税务会计实验报告L

1、实验工程一 增值税进项税额转出的会计处理分析实验项增值税进项税额转出的会计处理分析目：学时：4实验类型：综合性实验目的与要求：熟悉增值税进项税额转出的会计处理实验过程要点： 熟悉购进货物改变用途、用于免税工程、非正常损失货物进项 税额转出的会计处理。实验设备、工具及材料：能访问互联网的计算机、office办公软件预习资 料：时 序:实验地占：八、编写报告及实物制作：实验报告增值税进项税额的会计处理查询收集处理经济管理专业实验室，、实验内容1、对影响增值税进项税额抵扣的几种情况进行归纳、分类;2、增值税进项税额转出的几种情形的会计处理进行分析、归纳第 1 章 增值税进项税额转出的会计处理分析1.

2、1 进项税额转出企业购进的货物发生非常 非经营性损失 ，以及将购进货物改变用途 如 用于非、 集体福利或等 ，其抵扣的应通过 "应交税费 - 应交增值税 进项税额转 出 "科目转入有 关科目，不予以抵扣。?增值税暂行条例?第十条规定，当纳税人购进的货物或接受的不是用于增值税， 而是用于非应税工程、 免税工程或用于集体福利， 个人消费等情况时， 其支付的 进项税 就不能从中抵扣。 实际工作中， 经常存在纳税人当期购进的货物或应税劳 务事先并未确 定将用于生产或非生产经营， 但其进项税税额已在当期销项税额中进 行了抵扣， 当已抵 扣进项税税额的购进货物或应税劳务改变用途， 用于

3、非应税项 目、 免税工程、 集体福利 或个人消费等， 购进货物发生， 在产品和产成品发生 非正常损失时， 应将购进货物或应 税劳务的进项税税额从当期发生的进项税税额中 扣除，在会计处理中记入 " 进项税额转 出"。所谓增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能抵扣， 但购进时已作抵扣的进 项 税额如数转出， 在数额上是一进一出， 进出相等。 而视同销售是指企业对某项 业务未做 销售处理， 但按税法规定应视同销售交纳相关， 需计算交纳增值税销项 税额。 二者的区 别主要在于 : 进项税额转出仅仅是将原计入进项税额中不能抵扣的 局部转出去，不考虑 购进货物的增值情况 ; 视同销售

4、销项税额是根据货物增值后的 价值计算的，其与该项货 物的进项税额的，为应交增值税。1.1.1 会计处理非应税用于非应税工程等购进货物或应税劳务的进项税额转出免税工程用于免税 工程的购进货物或应税劳务的进项税额转出集体福利用于集体福利和个人消费的进 项 税额转出非正常损失购进货物或应税劳务非正常损失的进项税额转出。 如果企业 购进的 货物发生非正常损失，其价值为零，进项税额无法抵扣，应作为进项税额转 出处理 ; 企 业自产、 委托加工的货物比方非正常损失的在产品和产成品， 其价值 同样为零， 所耗用 的购进货物的进项税额无法抵扣， 也应作为进项税额转出处理。 按?增值税暂行条例实 施细那么?第

5、21 条的规定，但凡企业无转让价值的存货，一律 应作进项税额转出处理。 包括已霉烂变质的存货 ; 已过期且无转让价值的存货 ;生产 中已不再需要，并且已无使用 价值和转让价值的存货 ; 其他足以证明已无使用价值 和转让价值的存货。这些霉烂变质 或无转让价值的存货， 不管是否有市场变化和产 品结构调整的原因， 都属于永久或实质 性损害的存货，其进项税额在会计上均应做 转出处理。然而，由于市场变化和产品结构调整遭淘汰、过时的存货，虽然市场价值降低， 却是由于市场变化引起的， 不属于非正常损失， 贬值时计提资产减值准备。 只要 没有发生，没有盘亏、丧失或毁损，就不应作进项税额转出处理。值得注意的是，

