2012年会计分录集

1、2012 年会计分录集按照小企业会计准则及其他有关规定会计分录集第一部分：特殊事项会计分录1、超市发售购物卡：（1）按小企业会计准则第五十九条规定：小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入，发售购物卡时企业作为预收货款处理， 增值税暂行条例实施细则第 38 条第一款规定， 不论货物是否发出， 均为收到销售款或者取得销售凭证的当天，企业在发售购物卡收到款项时应作分录：借：银行存款或库存现金贷；预收货款贷：应交税费应交增值税（销项税额）（2）由于企业该笔业务的销售成本不能可靠地核算，根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875 号第一条的规定，未

2、能同时满足销售商品的必须具备的 4 个条件，会计和企业所得税的处理均为企业在发出商时，确认销售收入（3）4 个必备的条件是；（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1. 商品销售合同已经签订， 企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2. 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3. 收入的金额能够可靠地计量；4. 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。2、接受外单位捐赠的生产设备借：固定资产（按发票注明不含税）贷：应交税费应交增值税（进项税额）贷：营业外收入3、企业盘盈固定资产如何处理（1）小企业会计准则第二十八条规定

3、：盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。（2）会计分录：在财产清查中发现未入账的固定资产时借；固定资产贷：待处理财产损溢 -待处理非流动资产损溢确认盘盈收入时；借：待处理财产损溢 - 待处理非流动资产损溢贷：营业外收入4、企业购买增值税防伪税控系统专用设备和发生的技术维护费所全额抵减的增值税税额，如何处理？说明；财税 201215 号文件规定，抵减增值税的上述两项费用不属于进项税额的抵减，而是作为增值税的减征税额（1）购置专用设备时：借：固定资产（价税合计）贷：银行存款（2）抵减当期应缴纳税的增值税时： （如当

4、期应缴纳的增值不足不能全抵减时只作能抵减部分， ）借 应交税金 应交增值税（已交税金）贷：递延收益（3）小企业会计准则主要账务处理2401 递延收益科目规定：（一）小企业收到与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益，借记本科目， 贷记“营业外收入”科目。（4）申报表填入减征税额栏5、实行“免、抵、退”管理办法的出口企业，取得出口退税款？（1）出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，借记本科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。借：其它应收款贷：应交税费 - 应交增值税（出口退税）（2）实际收到增值税出口退税增值税：借：银行

5、存款贷：其它应收款6、问题】2012年 2 月我公司收到税务稽查局下达的稽查通知书，需要补缴 2009 年度漏缴的企业所得税及滞纳金，如何进行账务处理？【解答】（1）确认并补缴 2009 年度漏缴的企业所得税借：以前年度损益调整 所得税费用贷：应交税费 企业所得税借：应交税费 企业所得税贷：银行存款借：未分配利润贷：以前年度损益调整 所得税费用（2）确认并缴纳滞纳金借：营业外支出贷：银行存款第二部分：常规会计分录1、工业企业购入材料的核算，分原材料按计划成本计价核算和原材料按实际成本计价核算，有关材料的会计科目“原材料、在途物资、材料采购、材料成本差异”2、原材料 按计划成本计价会计核算：所用

6、科目： “原材料、材料采购、材料成本差异”，计划成本一般小于实际成本， “材料成本差异”余额就在借方，例；宏达公司为一工业企业，增值税一般纳税人（适用小企业会计准则） ，且该公司只有一类材料，其计划单位成本为每公斤10元，2013年 8 月初， “原材料”账户有借方余额40000元， “材料采购”账户余额有借方余额1150 元， “材料成本差异”账户有借方余额 300元，该公司 8 月份发生如下业务：（1）5 日购入材料 100公斤，并验收入库取得增值税专用发票上注明原材料价款1400 元，增值税 238 元，全部货款已通过银行转账支付，取得增值税专用发发票，并支付货款时借；材料采购（按实际成

7、本） 1400 应交税费应交增值税（进项税额） 238 贷：银行存款 1638 验收入库时借：原材料（按计划成本） 1000 材料成本差异 400 贷：材料采购 1400 说明：材料采购的账务处理（付款、途中损耗、材料入库）（1）收到外购材料的发票账单时：应当按发票账单所列购买价款、相关税费（不增值税的进项税） 、运输费、装卸费、保险费、以及在外购材料过程中发生的其他直接费用，借记“材料采购”，外购材料的进项税，借：应交税费应交增值税（进项税额），贷：银行存款或库存现金、应付账款、预收账款、其他货币资金等科目材料采购 = 买价+税费+其他相关费用（1）购买价款：发票中的金额；（2）相关税费：计

8、入存货的消费税、 资源税、不能抵扣的增值税、关税；（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：包括运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。（2）平时收到材料，但尚未办理结算手续，可暂不做会计分录，待办理结算手续后再做上述会计分录。月末还没有收到发票账单，应按计划成本暂估入账，借：原材料（计划成本），贷：应付账款暂估应付账款，下月初用红字做相反的会计分录，于收到发票账单的当月应做两面二笔会计分录：第一笔是付款的分录，第二笔是材料入库的会计分录，（3）月末收到仓库转来的收料凭证，应分别下列情况进行处理：对于本月已收到发票账单的收料凭证，借：原材料（按计划成本）借（或贷）材料成本差异贷：材料采购对于月

9、末尚未收到发票账单的收料凭证按上述方法处理（4）购入材料时运输途中的损失：非正常损失：因保管不善而造成的被盗、丢失、霉烂变质的损失（也就是运输途中因运输单位或供贷单位的原因），借：其他应收款或应付账款（运输单位或供货应赔偿的款）贷：材料采购（ =丢失数量计入该批材料的“材料采购”的金额/ 该批材料的总数量）货：应交税费应交增值税（进项税额转出）按上述方法正常损失：自然灾害（地震、水灾、车箱自然起火）等，只不做进项转出，（2）10 日，月初在途材料全部到达，验收入库数量120斤。借：原材料 1200 贷： 材料采购 1150 材料成本差异 50 （3）月底汇总发出材料， 基本生产车间产品生产领用

