规范行政事业单位内部审计工作的建议

1、规范行政事业单位内部审计工作的建议【摘要】内部审计具有查隐患、堵漏洞、测风险、提建议、促管理等重要功能，但是目前它在我国行政和事业 单位中尚未受到应有的重视，其作用也没有充分发挥出来。 文章从当前行政事业单位开展内部审计工作的重要性入手, 从理论、技术、认识以及实践等四个层面分析了目前行政 事业单位内部审计工作存在的问题，并从外部矛盾和内部 矛盾两方面提出了进一步规范行政事业单位内部审计工作 的几点建议。【关键词】行政事业单位内部审计近年来审计风暴”愈刮愈烈，一份份“审计清单”触目惊心，“审计”受至u人们越来越多的关注，审计的作用 也越来越大地显现出来。但人们从电视、络等大众媒体所 接触到的大

2、多是“外部审计”的成果，作为审计重要类型之一的“内部审计”，虽然在一些国有大型企业、大型外资 企业中蓬勃发展，但目前在我国大多数行政和事业单位中 尚未受到充分重视，内部审计职能尚未得到有效发挥。笔 者认为，作为行使国家政治权力机关的行政单位和具有行 政管理职能的事业单位，除了掌握着大量行政审批权、执 法权等权力和行使这些权力自由裁量权外，还掌握着大量 资金的管理支配权。如果这部分资金在管理和使用过程中 出现问题，其负面影响是相当大的。对这部分资金的管理 仅靠外部审计的外部监督远远不够，只有内外一起发力， 同时发挥内部审计的作用，才能真正加强对行政事业单位 权力运行的制约与监督，防患于未然。因此

3、，当前加大行 政事业单位内部审计力度迫在眉睫。本文从加强行政事业 单位内部审计的重要性入手，从理论、技术、认识以及实 践等四个层面分析了当前行政事业单位内部审计工作存在 的问题，并提出了从外部矛盾和内部矛盾两方面进一步规 范行政事业单位内部审计工作的几点建议。一、当前加大行政事业单位内部审计力度的重要性目前，我国的审计监督体系主要由政府审计、社会审 计和内部审计三大部分构成，其中，政府审计和社会审计 构成外部审计，内部审计是相对于外部审计而言的。内部 审计实务标准中将内部审计定义为：它是一种独立、客 观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织运营。它 通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险

4、管理、控 制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。与外部审计 所发挥的作用相比，内部审计没有丝毫逊色，它就像人体 的白细胞，在肌体内部建立自我完善、健康发展的免疫机 制。内部审计拥有自己的优势，能够真正从单位实际出发, 针对性更强，而且，内部审计主要由内部人员进行，他们 更加熟悉自己单位的情况，因此对异常数据反映更加灵敏, 审计效率更高。当前，行政事业单位开展内部审计的重要性主要表现为以下几点:1 充分发挥内部审计监督作用，有助于查错防弊，进一步规范内部财务管理。近年来，财政对行政事业单位实 行收支两条线管理、部门预决算管理、国库集中支付管理、 政府采购管理等一系列改革，给行政事业单位的财权上

5、了 一道道“紧箍咒”，客观地说，这些“紧箍咒”为某些行 政事业单位设立“账外账”、“小金库”等违法行为埋下了 伏笔。通过进行有效的内部审计，不但能够发现经济活动 中存在的错误，也能够及时发掘出深层的舞弊行为，确保 入账的会计资料真实、准确、及时、合理、合法，从而进 一步规范单位的内部财务管理。2. 充分发挥内部审计监督作用，有助于保障国有资产 安全，有效防止国有资产流失。在行政事业单位中，一直 以来都存在着不规范的利用国有资产出租、投资的行为， 导致大量国有资产收益流失，甚至是国有资产的灭失。通 过内部审计，能够对组织资产状况做到心中有数，提高资 产使用效率，确保国有资产的保值增值，有效防止国

