财务会计基础理论与概念框架

1、财务会计基础理论与概念框架摘要：财务会计基础理论与概念框架是财务会计的核心内容，许多西方国家和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并纷纷建立各自的概念框架体系，同样我国也在财务会计基础理论与概念框架方面也已经取得了相应的研究成果，本文主要从财务会计理论的含义与来源、财务会计基础理论的概念与内容以及财务会计基础理论体系财务概念框架三个方面进行分析和研究。关键词：财务会计基础理论、概念框架会计理论来源于实践，财务会计理论只是会计理论的基本内容之一。目前对财务会计理论结构研究中，没有人给财务会计理论结构一个明确的定义，给出的解释也是借助于财务会计概念框架的概念来说明的，所以对财务会

2、计理论的研究核心还是对财务会计概念框架的研究。财务会计概念框架的定义最早出现于美国财务会计准则委员会(FASB)1976年的文献中。1980 年，在FASB 在发表的第2 号财务会计概念公告前言部分，正式给出了概念框架的定义：“概念框架是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系。这些目标和基本概念导致前后一贯的准则。通过制定财务会计和报告结构与方向，促进公正的财务会计信息和有关信息的提供，以便有助于协助资本市场和其他市场的有效运行”。所以财务会计概念框架是有一定的逻辑关系，有机结合的，一个完整、多层次的理论框架系统。下面我们将从几个方面依次展开分析。财务会计基础理论1.理论基础财务会计理

3、论的理论基础, 是构建财务会计理论框架的方法论系统, 是这门理论得以构建和支撑的基石。这可从西方会计理论的发展中找到证据。葛家澎教授说, 西方国家之所以存在不同种类或学派的会计理论, 跟构建会计理论的方法论有关。比如, 运用社会学法构建会计理论, 建立了社会经济会计, 运用社会经济福利法构建了社会经济效果会计理论, 用实证法构建了实证会计理论, 等等。财务会计理论基础的方法论系统, 包含哲学方法论、一般科学方法论和具体方法。哲学方法论与政治经济学为会计基本理论提供方法论, 指导整个会计的运作。一般科学方法论, 主要有系统理论、数学方法、逻辑方法、科学抽象法等。它们指导着会计核心理论及会计应用理

4、论的建立和完善, 尤其是为会计计量理论及会计程序、方法理论提供手段。具体方法有实证法和实验法, 指导会计准则的制定和修证,提出具体会计理论及验证。理论基础的这3 个层次相互交叉, 综合发挥方法论的指导作用。2.基本理论财务会计基本理论, 受方法论系统指导, 对财务会计核心理论作出质和量的规定。主要包括: 会计的发展史; 会计的属性; 会计的定义; 会计的职能; 会计的对象; 会计与邻近学科的关系。3 核心理论财务会计核心理论与财务会计应用理论关系紧密。它主要包括会计假设理论、会计目标理论、会计要素理论、会计确认和计量理论及会计报告理论。会计假设理论, 是会计实践体面对变化不定的社会经济环境,

5、也是进行会计工作要解决的前提条件。目前公认的会计主体、持续经营、会计分期、货币计量, 是进行会计工作的基本前提条件。会计目标理论, 即反映特定主体范围内的与资金运动有关的信息, 包括3 个方面的理论问题：会计信息的用途; 向哪些人提供公甘信息: 什么是有用的会计信息。会计信急的质枯特征是评定会计信息有用程度的基本标准, 如可靠性、相关性、可比性、重要性等内容会汁确认和;说认是计量的前提。会计计量是运用一定的计续尺度, 会计计量是运用一定的计续尺度,选择被计量对象的合理计量属性, 确定应予记录的会计事项及其数量的会计处理过程。会计计量着重探讨资产计价模式和收益决定模式。会计确认和计量是会计的核心

6、。会计本身就是一个计量过程。会计确认和计量理沦的着眼点是会计要素, 而会计准则的重要内容之一是确认和计量准则。会计报告理论, 主要研究会计报告的涵义、作用、信息披露方式、编制要求、报告规范体系、报告审核与报送, 并探索报告编制的基本原理。会计报告理论涉及会计要素, 关联会计报告准则。会计要素理论, 主要研究会计要素的涵义、作用、内容及划分依据、报表要素与会计要素的区别和联系等内容。对会计要素的研究, 要联系到会计对象和会计准则的形成。财务会计概念框架理论概述1. 财务会计概念框架的涵义与性质根据 FASB 关于概念框架的定义，会计准则的制定必须保持前后一致。沿着目标指定的方向，概念框架应作为理