10、材料600 公斤，车间一般耗用300 公斤，厂行政管理部门领用100公斤。分析： 本月成本差异率 = （月初结存材料的成本差异借方余额，贷方余额记负 +本月入库材料的成本差异借方发生额，贷方为减）/ （月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）100% 借：生产成本（领用材料数量计划成本（1+成本差异率）6092。40 制造费用 3046。20 管理费用 1015。40 贷；原材料 10000。00 材料成本差异 154。00 说明；发出材料的核算：（1）为了简化核算，平时只对发出材料按部门进行数量登记，月末归类汇总，编制发料凭证汇总表，（2）材料成本差异的分摊应当按进行，不得在季末

11、或年末一次分摊，（3）发出材料应分摊的成本差异，除委托外部加工材料除按月初材料成本差异外，其他的发出材料应按本月的实际成本差异，（4）月初成本差异和本月实际成本差异相差不大的，也可按月初成本差异，但一经确定，不得随意变更（5）材差成本差异率计算公式：本月实际材料成本差异率 = （月初结存材料的成本差异借方余额，贷方余额记负 +本月入库材料的成本差异借方发生额，贷方为减） /（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）100% 月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异（借方余为正，贷方为负） / 月初结存材料的计划成本100% 3、原材料 按实际成本计价会计核算：所用科目： “原材料

12、、在途物资” ，如某次购原材料， 支付款项和验收入库同在一天，可不通过“在途物资” 其所有会计处理， 原则上和计划成本一样，只是“原材料”的购进及发出都按实际成本，发出时的实际成本可按先进先出、加权平均法4、自制材料的核算，按投入的实成本5、投资投入原材料的核算，按评估价值6、库存商品的核算一、 生产企业的库存商品的核算：（1） 生产企业的库存商品包括：库存产成品接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同小企业的产成品， 也通过库存商品核算可以降价出售的不合格品，也在库存商品核算， 但应与合格品分开计账。已经完成销售手续，但购买方未提取的库存产成品，应

13、作为代管产品管理， 单独设置代管产品备查簿， 不再在库存商品核算小企业（农、林、牧、渔）可将库存商品改为“农产品”（2）小企业生产的产成品入库和出库，平时只记数量不记金额，月未计算入库产品的实际成本， 生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借：库存商品（根据生产成本计算出单价）贷：生产成本 对外销售产成品，借：主营业务成本贷：库存商品（根据数量和单价）二，小商品流通企业售价核算的会计处理（1）：会计数字大写书写规定：根据中国人民银行支付结算办法正确填写票据和结算凭证的基本规定正确填写票据和结算凭证的基本规定银行、单位和个人填写的各种票据和结算凭证是办理支付结算和现金收付的重要依据，直接关系到

14、支付结算的准确、及时和安全。票据和结算凭证是银行、 单位和个人凭以记载账务的会计凭证，是记载经济业务和明确经济责任的一种书面证明。因此，填写票据和结算凭证，必须做到标准化、规范化，要要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错漏、不潦草，防止涂改。一、中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如壹（壹）、贰（贰）、叁、肆（肆）、伍（伍）、陆（陆）、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万（万）、亿、元、角、分、零、整（正）等字样。不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、念、毛、另（或0）填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，如貳、陸、億、萬、圓的，也应受理。二、中文大写金额数字到元为止的，在元之后

15、，应写整（或正）字，在角之后可以不写整（或正）字。大写金额数字有分的，分后面不写整（或正）字。三、中文大写金额数字前应标明人民币字样，大写金额数字应紧接人民币字样填写， 不得留有空白。 大写金额数字前未印人民币字样的，应加填人民币三字。 在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的仟、佰、拾、万、仟、伯、拾、元、角、分字样。四、阿拉伯小写金额数字中有0 时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。举例如下：（一）阿拉伯数字中间有o 时，中文大写金额要写零字。 如￥1，409.50，应写成人民币壹仟肆佰零玖元伍角。（二）阿拉伯数字中间连续有几个0 时，中文大写金额中间可以

16、只写一个零字。如￥ 6，007.14，应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分。（三）阿拉伯金额数字万位或元位是0，或者数字中间连续有几个 0，万位、元位也是0，但千位、角位不是0 时，中文大写金额中可以只写一个零字，也可以不写零字。如￥1，680.32，应写成人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分， 或者写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分；又如￥ 107，000.53，应写成人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分，或者写成人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分。（四）阿拉伯金额数字角位是0，而分位不是 0 时，中文大额；元后面应写零字。如￥ 16，409.02，应写成人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分；又如￥ 325.04，应写成人民

17、币叁佰贰拾伍元零肆分。五、阿拉伯小写金额数字前面，均应填写入民币符号￥（或草写：）。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写分辨不清。六、票据的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出禀日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁抬的，应在其前加零；日为抬壹至拾玖的，应在其前加壹.如 1 月 15 日，应写成零壹月壹拾伍日。再如10 月 20 日，应写成零壹拾月零贰拾日。七、票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票入自行承担二、中文大写金额数字到 “ 元” 为止的，在“ 元” 之后，应写 “ 整” （或“ 正” ）字，在“ 角”之后可以不写 “ 整”（或“ 正” ） 字。 大写金额数字有 “ 分” 的， “ 分” 后面不写 “ 整”（或“ 正” ）字。五、（二）阿位伯数字中间连续几个“0”时，中