第四章 企业集团固定资产交易的抵消

1、第六讲 集团内固定资产业务的抵消一、内部固定资产业务的特点 固定资产内部交易的损益反映在销售企业固定资产内部交易的损益反映在销售企业的账上的账上,但在其向外出售或被购入企业使用但在其向外出售或被购入企业使用到报废之前到报废之前,从企业集团来看从企业集团来看,却出现了未实却出现了未实现损益现损益.这种未实现损益这种未实现损益,在母公司账上和合在母公司账上和合并财务报表中需要加以调整或抵消并财务报表中需要加以调整或抵消.由于固由于固定资产可供长期使用定资产可供长期使用,抵消未实现损益对母抵消未实现损益对母公司和合并财务报表影响要比存货复杂。公司和合并财务报表影响要比存货复杂。企业从内部购入的固定资

2、产，会通过折旧企业从内部购入的固定资产，会通过折旧过程影响每一年的合并报表。过程影响每一年的合并报表。 与存货业务一样，固定资产内部交易的方向也决与存货业务一样，固定资产内部交易的方向也决定未实现损益对母公司财务报表和合并财务报表定未实现损益对母公司财务报表和合并财务报表的影响。顺销的未实现损益已包含在母公司的净的影响。顺销的未实现损益已包含在母公司的净利润中，应予以利润中，应予以全部抵消全部抵消与母公司持股比例无关。与母公司持股比例无关。逆销与顺销不同，逆销产生的未实现损益已包含逆销与顺销不同，逆销产生的未实现损益已包含在子公司的净利润中，既然母公司只按其持有子在子公司的净利润中，既然母公司

3、只按其持有子公司股份的比例确认投资收益，那么抵消母公司公司股份的比例确认投资收益，那么抵消母公司长期股权投资账户的只能是属于母公司部分的未长期股权投资账户的只能是属于母公司部分的未实现损益。因此未实现损益还需要按比例在实现损益。因此未实现损益还需要按比例在多数多数股权和少数股权之间进行分摊股权和少数股权之间进行分摊。 企业内部固定资产交易除了顺销与逆销以企业内部固定资产交易除了顺销与逆销以外，还有：外，还有： 销货企业作为商品销售，购入企业作为固销货企业作为商品销售，购入企业作为固定资产定资产; 销货企业作为固定资产销售，购入企业作销货企业作为固定资产销售，购入企业作为固定资产为固定资产; 固

4、定资产需要计提折旧（不讨论不需要计固定资产需要计提折旧（不讨论不需要计提折旧的情况）提折旧的情况）; 购入企业作为固定资产提前报废购入企业作为固定资产提前报废; 购入企业作为固定资产到期报废购入企业作为固定资产到期报废; 购入企业作为固定资产超期使用购入企业作为固定资产超期使用; 购入企业作为固定资产超期使用后报废购入企业作为固定资产超期使用后报废; 以成本价销售以成本价销售; 以高于成本价销售以高于成本价销售; 以低于成本价销售。以低于成本价销售。二、固定资产业务顺销的抵消 1、销售企业作为商品销售购入，购买企业销售企业作为商品销售购入，购买企业作为固定资产使用并分期计提折旧作为固定资产使用

5、并分期计提折旧 假设母公司以商品假设母公司以商品50万元作价销售给其子万元作价销售给其子公司作为固定资产，其成本为公司作为固定资产，其成本为40万元，子万元，子公司作为固定资产将在未来公司作为固定资产将在未来5年内使用，分年内使用，分期计提折旧。期计提折旧。 第一年第一年 母公司编制营业收入、营业成本与固定资母公司编制营业收入、营业成本与固定资产产抵消抵消分录为：分录为： 借：营业收入借：营业收入 50 贷：营业成本贷：营业成本 40 固定资产原值固定资产原值 10 当年多计提了折旧的抵消分录：当年多计提了折旧的抵消分录： 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 2 贷：管理费用贷：管理费用

