上市公司审计培训大纲_9453

1、上市公司审计培训大纲第一部分上市公司会计报告基本理论简述一、会计报告与会计理论要素的关系1、会计报告与会计目标的关系：会计目标决定着会计报告的内容，会计目标的演进促进着会计报告的发展所有者与经营者高度统一阶段的会计目标： 会计报告满足所有者财产管理的需要，其内容仅仅是反映收支过程及其结果所有者与经营者适度分离阶段的会计目标： 会计报告为满足所有者对经营者受托责任的评价和经营者加强内部管理的需要， 其内容扩展到所有与企业财务状况、经营成果和资金流动的相关事项以及管理者和经营者所关心的其他事项所有者与经营者高度分离阶段的会计目标： 会计报告为满足利益相关者（主要为投资者者及潜在投资者者） 决策的需

2、要，其内容进一步扩展到反映未来风险和报酬的会计信息2、会计报告与会计对象及会计要素的关系会计对象是会计作用的客体，会计要素是会计对象的具体化会计对象是会计报告的基本依据， 会计报告是关于经济活动及其所体现的经济关系的报告会计目标决定会计对象的范围， 特定环境下的会计对象体现着会计报告的具体内容会计报告是会计对象的综合和体现， 是对会计对象运用分类和汇总等手段加工而成的有机体会计要素是构成会计报告的主要组成部分， 是会计报告分类披露会计信息的基础3、会计报告与会计假设的关系会计假设是会计报告的前提，从空间和时间上规定了会计报告的范围4、会计报告与会计原则的关系会计报告是在特定会计目标下运用会计原

3、则的结果， 会计原则是对会计报告所体现的会计信息的质量要求和会计信息加工所应遵循的基本规范二、会计目标的基本理论1、受托责任理论会计目标是反映受托者对受托责任的履行情况由于经营业绩是最有效反映受托责任履行情况的信息，所以会计报告的内容应以反映经营业绩为重心2、决策有用理论会计目标是提供经济决策有用的信息由于企业现金流动的信息、 经营业绩变动的信息和经济资源变动的信息是对决策有用的主要信息， 所以会计报告的内容以反映企业现金流动的信息、 经营业绩变动的信息和经济资源变动的信息为重心会计目标的具体体现：A：会计报告应提供对现在的和潜在的投资者、债权人和其他使用者作出合理的投资、信贷和类似决策有用的

4、信息B：会计报告应有助于现在的和潜在的投资者、债权人和其他使用者评估来自股利、利息及其来自销售、 偿付、到期证券或贷款等的实得收入和预期现金收入的金额、时间分布和不确定性信息C：会计报告应提供关于企业的经济资源、对这些经济资源的要求权以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况的影响的信息D：会计报告应提供关于企业如何获得并花费现金的信息、举债和偿还债务的信息、资本交易的信息以及可能影响企业变现能力或偿债能力的信息E：会计报告应提供企业管理当局在使用业主委托给他的企业资源时是怎样履行他对业主的“管家”责任的信息F：会计报告应该提供对企业管理当局在按照业主利益进行决策时有用的信息三、

5、会计报告编制的一般原则1、成本效益原则成本：信息加工处理成本（披露成本） ；诉讼成本；竞争劣势收益：资本成本的降低对经济、 就业和生活水平提供的贡献； 资本的有效配置；资本市场流动性的增强；企业竞争导致的效率；消费者保护；外部不经济的抑制2、满足需求原则会计报告的目标是满足特定使用者对会计信息的需求3、有效披露原则即使在未背离成本效益的原则下， 只会增加成本而不会增加收益的过量信息披露应考虑不予披露，会计报告中的信息对使用者而言应都是有效的4、表内优先原则在会计技术可能的前提下，会计信息尽可能在会计报表中披露四、会计报告信息披露的限定性因素1、会计报告披露的是特定企业的会计信息2、会计报告不披