6、有资 产的流失。3充分发挥内部审计监督作用，有助于建立健全内部 控制制度。目前部分行政事业单位内部控制制度的作用不 明显，有的内控制度在一定程度上甚至成为问题和漏洞的 保护伞，这些问题的存在严重影响了行政事业单位的工作效率和效果。通过内部审计，可以科学地评价内部控制系 统的健全性和有效性，发现内部控制的薄弱环节，完善内 部控制制度，提高单位管理水平。4充分发挥内部审计监督作用，有助于遏制腐败，促进机关廉政建设。通过明确内部审计定期检查和抽查制度, 能够对不法分子加以震慑，防止违法违纪行为发生。尤其 是领导的经济责任审计和离任审计，能够客观评价领导在 任期间遵守财经纪律情况、经济责任履行情况，有

7、效监督 领导的经济行为，打击经济犯罪活动，遏止腐败，促进单 位廉政建设。5充分发挥内部审计监督作用，有助于提高财政资金使用效益。财政资金使用效益不高一直是困扰行政事业单位的一个普遍问题，通过内部审计，可以及时发现资金使用中不合理的现豕,严厉查处各种挥霍浪费和腐败行为。通过及时提出审计建议，促进被审计单位加强资金管理, 提高资金使用效益。、当前行政事业单位内部审计存在的主要问题当前，有的行政事业单位已经注意到了内部审计的巨大作用，内部审计在一些行政事业单位已经扮演着越来越 重要的角色，但就目前总体情况来看，大多数行政事业单 位还处于被动接受外部审计的状态，内部审计尚未受到应 有的重视，内部审计工

8、作在许多行政事业单位开展相对滞 后。从理论、技术、认识以及实践等四个层面来看，主要 存在以下几个方面的问题。从理论层面看，缺乏有自身特色的内部审计规范和制 度目前，从宏观来说，现有的内部审计依据主要包括审计署关于内部审计工作的规定，以及内部审计基本 准则、内部审计人员职业道德规范和大量具体准则， 其法律级别明显偏低，亟待建立一套比较完备、健全的内 部审计法律规范体系。就具体行政事业单位个体来说，根 据已有内部审计法规并结合自身特点所制定的内部审计规 范非常少，导致在具体内部审计工作中，常常遇到依据不 明确，无法定性的问题，无形中给内部审计工作带来了许 多障碍。从技术层面看，存在先进技术缺失和缺

9、乏高级专业人 员等现象1. 内部审计的技术水平有待进一步提高。目前，行政 事业单位内部审计主要采取包括询问被审计单位有关人员, 查阅相关内部控制文件，观察被审计单位的业务活动和内 部控制的运行情况，查阅财务报表、账册、会计凭证等财 务资料，抽查有代表性的业务案卷等方法，使用技术过于 单一，使许多内部审计工作只停留在了解基本情况、统计 基本数据，以及差错防弊等初级阶段。2. 内部审计人员素质有待进一步提高。根据国际内部 审计师协会内部审计标准说明规定，内部审计人员必 须具有财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线 形规划、审计、工程、法律等方面的知识，以保证执业质 量。但是，目前一般行政事业

10、单位进行内部审计人员中受 过系统审计业务培训的人少之又少，大多是抽调单位骨干 会计参加，这样能够确保参加内审的审计人员所掌握的财 务专业知识无可质疑，但大多数财务人员审计知识匮乏， 实际操作能力较差，系统深入地排查线索的能力有待进一 步提高。3. 内部审计人员结构有待进一步优化。合理的内部审 计人员专业结构应该是多样化的，应该包括财务、会计和 审计专业人员，还有法律、统计、金融和企业管理专业以 及与企业业务相关的专业人员。但放眼行政事业单位，内 部审计人员主力大都是单位的会计人员，这样的内部审计 队伍，无法适应现代内部审计发展的要求。从认识层面看，存在对内部审计的重视程度不平衡现 象对内部审计