6、 2 第二年：第二年：1，将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以，将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵消，以调整期初未分配利润：抵消，以调整期初未分配利润： 借：未分配利润借：未分配利润期初期初 10 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 102，将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计，将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消，以调整期初未分配利润折旧予以抵消，以调整期初未分配利润 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 2 贷：未分配利润贷：未分配利润期初期初 23，将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费用和累，将内部交易形成的固定资产

7、当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵消计折旧予以抵消 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 2 贷：管理费用贷：管理费用 2 2、销售方以固定资产销售，购入方作为固、销售方以固定资产销售，购入方作为固定资产使用并分期计提折旧定资产使用并分期计提折旧 只有第一年的抵消分录不同，其调整分录、只有第一年的抵消分录不同，其调整分录、抵消分录和以后年度的调整分录和抵消分抵消分录和以后年度的调整分录和抵消分录都是一样。录都是一样。 假设母公司将一台已使用过的固定资产假设母公司将一台已使用过的固定资产50万元销售给其子公司，原账面价值万元销售给其子公司，原账面价值40万元，万元，子公司购入后在未来的子公

8、司购入后在未来的5年内使并分期计提年内使并分期计提折旧。折旧。 第一年第一年 母公司编制母公司编制营业外收入营业外收入与固定资产的与固定资产的抵消抵消分录为：分录为： 借；营业外收入借；营业外收入 10 贷：固定资产原值贷：固定资产原值 10 当年计提了折旧的抵消分录：当年计提了折旧的抵消分录： 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 2 贷：管理费用贷：管理费用 2三、固定资产逆销业务的抵消 全资子公司逆销业务的抵消与顺销是一样。全资子公司逆销业务的抵消与顺销是一样。 控股子公司的逆销业务不一样。控股子公司的逆销业务不一样。 假设母公司控股子公司假设母公司控股子公司80%，子公司销售，子公

9、司销售一批商品给其母公司，售价一批商品给其母公司，售价50万元，成本万元，成本40万元，母公司购回作为固定资产使用，万元，母公司购回作为固定资产使用，在未来在未来5年内分期计提折旧。年内分期计提折旧。 第一年第一年 母公司编制母公司编制抵消抵消分录为：分录为： 借：营业收入（子公司）借：营业收入（子公司） 50 贷：营业成本贷：营业成本 （子公司）（子公司） 40 固定资产原值固定资产原值 10 当年计提了折旧的抵消分录：当年计提了折旧的抵消分录： 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 2 贷：管理费用贷：管理费用 2 第二年第二年 母公司编制第一笔母公司编制第一笔抵消抵消分录为：分录为：

10、 借：未分配利润借：未分配利润期初期初 8 少数股东权益少数股东权益 2 贷：固定资产原值贷：固定资产原值 10 上年计提折旧的抵消分录：上年计提折旧的抵消分录： 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 2 贷：未分配利润贷：未分配利润期初期初 1.6 少数股东权益少数股东权益 0.4 当年计提了折旧的抵消分录：当年计提了折旧的抵消分录： 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 2 贷：管理费用贷：管理费用 2 第三年第三年 母公司编制母公司编制抵消抵消分录为：分录为： 借：未分配利润借：未分配利润期初期初 8 少数股东权益少数股东权益 2 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 10 上两年计

11、提折旧的抵消分录：上两年计提折旧的抵消分录： 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 4 贷：未分配利润贷：未分配利润期初期初 3.2 少数股东权益少数股东权益 0.8 当年计提了折旧的抵消分录：当年计提了折旧的抵消分录： 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 2 贷：管理费用贷：管理费用 2 第四年第四年 母公司编制母公司编制抵消抵消分录为：分录为： 借：未分配利润借：未分配利润期初期初 8 少数股东权益少数股东权益 2 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 10 上三年计提折旧的抵消分录：上三年计提折旧的抵消分录： 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 6 贷：长期股权投资贷：长期股