6、露会计系统并不是其最佳来源的信息3、会计报告不披露会计系统无法掌握的信息（缺乏会计规范、会计技术的发展水平）4、会计报告不披露严重损害企业竞争地位的信息第二部分上市公司会计报告管制的理论依据及规范体系一、上市公司会计报告管制理论依据简述会计信息不对称会计信息的公共物品特性公司是会计信息的垄断者会计信息质量低劣资本市场的公平性的社会目标要求尽可能实现会计信息的公平拥有二、上市公司会计报告管制的制度体系A、美国会计信息披露制度基本框架证券法证券交易法财务会计概念框架审计基本准则SX条例S K条例公会计研究公报认会计原则委员审计程序说明会会意见书与审计准则说明计财务会计准则财务报会计系会计及审计准公

7、告及其解释告公告列公告实施公告审计指南则专业会计公告B、中国会计信息披露制度基本框架公司法证券交易法会计法注册会计师法股票发行与交易管理条例企业会计准则公开发行股票公司独立审计基本（基本准则）信息披露实施细则准则具体会计企业会计信息披露证监会有独立审独立审准则及其制度内容与格关会计及计具体计实务指南式准则审计规范准则公告之相关文件执业规范指南附录 1：会计信息强制披露的法律规定法律文件条款内容摘要备 注证招股说第58条依法发行新股或者公首次披露明书司债券的，还应当公告财务会计报告。第59条公司公告的股票或者公司债券的发行和上市文件，必须真实、准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。

8、上市公告第47条公司应当在上市交易的 5书日前公告经核准的股票上市的有关文件第48条上市公司除公告前条券规定的上市申请文件外，还应当公告获准交易日期、前十名股东、高级管理人员持股情况等事项年度报告第61条股票或者公司债券上市持续披露交易的公司，应当在每一会计年度结束后 4 个月内向国务院证券管理机构和证券交易所提交记载包含财务会计报告等内容的年度报告，并予以公告中期报告第60条股票或者公司债券上市交易的公司，应当在每一会计年度上半年结束后 2法个月内向国务院证券管理法律文件条款内容摘要备 注证中期报告（接上条）机构和证券交易所提交记载包含财务会计报告等内容的年度报告，并予以公告临时报告第 62

9、条经营方针和经营范围的重大变化、重大投资、重要合同、重要债务、重大亏损或损失、持股5%股东的股份的重大变化、合并、分立、减资、解散、破产、 1/3 以上董事或总经理变动、重大法律诉讼等事项，向国务院证券管券理机构和证券交易所提交临时报告，并予以公告第79条投资者持有上市公司5%股票时应向证监会、交易所提交书面报告，通知上市公司，并予以公告。投资者持有上市公司股票 5%以后，每增、减 5%应当履行上述程序第80条指明前述条款的具体内容（名称、数量、日期）第83条持股 30%的投资者继续收购股票，需公告其收购法要约法律文件条款内容摘要备注证临时报告第 89条采用协议方式收购上持续披露市公司的，应向

10、证监会、交易所提交收购协议，并予以公告券第 93条收购行为结束后，收购人应将收购情况报告证监会和交易所，并予以公法告。公招股说明书第 88条发起人向社会公开募首次披露集股份，必须公告招股说明书第 140条公司经批准向社会公开发行新股时，必须公告新股招股说明书和财务会计报告及其附属明细表上市公告书第 153条股票上市交易申请经批准后，被批准的上市公司必须公告其股票上市报司告年度报告第 156条上市公司必须按照法持续披露律、行政法规的规定，定期公开其财务状况和经营情况，在每半年公布一次财务报告第 175条公司应当在每一会计年度结束时制作财务会计法报告，并依法经审查验证法律文件条款内容摘要备 注公年

