浅议现金流量表编制及披露

1、浅议现金流量表编制及披露【摘要】经营成功的企业，各有不同的战略和秘密，但 经营失败的企业，都有共同的问题和征兆，那就是现金链条 断裂。随着经营者对现金管理的越来越重视，现金流量表在 企业财务报表体系中也具有举足轻重的作用。那么如何编制 现金流量表呢？本文将对现金流量表编制中的一些特殊事 项、现金流量表附注和其他会计报表的勾稽关系及现金流量 表的披露进行探讨。【关键词】编制附注披露勾稽关系1. 现金流量表主表的编制企业在编制现金流量表主表的过程中，一般通过在货币 资金科目或货币资金对应的科目上标注现金流量的方法自 动生成现金流量，以下将对一些特殊事项如何标注现金流量 进行分析。1.1票据贴现收到

2、的现金如何标注现金流量票据贴现本质上是一种融资行为，由于贴现银行对前手 及出售人享有追索权，所以在票据贴现的时点风险并没有转 移，能否在“销售商品、提供劳务收到的现金”中体现现金 流量呢？我认为分两种情况分别处理：第一种情况，如果是本年贴现的票据本年已经到期，票 据未出现瑕疵，那么在这个会计期间其风险已经完全转移， 这时贴现收到的现金可以在“销售商品、提供劳务收到的现 金"中体现。第二种情况，如果是本年贴现的票据本年未到期，那么 在这个会计期间其风险未完全转移，其实质是一种融资行 为，不能在“销售商品、提供劳务收到的现金”中反映，而 应在'取得借款收到的现金”中反映。1. 2

3、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司后子公司的货币资金不再纳入合并范围，在 资产负债表中货币资金中期初数中包括子公司的货币资金， 期末数不包括子公司的货币资金，而子公司自年初至出售时 点的所有现金流量均在合并现金流量表中体现，为了保持现 金流量表与资产负债表的勾稽关系，必须在现金流量表中减 去子公司纳入合并范围的最后一个会计期末时点的货币资 金。故“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”为处 置价款收到的现金的现金减去子公司纳入合并范围的最后 一个会计期末时点的货币资金。如果减的结果为负数，将其 绝对值在"支付其他与投资活动有关的现金”中反映。同时 也可以这样理解，由于

4、子公司不再纳入合并范围，货币资产 减少，将其在现金流量表的反映理解为货币资金净流出，故 应减去子公司纳入合并范围的最后一个会计期末时点的货 币资金。1. 3取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司后子公司的货币资金纳入合并范围。在非同 一控制下的企业合并，在资产负债表中货币资金的期初数中 不包括子公司货币资金，期末数包括子公司的货币资金，但 其在资产负债表中增加的货币资金并未在现金流量表中体 现，为了保持现金流量表与资产负债表的勾稽关系，必须在 现金流量表中加上子公司纳入合并范围的时点的货币资金。 故“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”为购买 出价中以现金支付的部分减去子公司纳入

5、合并范围的时点 的货币资金。如果减的结果负数，将其绝对值在”收到其他 与投资活动有关的现金”中反映。同时也可以这样理解，由 于子公司纳入合并范围，货币资产增加，将其在现金流量表 的反映理解为货币资金净流入，故应加上子公司纳入合并范 围的时点的货币资金。1. 4现金流量表与资产负债表的勾稽关系现金流量表中的'现金及现金等价物净增加额”等于 资产负债表中的“货币资金”期末数减期初数，同时要剔除 受限资金部分。受限资金主要是开具承兑汇票、信用证、保 函所支付的保证金，一般在定期报告的货币资金的附注部分 会单独披露。2. 现金流量表附注与其他会计报表的勾稽关系现金流量表中附注常常为人所忽略，但

6、是一些国外的报 表使用者对附注越来越重视，因为附注主要反映的利润表与 现金流量的关系，具体说就是企业报表虽然盈利但并未给企 业带来现金流入的原因是什么，是由哪些会计要素组成的， 以下将对附注逐项进行分析。2. 1资产减值准备因计提减值准备并未导致货币资金的流出，故应将此因 素剔除。“资产减值准备”等于利润表中的“资产减值损 失”。2.2固定资产折旧因计提折旧并未导致货币资金的流出，故应将此因素剔 除。“固定资产折旧”等于本年累计折旧计提数，具体包括 在制造费用、管理费用、销售费用中计提的折旧费。2. 3无形资产摊销因无形资产摊销并未导致货币资金的流出，故应将此因 素剔除。“无形资产摊销”等于无