6、 对于市场价值因 市场变化而降低的存货，企业处理前一定要上报主管税务部门，得 到税务部门的认可。否那么，税务部门会认为是因企业管理不善而导致市场价值降低， 甚至认为是因存在、 丧失或毁损的情形而使销售收入总额降低，从而造成企业不应 有的税收损失。1.1.2 进项税额转出的计算1.有关政策规定。能够准确计算企业原抵扣进项税额的，按原抵扣进项税额结转进项 税额转出 ;无法准确确定进项税额的， 一律按当期实际本钱计算结转应该转出的进 项税额。所谓实际本钱包括进价、运费、保险费及其它有关费用。2.进项税额转出的计算(1) 假设原外购货物全部本钱据按增值税专用发票抵扣了进项税额，那么按需要转出进项 税额

7、的外购货物账面本钱乘以外购货物适用增值税税率计算转出。(2) 假设原外购货物全部本钱按支付价款乘抵扣率抵扣了进项税额，那么按据需转出进项税额的外购货物的账面本钱*(1-抵扣率)X抵扣率计算转出。(3) 假设原外购货物是根据多种凭证抵扣的进项税额，为了最大限度的表达公平，可以需 转出进项税额的外购货物的账面本钱X综合抵扣率计算结转进项税额转出。其中综合抵扣率=本期外购货物全部进项税额十本期外购货物全部本钱X100%(4) 在产品、产成品发生非正常损失，可按以下方法计算结转进项税额转出 非正常损失的在产品或产成品本钱x 本期在产品、产成品当中外购货物本钱-本期 在产品、产成品全部本钱X外购货物或应

8、税劳务综合抵扣率 5兼营免税工程或非 应税工程不包括固定资产在建工程 而无法明确划分不得抵扣进 项税额的，可按 以下方法计算结转进项税额转出。不得抵扣的进项税额=当期全部进项税额X 当期免税工程销售额、 非应税工程营 业额合计十当期全部销售额、营业额合计 6外商投资企业兼营出口与内销，不能单独核算或划分不清出口货物进项税额的， 可按以下方法计算结转进项税额转出。出口货物不得抵扣的进项税额 =当期全部进项税额X 当期出口免税货物销售额* 当期全部销售额 7因购置货物而从销售方取得的各种形式的返还资金， 可按以下方法计算应冲减的 进项税额。当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金X所购货物适用增值

9、税税率1.2 进项税额及进项税额转出的检查及处理1. 严格审核抵扣进项税额的原始凭证。 假设企业将不符合规定的原始凭证作为抵扣进项 税额的依据，那么应做以下账务调整 :借:原材料等或以前年度损益调整 贷:应交税金 -增值税检查调整2. 通过对"原材料"、 "包装物"、 "低值易耗品 "等账户的贷方摘要栏进行检查发现问题。 具体方法是检查上述账户贷方摘要栏， 追查企业外购材料的用途， 明确企业是否存 在非生产、销售用料，并与 "应交税金-应交增值税 "贷方进项税额转出栏相核对， 确定企业账面是否已经结转进项税额转出，

10、转出金额是否正确。1.2.1 一般界定 企业的货物按其来源可分为购入的货物及自产和委托加工的货物两大 购入的类物未再加工，从理论上讲， 其价值没有变化， 但价格会随着市场的变化围绕着 价值上下 波动 ;而自产和委托加工的货物由于经过加工，其价值已经发生变化。按其 用途可以分 为对内和对外两大类。 对内是指用于非应税工程、 用于免税工程、 用 于集体福利或者个 人消费等 ;对外是指用于对外投资、 提供应其他单位和个体经营者、 分配给股东和投资 者、无偿赠送他人等。 对内不需要考虑价值变动， 而对外需要 考虑价值变动。 按此原那么， 货物在何种情况下应作为进项税额转出处理，在何种情 况下应视同销售

11、计算销项税额， 可以归纳为以下几种情况 :(1) 购入的货物用于企业内部。比方企业将购进的货物用于非应税工程、用于免税项 目、 用于集体福利或者个人消费时，货物没有增值，且用于企业内部，应按，也不 需要考虑 其价格变动，因此，当货物改变用途，其进项税额不能抵扣时，只需要作 为进项税额转 出处理。(2) 购入的货物用于企业外部。比方企业将购置的货物用于投资、提供应其他单位或 个 体经营者、分配给股东或投资者、 无偿赠送他人等。 在这种情况下， 货物虽然 没有增值， 但其价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动。 由于货物已经离开企 业， 其价值已经 实现，尽管没有作为销售处理， 但应视同销售， 按