12、权投资 4.8 少数股东权益少数股东权益 1.2 当年计提了折旧的抵消分录：当年计提了折旧的抵消分录： 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 2 贷：管理费用贷：管理费用 2 第五年第五年 母公司编制第一笔母公司编制第一笔抵消抵消分录为：分录为： 借：未分配利润借：未分配利润期初期初 8 少数股东权益少数股东权益 2 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 10 上四年计提折旧的抵消分录：上四年计提折旧的抵消分录： 借：累计折旧借：累计折旧 8 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 6.4 少数股东权益少数股东权益 1.6 当年计提了折旧的抵消分录：当年计提了折旧的抵消分录： 借：固定资产借：固定资

13、产累计折旧累计折旧 2 贷：管理费用贷：管理费用 2四、报废年的抵消 购入企业固定资产可能提前报废、到期报购入企业固定资产可能提前报废、到期报废或超期使用后报废，报废年的调整和抵废或超期使用后报废，报废年的调整和抵消分录不一样。消分录不一样。 在顺销情况下，分别介绍到期、提前、超在顺销情况下，分别介绍到期、提前、超期报废的处理。期报废的处理。 假设第五年报废，第五年的调整分录一样，假设第五年报废，第五年的调整分录一样，第五年的抵消分录要将到期报废情况下第第五年的抵消分录要将到期报废情况下第五年的抵消分录中的五年的抵消分录中的“固定资产原值固定资产原值”和和“累计折旧累计折旧”用用“营业外收入营

14、业外收入”代替。代替。 第五年第五年 母公司编制母公司编制抵消抵消分录为：分录为： 借：未分配利润借：未分配利润期初期初 10 贷：营业外支出贷：营业外支出 10 上年计提折旧的抵消分录：上年计提折旧的抵消分录： 借：营业外借：营业外支出支出 8 贷：贷：未分配利润未分配利润期初期初 8 当年计提了折旧的抵消分录：当年计提了折旧的抵消分录： 借：借：营业外营业外支出支出 2 贷：管理费用贷：管理费用 2 假设于第假设于第3年末报废年末报废 抵消分录同样用抵消分录同样用“营业外支出营业外支出”代替代替“固固定资产定资产原价原价”和和“固定资产固定资产累计折旧累计折旧” 母公司编制母公司编制抵消抵

15、消分录为：分录为： 借：未分配利润借：未分配利润期初期初 10 贷：营业外支出贷：营业外支出 10 上两年年计提折旧的抵消分录：上两年年计提折旧的抵消分录： 借：营业外支出借：营业外支出 4 贷：未分配利润贷：未分配利润期初期初 4 当年计提了折旧的抵消分录：当年计提了折旧的抵消分录： 借：营业外借：营业外支出支出 2 贷：贷：管理管理费用费用 2甲公司及其子公司（乙公司）207年至209年发生的有关交易或事项如下：（1）207年l2月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。207年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司

16、，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。（2）209年12月31日，乙公司以260万元（不含增值税）的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售A设备按照适用税率缴纳增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）在甲公司208年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是（）。

17、A.300万元B.320万元C.400万元D.500万元（2）甲公司在209年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是（）。A.60万元B.40万元C.20万元D.40万元1【正确答案】B【答案解析】甲公司208年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额400400/5320（万元）。2.【正确答案】C【答案解析】甲公司在209年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损益 260（400400/52）20（万元）。（即收益）思考题(一)1、何谓顺销和逆销，两种方法的会计处理上有什么区别（从合并主体上和母公司净利润的计算上两个方面）。2、在编制合并报表时，为什么要抵销母子公司间交易中未实现的损益。3、不完全权益法与完全权益法在公司间交易中未实现利润的抵销会计处理的区别是什么。4、公司间交易的抵销在什么情况下，会影响到少数股东收益。5、如果第一年公司间交易中未实现的利润在第二年仍未实现，在完全权益法下和不完全权益法下，合并抵消的会计处理有何不同。6、在逆销下，母公司期初、期末均有未实现利润时，其少数股东收益