7、论工具，而并非直接解决财务会计和报告中的各项问题。美国的概念框架不属于通用会计准则（GAAP）范围。首先，美国注册会计师委员会（AICPA），把美国通用会计准则划分了四个层次，其中并不包括概念框架，而是将其列在准则外的第五个层次，其地位更像一部专业参考文献。其次，FASB 在2005 年发布的一份征求意见稿公认会计原则的层次中明确将概念框架排除在GAAP 外。可以认为，通用会计准则的目标是解决会计实务中出现的问题，相对应的概念框架应服务于评估、发展会计准则，只有在缺乏会计准则的情况下，才可以将概念框架中的理论用于实际问题。由此可见，不应该将两者划成等号，更不应该把概念框架凌驾于准则之上，而更应

8、发挥其权威性，起到指导准则的作用。2. 财务会计概念框架产生的背景财务会计概念框架体系是不断演变的产物，在不同的环境背景下，其可能呈现出不同的特征。因此，对财务会计概念框架的研究是一个继承与发展的过程，应通过对概念框架产生的特殊背景来理解该会计理论体系产生的原因：（1）.股份企业中存在“两权分离”的现象使信息不对称性加剧在美国 20 世纪30 年代，随着生产力水平的提高，许多公司实现了向现代股份公司制度的转换。著名的经济学家钱德勒认为，股权分散的加剧和管理的专业化，使拥有专门管理知识并垄断专门经营信息的经理人实际上掌握了对企业的控制大权，而导致“两权分离”。财务会计信息对资源配置起到重要的导向

9、作用，投资者往往只能依靠财务会计信息去了解一家企业，再做出理智的投资决策。但在信息提供者与信息使用者的信息存在不对称性的情况下，很难保障财务会计信息的质量，而且财务报告作为财务信息的主要载体，容易具有误导性。由此可见，企业按照公开，公平、公证的原则，提供真实、公允和透明的信息是建立和完善资本市场的客观要求。随着经济发展的需要，公认会计原则（GAAP）诞生了，其目的是规范财务会计信息。同时，也对会计概念、会计理论等提出新的要求，人们在探索发展理想的GAAP 过程中寻求理论上的支持，这样，以概念框架为代表的规范会计理论应运而生。（2）.客观经济形势的发展要求更新传统的会计理论在美国、英国等发达国家

10、，企业活动不再只限于简单的买卖活动，企业的各项业务趋于多元化发展。例如：金融投资、企业兼并、融资租赁等等。这意味着会计活动也由传统的借贷转向更加复杂的财务会计实务处理。即使提出了会计准则，但在解决实务问题中，因为缺乏内在一致的会计概念，仍然会出现许多矛盾与不一致性。同样，一些与会计准则相关的会计文献经常出现观点不一、相互抵触等情况。这样，会计实务出现混乱，不同准则之间发生冲突，使会计信息使用者无法做出合理的投资决策。为了防止这样情况的恶化，准则制定者不惜花费高昂的准则制定成本，尽可能对财务报告进行规范。可见，对规范会计准则的呼吁声此起彼伏，不仅来自企业管理者、证券发行机构和投资者，也同样来自于

11、准则制定者本身。寻求探索一套能被普遍接受的会计理论以指导准则和会计实务，已成为现时的、客观的经济需求。（3）.会计准则制定机构抵御政府与其他利益集团的干预在概念框架成立初期，美国财务会计准则委员会（FASB），只是美国注册会计师协会专门设置的一个职业团体。随着后来的发展， FASB 才逐步成为美国证券交易委员会和会计职业界所承认的一个专业组织。作为一个民间机构，会计准则委员会必然受到政府的管制与其他利益集团的干预，这样严重降低了其在社会中的地位与作用。在人们初步摸索建立框架理论之际，会计程序委员会正在努力为摆脱困境，为更好的树立其权威并获得独立的准则制定权寻找合理的途径。财务会计概念框架的作用

12、以上对概念框架形成的背景进行了分析，可以将其作用分为以下几点：1.为分析、评估和指导会计准则提供一个“规范的”理论基础FASB 在发布的公告中对其概念框架应起的作用提出以下两点意见：第一、财务会计概念框架是会计准则制定和评估的理论指南。它保证了会计准则的一贯性和系统性，在缺乏权威文件的情况下，为人们分析新的或即将出现的财务会计和报告问题提供参考依据。第二，概念框架的最终目的是促进会计实务的可操作性与合理性，通过提高财务报表之间的可比性，来促进使用者对财务报表的了解并增强使用者的信心。2.节省准则制定的成本经济发展速度过快，可能导致会计准则无法及时适应会计实务发展的需要。而使用一套内容全面、结构

13、严密的概念框架可以在环境迅速产生变化时，有效地解决实务中可能出现的问题，这样不仅减少了需要发布的公告数量与制定人员，同时也节省了为制定准则所需花费的时间与费用。3.削弱外部利益集团对准则制定机构施加的压力并改善 FASB 的处境在上述背景中已讨论到，FASB 在准则制定过程中经常遭到各界的干扰，各利益集团均希望委员会能够制定有利于己的会计准则。在概念框架不完善的体系下，外界很容易利用FASB 作为民间职业团体没有实权的弱势，向FASB 施加压力。这样，FASB 如果能够建立一套为各方利益集团所普遍接受、认可的概念框架便可宣称其所制定的准则是以概念框架为依据，具有科学性理论基础，是最佳的会计准则

