受社会公众的监督和约束。（二）建立和健全内部控制制度内部控制制度应当符合国家有关法律法规以及单位的 实际情况。内部控制应当约束单位内部涉及业务工作的所有 人员，任何个人都不得拥有超越内部控制的权力。内部控制 应当涵盖单位内部的各项经济业务及相关岗位，并应针对业 务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反 馈等各个环节。内部控制应当保证单位内部的机构、岗位的 合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分 离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监 督。因此，各单位应当建立、

11、健全本单位的内部控制体系， 规范本单位内部行为。要求经济业务事项的审批人员、经办 人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相 互制约；资产处置和其他重要经济业务事项的决策和执行的 相互监督、相互制约程序应当明确；财产清查的范围、期限 和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法 和程序应当明确。各单位还应该建立单位内部稽核制度、内 部牵制制度和内部审计制度。内部稽核制度和内部牵制制度 的建立应该结合业务人员岗位责任制度一并考虑。内部控制 制度还应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理 要求的提高，不断修订和完善。（三）提高相关业务人员的职业素质行政事业单位内部控制的成败还在于人员素质的高低 程度，其素质控制的目的在于保证工作人员具有忠诚、正直 的品质和勤奋、有效的工作能力，从而保证内部控制有效实 施。它对财会人员的素质有更高要求，不仅要求专业技术性 强，要求他们的政策性、法制性强，并且还需要有一定的职 业道德水准。事业单位的内部控制不仅仅是财务部门的事。 所以单位还应注重相关人员对内控制度的学习和培训，以适 应工作的要求。（四）强化外部监督力量各级财政部门是各单位财务工作和会计人员的主管部 门，审计部门是实行财务监督的保证体系。因此，在各单位 的内部控制工作中，财政