第十一节外币业务

1、A【例】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。甲公司应作如下账务处理：借：应收账款美元（100 000×8.1）810 000贷：主营业务收入（100 000×8.1） 810 000 【例】国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。2007年4月10日，从国外购入某原材料，共计50 000欧元，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为50 000元人民币，支付的进口

2、增值税为85 000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。该公司相关账务处理如下：借：原材料（50 000×10+50 000） 550 000应交税费应交增值税（进项税额）85 000贷：应付账款欧元（50000×10） 500 000银行存款（50 000+85 000） 135 000【例】国内某企业的记账本位币是人民币。2007年5月12日从中国银行借入英镑10 000元，期限为6个月，年利率为6%，当日的即期汇率为1英镑=12元人民币。假定借入的英镑暂存银行。该企业的相关账务处理如下：借：银行存款英镑（10 000×12）120 00

3、0贷：短期借款英镑（10 000×12）l20 000 【例】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年l2月12日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20 000美元，当日的即期汇率为l美元=8.15元人民币，假定投资合同约定的汇率为1美元=8.2元人民币。甲公司应进行以下账务处理：借：银行存款（20 000×8.15）163 000贷：实收资本 l63 000B【例】沿用【例】，假定2007年6月30日的即期汇率为1美元=8.2元人民币，则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”，采用期末汇率折算为记账本位币820 000元人民币（100 000

4、5;8.2），与其交易日折算为记账本位币时的金额810 000元人民币的差额为10 000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。相应的账务处理为：借：应收账款美元10 000贷：财务费用汇兑差额10 000假定于2007年7月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为1美元=8.15元人民币。相应的账务处理如下：借：银行存款人民币（100 000×8.15）815 000财务费用汇兑差额 5 000贷：应收账款美元820 000 【例】沿用【例】，假定2007年5月31日的即期汇率为1英镑=12.5元人民币，则由该笔交易产生的“

5、银行存款英镑”和“短期借款英镑”产生的汇兑差额均为5 000元人民币10 000×（12.512），由于借贷方均为货币性项目，产生的汇兑差额相互抵销。相应的账务处理如下：借：银行存款英镑5 000贷：短期借款英镑5 0002007年11月12日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11元人民币，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息300英镑（10 000×6%÷l2×6），按当日英镑卖出价折算为人民币为3 300元（300×11）。相关账务处理如下：借：短期借款英镑 l25 000贷：银行存款人民币（10

6、 000×11） 110 000财务费用 l5 000借：财务费用 3 300贷：银行存款 3 300C【例】沿用【例】，外商企业投入甲公司的外币资本20 000美元，已按当日即期汇率1美元=8.15元折算为人民币并记入“实收资本”账户。“实收资本”属于非货币性项目，因此，资产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整。【例】某上市公司以人民币为记账本位币。20×7年ll月20日，以1 000美元台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材l2台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。20×7年l2月31日，已经售出甲器

7、材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至980美元台。ll月20日的即期汇率是1美元=8.2元人民币，12月31日的即期汇率是1美元=8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应进行如下账务处理： 12月31日对甲器材计提的存货跌价准备=10×1 000×8.210×980×8.1=2 620（元人民币）借：资产减值损失 2 620

8、贷：存货跌价准备2 620D【例】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月5日以每股3.5港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。20×7年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股3港元，当日汇率为1港元=1.2元人民币。假定不考虑相关税费的影响。20×7年12月5日，该公司对上述交易应进行如下账务处理：借：交易性金融资产（3.5×10 000×1）35 000贷：银行存款港元35 000根据企业会计准则第22号金融工具的规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交

9、易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑港元股票市价的变动，还应一并考虑港元与人民币之间汇率变动的影响。上述交易性金融资产在资产负债表日应按36 000元人民币（3×10 000×1.2）入账，与原账面价值35 000元的差额为1 000元人民币，应计入公允价值变动损益。相应的账务处理如下：借：交易性金融资产1 000贷：公允价值变动损益 l 000这1 000元人民币既包含甲公司所购乙公司H股公允价值变动的影响，又包含人民币与港元之间汇率变动的影响。20×8年2月27日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股4港元全部售出，所得价款为40 000港元

10、，按当日汇率l港元=1.1元人民币折算为44 000元人民币（4×10 000×1.1），与其原账面价值36 000元人民币（35 000+1 000）的差额为8 000元人民币。对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日甲公司应进行如下账务处理：借：银行存款港元44 000贷：交易性金融资产36 000投资收益8 000借：公允价值变动损益1000贷：投资收益1000【例】甲公司的记账本位币为人民币，2007年6月18日以人民币向中国银行买入5 000美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为1美元