11、度报告第 176条股份有限公司的财务会计报告应置备于公司，供股东查阅。以募集设立方式成立的股份公司必须公告其财务会计报告中期报告第 156条（略）临时报告第 149条公司为减资而收购本公司股票后，必须在 10 日内注销该部分股票，在依司照法律、行政法规办理变更登记并公告第 184条公司合并，应当由合并各方签订合并协议，并在作出合并决议之日起 10日内通知债权人，并于 30日内在报纸上至少公告 3次第 185条公司分立，（同上）法第 186条公司减资，（同上）股招股说明书第 15条招股说明书应按照证首次披露票监会规定的格式制作，并发载明包括经会计师事务所行审计的公司近三年或成立与以来的财务报告和

12、经二名交以上注册会计师及其事务易所签字、盖章的审计报告、法律文件条款内容摘要备 注管招股说明书（接上条）增资发行的前次募集资金理使用情况等事项暂第 19条在获准公开发行股票行后，发行人应当在承销期条开始前 25 个工作日期间例公布招股说明书上市公告书第 33条股票获准在证券交易所交易后，上市公司应当公布上市公告，并将包括经审计的财务报告等文件公开第 34条上市公告书除包括招股说明书的内容外，还包括批准交易日期、前 10 名股东、股东大会同意交易的决议、近三年经营业绩及下一年盈利预测等内容年度报告第 57条上市公司应当向证监持续披露会、证券交易场所提供中期报告和年度报告第 59条年度报告包括经注

13、册会计师审计的公司最近二年的比较财务报表及其附表和附注等内容中期报告第 57条（略）第 58条中期报告包括财务报告管理层分析、重大诉讼等法律文件条款内容摘要备注股临时报告第 47条收购公告（ 5%股份）票第 48条收购要约公告（ 30%继发续收购）行第 49条收购要约信息质量要求与第 60条重大事项公告（与证券交法规定基本相同）易第 61条在任何公共传播媒介中管出现的消息可能对上市公理司股票的市场价格产生误暂导性影响时，该公司知悉行后应当立即对该消息作出条公开澄清例第 62条上市公司的董事、监事和高级管理人员持有该公司普通股的，应当向证监会、证券交易场所和该公司报告其持股情况；持股情况发生变化

14、的，应当自该变化发生之日起10 个工作日内向证监会、证券交易场所和该公司作出报告附录 2：强制审计和信息披露法律责任的规定强制审计的法律规定法律条款内容摘要备 注证券法无无公司法第 175条公司应当在每一会计年度结束时制作财务会计年度报告报告，并依法经审查验证股票发行与交易第 12 条（1）申请人聘请会计师事招股说明书管理暂行条例务所、资产评估机构、律师事务所等专业性机构，对其资信、资产和财务状况进行审定、评估和就有关事项出具法律意见书第 13 条（8）经会计师事务所审定的公司近三年或者成立以来的财务报告和由二名以上注册会计师及其事务所签字、盖章的审计报告第 15 条（ 14）（同上）第 32

15、 条（4）（同上）上市公告书第 57 条（2）在每个会计年度结束年度报告后 120 日内提交经注册会计师审计的年度报告第 59 条（ 13）（同 15 条）信息披露法律责任规定法律条款内容摘要备 注证券法第 63条公开披露的招股说明、发行人和承上市公告书、年度报告、销商的民事中期报告、临时报告等如责任果存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏，发行人、承销的证券公司应承担赔偿责任，发行人和承销的证券公司董事、监事及经理承担连带责任第 175条未经批准发行或者制发行人的行作虚假发行文件发行证券，政责任和刑对发行人处以 3060 万元 事责任罚款，对直接责任人给予警告并处 3 万元以上 30万元以下的罚

16、款。构成犯罪的，依法追究刑事责任第 177条未按规定披露信息，发行人的行或存在虚假记载、误导性政责任和刑陈述和重大遗漏，（处罚同 事责任上）第 189条证券交易所、证券公司中介机构的证券监督管理机构、社会行政责任和中介机构等及其工作人员，刑事责任存在虚假陈述或信息误导的，处以 3 20 万元罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任法律条款内容摘要备 注证券法第 202条为证券的发行、上市中介机构的或者证券交易活动出具审行政责任、计报告、资产评估报告、民事责任、法律意见书等文件的专业刑事责任机构，就其所应负责的内容弄虚作假的，没收违法所得，并处以所得一倍以上五倍以下的罚款，并由有关主管部门责令该机构停