12、其价格确认增 值额， 并确认销项税额。(3) 自产、委托加工的货物用于企业内部。比方企业将自产或委托加工的货物用于非 应 税工程、 用于集体福利或个人消费等， 尽管货物没有离开企业， 但其价值有增值， 应视 同销售，按其价格确认增值额，并计算增值税销项税额。(4) 自产、委托加工的货物用于企业外部。比方企业将自产或委托加工的货物用于投 资、 提供应其他单位或个体经营者、 分配给股东或投资者、 无偿赠送他人等情况 下， 货物有 增值，且已经离开企业，价值已经实现，因此应视同销售，按其价格确 认增值额并计算 增值税销项税额。预习资 料验时 序:实验地占：八、，、实验内容实验工程二 工资薪金应纳个人

13、所得税额的计算分析实验项目:工资薪金应纳个人所得税额的计算分析实验学时：4实验类综合性实验目的与要求： 熟悉工资薪金应纳个人所得税额的计算分析实验过程要点：熟悉工资薪金应纳个人所得税额的税率、级数、应纳税所得额、税额的计算分析实验设备、工具及材料：能访问互联网的计算机、 office办公软件编写报告及实物制作：实验报告个人所得税的计税依据查询收集处理经济管理专业实验室1、对工资薪金应纳税所得额进行分析、归纳 2、对工资薪金应纳税额进行分析、归纳实验工程二 工资薪金应纳个人所得税额的计算分析2.1 工资、薪金所得工资、薪金所得， 是指个人因任职或者受雇而取得的工资、 薪金、奖金、年终 加薪、 劳

14、动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。通俗地说，您因 为任职或 者受雇而从所在单位取得的所有现金或者非现金的所得， 除一些特殊工程 外， 都属于您 的工资薪金所得。这里要注意的是，所称月收入是指在当月实际取得 的收入。工资、薪金所得的个人所得税应纳税额的计算工资、薪金所得的应纳税额 =月应税收入一费用扣除标准X税率一速算扣除数。差旅费津贴、误餐补助：差旅费津贴、误餐补助是不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人 本 人工资、薪金所得工程的收入，不征税。误餐补助，是指按财政部门规定，个人因 公在 城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际 误餐顿

15、 数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、 津贴，应 当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税 .住房补贴、医疗补助费：企业以现金形式发给个人的住房补贴、 医疗补助费， 应全额计入领取人的当期 工资、 薪金收入计征个人所得税。 企业发放的防暑降温费和职工食堂经费补贴属于 工资、 薪金 所得中的津贴或补贴， 应当全额计入工资、 薪金所得中计征个人所得税。福利费生活补助费根据?个人所得税法?及?实施条例?的规定，福利费，即根据国家有关规定， 从 企业、事业单位、国家机关、 社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人 的生活 补助费， 免纳个人所得税。 所称生活补助费，

16、是指由于某些特定事件或原 因而给纳税人 本人或其家庭的正常生活造成一定困难， 其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工 会经费中向其支付的临时性生活困难补助。 以下收入不属于免税 的福利费范围， 应当并 入纳税人的工资、 薪金收入计征个人所得税： 一是从超出 国家规定的比例或基数计提的 福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助 ; 二是从福利费和工会经费中支付给 本单位职工的人人有份的补贴补助 ;三是单位为个 人购置汽车、住房、电子计算机等不 属于临时性生活困难补助性质的支出。2.1.1 个人从单位取得的各种福利 根据?的规定，个人所得的形式，包括现金、实 物、有价证券和其他形式的经济 利

17、益。所得为实物的，应当按照取得的上所注明的价 格计算应纳税所得额;无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的， 参照市场价格核定应纳税所得额。 所得为 有价 证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利 益的， 参照市场价格核定应纳税所得额。 因此，对上述各种形式的个人所得， 只要 个人取得了 相关经济利益， 且不属于税法规定的免税或不征税所得， 企业在实际支 付时， 均依法代 扣代缴个人所得税。例，单位为职工提供免费旅游，根据?财政部 国家税务总局关于企 业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政 策的通知? 财税2004 11 号的规定，应与当期的工