11、=8.1元人民币，中国银行当日美元卖出价为1美元=8.15元人民币。本例中，企业发生的外币交易属外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。因此，甲公司当日应作账务处理如下：借：银行存款美元（5 000×8.1）40 500财务费用汇兑差额 250贷：银行存款人民币（5 000×8.15）40 750【例】甲股份有限公司（以下简称甲公司）的记账本位币为人民币，对外币交易采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年7月31日的即期汇率为1美元=7.8元人民币，当日有关外币余额见表：项目外币金额（美元）当日即期汇率折算为人民币

12、金额（元）银行存款100 0007.8780 000应收账款500 0007.83 900 000应付账款200 0007.81 560 000甲公司2007年8月份发生以下外币交易：（1）8月10日，收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8元人民币，款项已由银行收存。答案：借：银行存款美元（500 000×8.1）4 050 000贷：股本4 050 000（2）8月15日，进口一台机器设备，设备价款为400 000美元，货款已通过银行存款支付，当日的即期汇率为1美元=8元人民币。该设备入境后发生运输费20

13、000元人民币，安装调试费l0 000元人民币。答案：借：固定资产 3 230 000贷：银行存款美元（400 000×8）3 200 000人民币30 000 （3）8月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元（不合增值税税额），当日的即期汇率为1美元=8.05元人民币，款项尚未收到。答案：借：应收账款美元（200 000×8.05）1 610 000贷：主营业务收入 l 610 000（4）8月31日，收到7月份发生的应收账款300 000美元，当日的即期汇率为1美元=8.12元人民币。答案：借：银行存款美元（300 000×8.12）2 436 0

14、00贷：应收账款美元 2 436 000假定不考虑增值税等相关税费，且甲公司在银行开设有美元账户。（5）8月31日，计算当期产生的汇兑差额银行存款（美元）的余额=100 000+500 000400 000+300 000=500 000（美元）按当日即期汇率折算为人民币金额=500 000×8.12=4 060 000（元人民币）当期产生的汇兑差额=4 060 000-（780 000+4 050 000-3 200 000+2 436 000）= -6 000（元人民币）应收账款（美元）的余额=500 000+200 000-300 000=400 000（美元）按当日即期汇率折

15、算为人民币金额=400 000 ×8.12=3 248 000（元人民币）当期产生的汇兑差额=3 248 000-（3 900 000+1 610 000-2 436 000）=174 000（元人民币）应付账款（美元）的余额=200 000（美元）按当日即期汇率折算为人民币金额=200 000×8.12=1 624 000（元人民币）当期产生的汇兑差额=1 624 000-1 560 000=64 000（元人民币）应计入当期损益的汇兑差额=6 000-174 000+64 000=104 000（元人民币）相应的账务处理为：借：应收账款美元l74 000贷：应付账款美元

16、64 000银行存款美元6 000财务费用汇兑差额l04 000先计算外币账户的外币余额，然后将其乘以月末即期汇率计算记账本位币余额，将所计算的记账本位币余额减去调整前的记账本位币余额，即为该外币账户期末调整时产生的汇兑差额。按此方法计算，若结果为正数，则在外币账户正常余额方向调整（资产账户在借方调整，负债账户在贷方调整）；若结果为负数，则在外币账户正常余额的反方向调整（资产账户在贷方调整，负债账户在借方调整）。如应收账款账户汇兑差额=400000×8.12-（500000×7.8+200000×8.05）-300000×8.12=174000（元），其

17、计算结果为正数，则在应收账款账户的借方调整，此项产生汇兑收益174000元。E【例】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。20×7年12月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下：20×7年l2月31日的汇率为1欧元=11元人民币，20×7年的平均汇率为l欧元=10元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为l欧元=8元

18、人民币，20×6年12月31日的累计盈余公积为140万欧元，折算为人民币1 190万元，累计未分配利润为100万欧元，折算为人民币900万元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积。利润表 编制单位：乙公司20×7年单位：万元项目期末数（欧元）折算汇率折算为人民币金额（人民币）一、营业收入3 0001030 000减：营业成本1 8001018 000管理费用200102 000财务费用100101 000二、营业利润9009 000加：营业外收入 100101 000三、利润总额1 00010 000减：所得税300103 000四、净利润7007 000五、每股收益所有者权益

19、变动表 编制单位：乙公司20×7年单位：万元实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差额所有者权益合计欧元折算汇率人民币欧元折算汇率人民币欧元人民币人民币一、本年年初余额6 000848 0001401 19010090050090二、本年增减变动金额（一）净利润7007 0007 000（二）直接计入所有者权益的利得和损失19 250其中：外币报表折算差额19 25019 250（二）利润分配1.提取盈余公积160101 600-160-1 600三、本年年末余额6 000848 0003002 7906406 30019 25076 340当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前