17、业，吊销直接责任人员的资格证书。造成损失的，承担连带赔偿责任，构成犯罪的，依法追究刑事责任公 司 法第206条提交虚假证明文件或发行人行政采取其他欺诈手段隐瞒重责任、刑事要事实的公司，处以 110责任万元罚款；情节严重的，撤消登记；构成犯罪的，依法追究刑事责任第207条制作虚假招股说明书等文件，责令停止发行，退还所募集资金及其利息，处以非法募集资金金额 1% 5%的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任法律条款内容摘要备 注公司 法第 211条在法定会计帐册之外发行人行政另立帐册的，责令改正，责任、刑事处以 110 万元罚款。构责任成犯罪的，依法追究刑事责任。第 212条公司向股东和社会提供虚假的

18、或者隐瞒重要事实的财务会计报告，对直接责任人处以 110 万元罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任第 217条公司清算时，存在不公告、虚假记载等行为的（处罚同上）第 218条清算组不按规定向公司登记机关报送清算报告，或报送清算报告隐瞒重要事实，或者有重大遗漏的，责令改正第 219条承担资产评估、验资中介机构的或者验证的机构提供虚假行政责任、证明文件的，没收违法所刑事责任得，处以违法所得 15 倍罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书。构成犯罪的，依法法律条款内容摘要备 注公司 法（接上条）追究刑事责任承担资产评估、验资和验证的机构，因过失提供有重大遗漏的报告的，责

19、令改正，情节严重的，处以所得收入 13 倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书股票发行与第 74条公司存在虚假、误导发行人和证交易管理暂行条性陈述或者重大信息遗漏券公司的行例的；未按规定履行有关文政责任件和信息披露的；伪造、篡改或者销毁与股票发行、交易有关的业务记录、财务帐簿等文件等行为，且情节严重的，可以停止其股票发行。证券公司有上述行为的，可以限制、暂停或者撤消其证券经营业务许可。第78条违反本条例，给他人造对全体参与成损失的，应当依法承担者的民事责民事赔偿责任任规定第79条违反本条例，给他人造对全体参与成损失的，应当依法追究者的刑事责法律股票发行与

20、交易管理暂行条例条款（接上条）第73条内容摘要刑事责任会计师事务所、资产评估机构和律师事务所违备注任规定中介机构的行政责任反本规定，出具的文件有虚假、严重误导性内容或者有重大遗漏的，根据不同情况，单处或者并处警告、没收非法所得、罚款，情节严重的，暂停其从事证券业务或者撤消其从事证券业务许可对前款所列行为负有直接责任的注册会计师、专业评估人员和律师，给予警告或者处以3 万元以上 30 万元以下的罚款；情节严重的，撤消其从事证券业务资格三、会计信息质量特征体系1、国际会计准则会计报告使用者有用性（主要质量特征）可理解性相关性（相互制约）可靠性可比性重要如实谨中完性实质慎立整反重性性性映于形式及时性

21、效益成本（平衡）2、美国公认会计原则会计信息的用户决策者及其特点（理解力或前导知识）普遍性约束条件成本 >效益可理解性针对用户的质量决策有用性针对决策的首要质量相关性可靠性首要质量的构成成分预反及可中真测馈时核立实价价性性性性值值次要和交互作用的质量可比性（含一贯性）承认质量的起端重要性3、中国会计准则对会计信息质量的要求包括如实反映（真实性） 、有用性、可比性、一致性、及时性、明晰性、谨慎性、完整性和重要性4、我国会计准则对会计信息质量规范的缺陷会计信息质量特征要求与历史成本原则、 权责发生制等一般会计核算原则平行并列、没有区分，没有体现出会计信息质量特征的重要性会计信息质量特征没有根