18、资薪金合并，按照“工资、 薪金所得工程征收个人所得 税。保险费及住房公积金企事业单位按照国家或省 自治区、直辖市 人民政府规定的缴费比例或方法实际 缴付的 根本养老保险费、根本医疗保险费和失业保险费， 免征个人所得税 ;个人按 照国家或省 自 治区、直辖市 人民政府规定的缴费比例或方法实际缴付的根本养 老保险费、根本医疗 保险费和失业保险费， 允许在个人应纳税所得额中扣除。 根据 ?住房公积金管理条例? 、 ?建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理假设干 具体问题的指导意见? 建金管 20055 号等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资 12% 的幅度内， 其实际缴存

19、的住房公积金， 允许在个人应纳税所得额中扣除。 单位和职 工个 人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职 工月平 均工资的 3 倍，具体标准按照各地有关规定执行。 单位和个人超过上述规定比例和标准 缴付的住房公积金，应将超过局部并入个人当期的工资、薪金收入，计征 个人所得税。年金以及其它商业性保险企业年金的企业缴费计入个人账户的局部是个人因任职或受雇而取得的所得， 于 个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金 不与正 常 工资、薪金合并 ，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得工程计算当期应纳 个人 所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业

20、按季度、半年或年度缴纳企业 缴费的， 在计税时不得复原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何 费用，按照适 用税率计算扣缴个人所得税。 企业年金的企业缴费局部计入职工个人 账户时， 当月个人 工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所 得税费用扣除标准的， 不征收个人所得税 ;个人当月工资薪金所得低于个人所得税 费用扣除标准，但加上计入 个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标 准的， 其超过局部按照 ?国家税 务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问 题的通知? 国税函 2021 694 号规 定缴纳个人所得税。 对企业为员工支付 各项免税之外的保险金， 应

21、在企业向保险公司缴 付时 即该保险落到被保险人的 保险账户 并入员工当期的工资收入， 按“工资、薪金所 得工程计征个人所得税， 税款由企业负责代扣代缴。2.1.2 奖金全年一次性奖金对年终加薪、 实行年薪制和绩效工资方法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩 效工 资等全年一次性奖金，按收入全额分摊至 12 个月的数额确定适用税率，再按 规定方法 计算应缴税额。在一个纳税年度内，每一个纳税人，该计税方法只允许采 用一次。需要 注意的是， 如果在发放年终一次性奖金的当月， 雇员当月工资薪金 所得低于税法规定的 费用扣除额， 那么在计算全年一次性奖金时， 应先将全年一次 性奖金减除 “雇员当月工资 薪金

22、所得与费用扣除额的差额 。其他各类奖金 对半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等全年一次性奖金以外的其它各种 名 目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定一次性补偿、补贴收入福利费生活补助费根据?个人所得税法?及?实施条例?的规定，福利费，即根据国家有关规定， 从 企业、事业单位、国家机关、 社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人 的生活 补助费， 免纳个人所得税。 所称生活补助费， 是指由于某些特定事件或原 因而给纳税人 本人或其家庭的正常生活造成一定困难， 其任职单位按国家规定从提 留的福利费或者工 会经费中向其支付的临时性生活困难补助。 以下收入不属于免税 的福利费范围，

23、 应当并 入纳税人的工资、 薪金收入计征个人所得税： 一是从超出 国家规定的比例或基数计提的 福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助 ; 二是从福利费和工会经费中支付给 本单位职工的人人有份的补贴补助 ;三是单位为 个人购置汽车、住房、电子计算机等不 属于临时性生活困难补助性质的支出。2.2 缴纳个人所得税1个人从单位取得的各种福利：根据?的规定，个人所得的形式，包括现金、实 物、 有价证券和其他形式的经济利益。 所得为实物的， 应当按照取得的上所注明 的价格计算 应纳税所得额 ;无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参 照市场价格核定 应纳税所得额。 所得为有价证券的， 根据票面价格和市场价格核 定应纳税所得额。 所得 为其他形式的经济利益的， 参照市场价格核定应纳税所得 额。 因此， 对上述各种形式的 个人所得， 只要个人取得了相关经济利益， 且不 属于税法规定的免税或不征税所得， 企 业在实际支付时， 均依法代扣代缴个人所 得税。 例，单位为职工提供免费旅游， 根据?财 政部国家税务总局关于企业以免 费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税 政策的通知? 财税 2004 11 号 的规定，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪 金所得工程征收个人所 得税。2因用人单位解除劳动合同一次性取得的补