7、形资产本年摊销累计数， 具体等于管理费用、制造费用中列支的无形资产摊销金额。2. 4长期待摊费用摊销因长期待摊费用摊销并未导致货币资金的流出，故应将 此因素剔除。“长期待摊费用摊销”等于长期待摊费用本年 摊销累计数，具体等于在管理费用、销售费用、制造费用中 列支的长期待摊费用摊销金额。2. 5处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（或 收益）因处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失收到 或支付的现金并未在经营活动中体现，故应将此因素剔除。'处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”等于营 业外支出中的的“处置非流动资产损失”减去营业外收入 中的“处置非流动资产利得”。2.6固

8、定资产报废损失（或收益）因固定资产报废损失收到或支付的现金并未在经营活 动中体现，故应将此因素剔除。"固定资产报废损失”等于 营业外支出中的的“固定资产报废损失”减去营业外收入 中的“固定资产报废利得”。2. 7公允价值变动损失（或收益）公允价值变动损失并未导致货币资金的变化，故应将此 因素剔除。"公允价值变动损失”等于利润表中的公允价值 变动收益的相反数。2. 8财务费用利息收入及手续费在经营活动中反映，而利息支出和汇 总损益均在筹资活动中反映，故应将此因素加回。"财务费 用”等于利润表中财务费用的利息支出、汇总损益，同时要 保持与主表计入筹资活动的财务费用相一

9、致。2. 9投资损失（或收益）投资收益及损失均在投资活动中反映，故应将此因素剔除。“投资损失”等于利润表中投资收益的相反数。2. 10递延所得税资产减少（或增加）因递延所得税资产的增加或减少未导致货币资金的流 出，故应将此因素剔除。附注中的"递延所得税资产减少” 等于资产负债表中递延所得税资产的期初数减期末数。但要剔除递延所得 税变化并未导致所得税费用变化的因素，例如可供出售金融 资产公允价值增加导致资本公积和递延所得稅资产减少，但 并未引起所得税费用变化，应将此因素剔除。2. 11存货的减少（或增加）存货减少，说明在利润表的主营业务成本中不仅耗用本 期购入存货，同时耗用期初存货，这

10、一部分并未导致现金流出，故应加回；存货的增加，说明本期购入存货并未全部耗 用，但已经形成现金的流出，故应减去；计提的存货减值准备部分已在“资产减值准备”中反映，不在这里考虑；存货的转销并未引起利润的变化,也未影响现金流量变化，但会导致存货原值减少，故应将转销数加回。存货的减少二存货期初账面原值-（存货期末账面原值+存货跌价准备的转销数）。上述公式要剔除在建工程领用存货的因素。2. 12经营性应收项目的减少经营性应收项目减少，说明不仅将本期确认收入收回, 同时将年初的应收项目收回，形成现金流入，故应加回；经 营性应收项目的增加，说明本期确认收入的应收项目并未全 部收回，但在利润表中已全部确认收入

11、，故应减去。“经营 性应收项目的减少”等于''应收账款”原值、"应收票 据”原值、“预付账款”原值、“其他应收款”原值、“长 期应收款-递延销售、递延劳务”原值中与经营活动有关的 部分的期初数减期末数。2. 13经营性应付项目的增加假设本期购入存货全部销售，均在利润表中反映，经营 性应付项目增加，说明本期购入的存货未全部支付货币资 金，但该部分存货已经在利润表中反映，故应加回；经营性 应付项目的减少，说明不仅本期购入的存货全部支付货币资 金，而且还支付部分期初应付款，但在利润表中仅反映本期 购入部分，故应减去。如果本期购入存货与本部销售的存货不同步，差异在第 11项“

12、存货”中调整。“经营性应付项目的增加”等于“应付账款”、'应 付票据”、“预收账款”、"其他应付款”、“应付职工 薪酬”、“应交税费"、"应付利息”、“长期应付款-辞 退福利”的期末数减期初数。2. 14其它附注中的“其它”应为0,不应有余额。3. 现金流量表的对外披露3.1根据深圳及上海证券交易所的披露要求，“对上市 公司报告期主要会计报表项目、财务指标与上年度期末或上 年同期相比增减变动幅度超过30%的，应在董事会报告说明 变动情况及主要原因。”针对现金流量表部分，根据上述要 求上市公司应在年报的董事会报告中披露经营活动产后的 现金流量净额、投资活动产后的现金流量净额、筹资活动产 后的现金流量净额与上年同期相比增减变动幅度超过30%的 变动情况及主要原因。3. 2在财务报告部分应披露以下几方面内容：3. 2. 1本会计期间与上年同期的合并及母公司的现金流 量表。3. 2.2现金流量表项目注释，具体包括本会计期间与上 年同期'收到的其他与经营活动有关的现金”、'支付的其 他与经营活动有关的现金”、“收到的其他与投资活动有关 的现金”、“支付的其他与投资活动有关的现金”、“收到 的其他与筹资活动有