22、据重要程度和从属关系构成逻辑架构， 影响了会计实践活动的总体把握和权衡取舍第三部分上市公司审计风险分析及考虑一、上市公司审计风险产生的主要原因利益主体的多元且利益归属的相对确定致使财务报告虚假信息、 误导性陈述和重大遗漏受到的关注程度极大提高， 因上述事项引致的审计法律责任风险大大增强；信息的公开披露，使财务报告受到各方面相关人士的审阅，虚假信息、误导性陈述和重大遗漏被发现和揭示的可能性大大提高；会计准则体系缺乏逻辑性的概念框架且多变， 容易导致在应用上产生偏差，引致审计风险；信息披露要求与会计核算环境和人员素质的矛盾， 可能产生信息披露不足或误导性陈述的风险；证券市场的巨大利益诱惑， 可能致

23、使政府管理部门、 公司高级管理人员以及其他利益相关者共同舞弊，并使其难以察觉从而导致审计风险；通过构造经营活动影响会计报表， 使财务报告产生误导性陈述而引致审计风险二、我国上市公司审计因制度缺陷而引致的普遍性问题为国有企业改制、 脱困服务的证券市场功能目标以及流通股和非流通股的市场划分，导致上市公司“一股独大”的局面成为普遍现象，由此产生内部控制制度失效、关联交易频繁、上市公司利益受到侵害等一系列问题；会计师事务所“有限责任”的体制取向和相关法律民事责任规范的缺陷，导致事务所质量控制机制缺乏有效性，漠视审计风险的现象普遍存在；会计规范体系缺乏逻辑性和系统性， 以及变化过于频繁且具体操作规范不配

24、套，导致财务报告错报和盈余管理大量出现 （如模拟会计报表、 关联交易规定、非货币交易准则、无形资产准则、八项计提等）三、审计风险较高的上市公司类型特殊行业的公司财务指标与行业整体表现有重大差别的公司股票价格变动幅度较大且变动频繁的公司财务指标变化幅度较大的公司财务指标接近法律、法规为特定行为所规定的指标的公司经营活动现金净流量状况较差而盈利情况较好的公司具有重大影响、且无合理经济目的的交易安排的公司特殊会计估计及其依存基础对财务报表有重大影响的公司处于多级法人结构中较低层级的公司内部控制制度严重缺乏有效性的公司四、相对非上市公司审计的一些特殊考虑基本熟悉行业背景知识以及相关的行业特殊的交易规则

25、、 交易流程和计量方法高度重视分析性复核和整体判断充分考虑实质重于形式的原则满足信息充分披露的要求，防止出现重大遗漏事项保持审计工作的计划性、 协调性和全面性， 对与信息披露相关的公司职能部门履行适当的审计程序五、中国证监会查处的主要会计信息披露违规事件及其分析大明公司虚假陈述案（1996）：隐瞒缩股事实，出具虚假托管文件东北制约公司虚构利润和盈利预测重大偏差案（ 1998）：费用资本化，作出不切实际的盈利预测琼民源虚构利润和资本公积案（ 1998）：与关联方编造交易合同，虚构交易事项，未办理合法交易的手续罗牛山公司隐瞒股本总额和股权结构案（ 1998）：政府部门出具虚假文件，回避上市障碍红光

26、公司虚假陈述、少报亏损、隐瞒重大事项案（ 1998）：虚构产品销售、虚构产品库存，少报亏损，隐瞒关键设备废品率上升国嘉公司提前确认收入案（ 1998）：该公司的控股子公司北京国软科技公司将期末已收现但尚未开发完毕的软件销售确认收入，导致利润虚增飞龙实业公司提前确认收入、虚构受托收益、虚假陈述案（ 1999）：法定手续未履行完毕的房产交易， 与受托管理经营书条款不符的受托经营收益、 重要交易的虚假陈述福发公司虚假验资案（1999）：大股东配股资金未到位四通高科虚假财务报告案（1999）：虚构资产、收入、利润大庆联谊欺诈上市案（ 2000）：虚假营业执照、虚假股权托管证明，涂改伪造缓交税款批准书，