11、工作的重视与否在很大程度上影响着内部 审计的工作效果，重视内部审计工作，就为内部审计工作 创造了良好的工作环境，有助于充分发挥内部审计的各项 职能；反之，将阻碍内部审计工作的开展，降低内部审计 工作效率。但目前在许多行政事业单位中，仍存在两类错 误认识：一类可以概括为内部审计否定论，这种观点中有 人认为，行政事业单位不存在经济效益问题，无需进行成 本核算，财务只是对单位财务收支行为的记账工作，从成 本效益原则分析，不需要内部审计；有人认为，内部审计 都是自己人审自己人，不过是走过场，没有任何实际作用; 还有人认为，如今的收支两条线、国库集中支付、政府采 购等制度的实行，以及比较频繁的政府审计，

12、对于行政事 业单位来说已经足够，内部审计没有存在的必要。还有另 一类是内部审计绝对论，这种观点夸大了内部审计的作用, 希望内部审计能够发现单位存在的所有问题。这两种错误 认识都不利于单位内部审计工作的开展，尤其是第一种观 点更加普遍。从实践层面看，存在独立性较差和工审矛盾等现1内部审计独立性亟待提高。独立性是审计的本质属性，对内部审计也是如此。按照国际内部审计专业实务 标准中“属性标准”中“独立性”的标准可以界定为以 下两方面内容：一是组织的独立性，即组织在确定内部审 计范围、实施审计及通报结果时，内部审计工作应免受干 扰；二是个人的客观性，即内部审计人员在规定的、不受 限制的工作范围内，能够

13、自由地、客观地工作。但从现状 看，行政事业单位的内部审计独立性都是比较差的，表现 为：一是内部审计机构设置不到位。有的行政事业单位未 设立专门内部审计机构；有的虽设立内部审计机构，但基 本没有配备专门的内部审计人员，而是与财务使用一班人 马；还有的设立了内部审计机构，但这些机构没有高于一 般机构的特殊地位，因此难以起到有效的监督作用。二是 内部审计人员缺乏独立性。目前一般行政事业单位财务人 员都是比较有限的，内部审计时主要是抽调负责各家账务 的财务人员，而平时这些会计在业务学习、开会等机会都 有较频繁接触，或者相当熟悉，此外，审计人员与各被审 单位也有着千丝万缕的联系，这就大大削弱了内部审计的

14、 独立性，影响内部审计工作的质量。2. 工审矛盾需进一步协调。工审矛盾即参加内部审计 工作的人员在本职工作与内部审计工作之间在时间、精力 方面所产生的矛盾，这是无专门内部审计机构、缺乏专职 工作人员的单位所特有的矛盾，而且是目前大多数行政事 业单位开展内部审计所必须面对的矛盾。因为整个审计过 程从拟订审计计划、实施审计、出具审计报告、后续跟踪 审计等都需要大量的时间以及人力作保障，由于目前大部 分行政事业单位没有专门的内部审计人员，许多参加审计 的人员都是兼职，本身在自己的工作岗位上都是业务骨干, 审计工作难免总被打扰，因此无法全心全意投入审计工作, 极大地降低了工作效率。3. 内部审计激励机

15、制需要进一步完善。激励心理学认 为，一个人要达到奋斗目标，必须要有内在动力和外在压 力。内在动力来源于正确的世界观、人生观、价值观和无 私奉献精神，这是启发人的积极性的决定因素。外在压力 来源于社会环境中的竞争机制。目前大多数行政事业单位 对内部审计人员的激励机制还不健全，对内部审计人员来 说，干多干少一个样，干好干坏一个样，既无内在动力， 更没有外在动力，极大挫伤了工作人员积极性。4. 审计内容的针对性需要进一步增强。不同的行政事 业单位有着各自不同的职能，因此，内部审计的重点也不 尽相同。目前，大部分行政事业单位的内部审计工作主要 围绕财务收支情况展开，内容过于单一，而且一味注重事 后监督