27、虚增利润（与原企业比较）郑百文公司虚假财务报告案（ 2001）：上市申报材料及上市公告书的以虚提返利的形式虚增利润、 股本金不实、 重大遗漏，上市后年度报告中以虚提返利和无依据冲减费用形式编制虚假会计报表、 隐瞒重大投资及投资收益事项、 募集资金投向与公开披露不一致四川电器公司虚增利润案（ 2002）：内部非独立销售公司的销售费用未计入期间费用，募集资金投向与公开披露不符珠海鑫光公司虚假陈述、重大遗漏案（ 2002）：募集资金投向与公开披露不一致，遗漏对外担保， 对兼并公司的净资产的会计处理与规定不符， 未披露大量应收帐款的财务风险银广厦虚构利润案 （已调查但尚未正式作出处罚决定） ：虚构交易

28、事项，虚增巨额利润东方电子公司涉嫌虚假财务报告、 股本结构虚假陈述案 （已调查但尚未正式作出处罚决定）：涉嫌事项为虚构交易事项、非法持有本公司股票蓝田公司涉嫌虚假财务报告案（已调查但尚未正式作出处罚决定） ：涉嫌事项为虚构交易事项、虚增固定资产第四部分相关实务简介一、资产重组会计及信息披露1、资产重组模式公司并购资产剥离资产置换资产托管2、公司并购的会计方法购买法权益集合（结合）法3、资产置换会计问题非货币性交易准则主要资产或整体资产置换后会计信息的可比性（编制模拟报表）4、资产剥离会计问题终止经营的信息披露投资损益与资产处置损益5、资产托管会计问题托管收益的三种形式资产托管的信息披露6、资产

29、重组与关联交易相关的会计规定： 非货币交易准则、 关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定二、信息披露编报规则第15 号财务报告的一般规定1、总则约束范围：首次公开发行股票公司和已上市公司的完整财务报告信息披露质量的原则要求： 本规定的具体规定为最低要求之规定， 最高要求为对决策者决策有重大影响的财务信息均应充分披露为保障信息披露质量的措施： 董事会和董事的连带责任、 独立会计师审计、签名制度、合并报表审计范围规定2、财务报表财务报表编制和披露的原则要求： 遵循财政部、中国证监会颁布的相关会计和披露准则、制度的规定需披露的财务报表种类、期间和报告形式财务报表的排列方式及金额单位3、财务报表

30、附注公司基本情况： 历史沿革、改制情况、行业性质、经营范围、主要产品、公司基本架构模拟会计的编制基础：会计主体及其确定方法会计政策披露：公司实际采用且符合会计规范的会计政策会计政策变更、 重大会计差错变更的披露： 追溯调整法的运用及其披露会计估计变更的披露：未来适用法的运用及其披露合并会计报表编制方法：合并会计报表暂行规定税项：税种、税率及减免税依据控股子公司及合营企业： 基本情况的披露； 异常情况的披露； 变动事项的披露合并财务报表主要项目的披露： 披露期间；项目的明细分类披露； 大额明细项目的情况披露； 异常明细项目的情况披露； 与财务、经营等风险相关的信息的披露；可以映证钩稽关系信息的披露； 可能导致盈余管理的会计处理结果情况的披露；需履行法定程序的股东权益变动的披露母公司财务报表有关项目的披露：对体现母公司财务风险、经营风险、与集团其他成员关系以及内部交易程度的项目予以披露关联方与关联交易的披露：关联方关系的披露；关联方交易的披露或有事项的披露：分项披露；动态披露承诺事项的披露： 已签订但尚未履行的对财务状况、 经营成果及现金流量构成潜在重大影响的合同， 或其他具有法律效力的对财务状况、 经营成果及现金流量构成潜在重大影响的承诺事项的披露期后事项的披露： 可能使报表使用者产生误解的重大的非调整事项的披露其他事项的披露：非货币交易；债务重组；资产置换；不同会计准则编制的