16、，强调差错防弊，这样会使内部审计的路子越走越 窄。三、进一步改进行政事业单位内部审计工作的几点建 议尽管目前行政事业单位内部审计工作存在诸多的问题, 但仔细分析并非都是无法逾越的障碍。只要我们能够从解 决外部矛盾入手，逐步为行政事业单位内部审计创造一个 良好的外部环境；更重要的是以解决内部矛盾为本，不断 规范行政事业单位内部审计，提高审计效率。这样通过内 外部矛盾的解决，行政事业单位的内部审计完全能够克服 目前的局限性，充分发挥其监督、控制和服务的作用，实 现内部审计促进行政事业单位增值的目标。从外部矛盾入手，为行政事业单位内部审计创造良好 的外部环境1进一步完善内部审计法律法规体系。要抓紧制

17、定专 门的内部审计法律法规，建立健全内部审计职业规范，依 据国家审计法律法规和财经法规建立内部审计规章制度， 从而实现内部审计工作的法制化；同时，面对内部审计出 现的许多新情况、新问题，内部审计法律法规建设必须与 时俱进，杜绝理论滞后于实践的现状，从而逐步建立有行 政事业单位特色的内部审计法律法规体系。2.加强与外部审计的协调工作。一是加强内部审计和 政府审计工作成果的相互利用。政府审计有着更为专业的 人员、更加充沛时间，内部审计要充分借鉴政府审计工作 成果，最大限度地减少重复性工作，从而提高审计工作效 率。二是内部审计工作可以邀请社会审计力量的参与。邀 请社会审计的参与既可以解决内部审计任务

18、重、人手少的 矛盾，又有助于提高内审人员的专业水准，提高内部审计 工作的独立性，提高工作效率。三是加强与外部审计人员 的沟通。包括日常的业务交流、制定审计计划时的协调、 具体审计程序和方法上相互沟通，以及必要范围内审计工 作底稿的交流等。以解决内部矛盾为本，规范行政事业单位内部审计， 提高审计效率1从认识层面出发，争取领导重视，确保内部审计工 作的顺利开展。内部审计工作往往涉及单位的难点和敏感 问题，如果没有领导的支持，内部审计人员根本无法放开 手脚。因此，必须通过各种途径宣传内审的作用，一方面 要引起本单位主要领导同志的重视，确保内部审计工作能 够在他的直接领导下进行；另一方面要帮助被审单位

19、管理 部门主观上对内部审计的职能有一个准确的定位，使他们 理解内部审计的职业特点、职能作用，从加强管理的需要 出发对内部审计有功能性的需求，而不是应付检查。同时, 内部审计人员要努力工作凸现内审工作实效，不断促使广 大内部审计人员转变观念，不仅要善于发现问题，更要善 于提出改进工作的建议，在强化内部管理、提高资金使用 效率、规范系统财务运作等方面充分体现内部审计的价值, 从客观上促进管理部门对内部审计的重视，为内部审计工 作的开展奠定坚实的基础。2从技术层面出发，不断提高内审人员综合素质，优 化内审人员专业结构，改进审计方法，提高审计效率。一 是不断改进审计方法；二是提高内部审计人员的专业素养、 道德修养和协调能力；三是改进参与内部审计人员的专业 结构。3. 从理论层面入手，要不断建立健全单位自身内部审 计规章制度。目前形势下，内部审计呈现出动态性和综合 性的特点，因此行政事业单位要依据国家相关审计法规和 财经法规，结合单位实际加强在内部审计方面的调研工作, 加大内部审计理论研究，不断提高内部审计的理论水平， 并制定出具有前瞻性、突出专业特点、可操作性强的内部 审计规范，促进内部审计工作系统化、科学化、规范化。4. 从实践层面入手，提高内审独立性、前移内审关口、 建立健全激励机制。一是提高内部审计独立性。一方面对 于条件允许的单位，要设立专门的内部审计机构，并将其