14、。FASB 就可以有效地反驳其他利益集团对其工作的批评，同时，增加所制定的准则获得通过与认可的可能性，进而成功地将准则制定权握在自己的手中。根据“经济后果学说”，美国会计准则委员会的准则制定过程逐步演变成一个“政治过程”，为了获得民众与社会的认可，FASB 必须对其准则制定的技术性进行宣传。因此，以目标、信息质量特征、要素、确认与计量为核心形成的概念框架理论体系，可以充分证明其不可替代的作用，从而继续保证其制定准则的权威性。上述关于财务会计概念框架的主要作用可以概括为评估、发展与指导会计准则。它不仅促进了整个会计理论界的发展，也强化了准则制定者的职业影响，而且削弱了外部利益集团对准则制定机构施

15、加的压力。概念框架的使用者可以更好地了解财务报告的一些基本概念和原理，并理解财务报表或会计信息的内涵、作用及局限性。自财务会计概念框架制定以来，美国会计程序委员会和会计原则委员获得了外界的广泛关注与信任，使过去的成果和未来的研究都得到了各方面的肯定。财务会计概念框架的发展趋势国际趋同“会计趋同”这一概念，首先由国际会计准则委员会（IASB）提出。IASB声明，趋同并非要求每一个会计范畴完全相同，它更是一个渐进的过程。趋同的目标是寻找恰当的方法，共同构建全球高质量会计与审计准则体系。可见，会计发展必须同步于经济全球化的发展，只有趋同的会计准则才能踢开实现全球经济一体化目标的绊脚石。为了保证新开发

16、的国际会计准则具有趋同性，并且可以被大多数国家所接受，需要构造一套通用、内在一致的概念框架理论体系。各国会计界普遍认同该观点。许多国家纷纷表示，愿意由“初步协调”走向“国际趋同”，建立通用的国际财务报告准则。趋同的概念框架也逐渐被委员会提至议事日程中。目前，世界各国发布的概念框架大体相似，其中，美国的财务会计概念框架研究历时最久，涵盖范围最为全面，所以其影响也最为广泛而深远。为了适应国际趋同的发展需要，我国在2006 年颁布了企业会计准则基本准则，此后，会计职业界也一直在研究解决如何快速与国际财务报告准则接轨的问题。我国财务会计理论框架构建的分析一、财务会计理论框架的基本要素财务会计理论框架是

17、构建会计理论要素和逻辑关系的构造体系, 它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。财务会计基础理论是构成财务会计理论的基本要素, 包括会计目标理论、会计假设理论、会计原则理论、会计要素理论、会计方法理论、会计检验理论等; 财务会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论, 包括财务会计管理体制理论, 如会计机构、会计人员和会计法规等方面的理论、会计基本准则理论、会计政策理论等; 财务会计环境理论是对财务会计基础理论和财务会计应用理论产生影响作用的外部条件, 包括企业内部环境和外部环境。企业内部环境因素, 包括企业内部管理体

18、制、企业治理结构、企业经营活动及规模、企业管理状况、经理素质才能、企业文化等; 企业外部环境, 包括社会发展与进步、经济体制与经济发展、财政税收与财务、法律法规、科学技术发展水平、科学哲学与经济学研究的方法论等。二、财务会计理论框架分析财务会计理论框架是一个结构严密和层次递进的逻辑体系。它全面反映了财务会计理论系统的基本构成因素及其相互关系。( 一) 会计目标会计理论是以会计为研究对象, 因此, 研究会计, 首先就应确定会计研究要达到的目标。理所当然, 会计的目标构成会计理论框架的起点。财务会计的目标是提供有关生产经营活动方面的财务会计信息, 以供信息使用者进行经济决策。( 二) 会计假设假设

19、是科学研究中的一种逻辑思维方式。通过建立会计假设, 确定财务会计确认和计量的前提条件, 也就是构造一个理想客体, 以便舍弃其客观原形的原始形态, 撇开与当前研究无关的内容、次要过程和干扰因素, 使其以理想化的纯粹单一的形式, 呈现在研究者的面前,使我们有可能对其进行深入细致的研究, 找出其存在和运动的规律, 达到对其本质的科学认识。会计既然是提供有关生产经营活动方面的财务会计信息, 就应进一步确定会计所提供信息的空间范围和时间界限, 并指定计量的方法, 即我们在什么范围内、以什么方式来核算和披露会计信息。由于现实社会中企业经济业务活动存在的复杂性、相关性等不确定性因素, 所以, 对企业财务会计

20、信息核算和披露的对象, 必须加以理想化、纯粹化, 以便达到对会计对象本质的科学认识。现实中企业的生产经营活动具有不确定性。首先, 在企业所处的各种内外部环境中, 会计核算的内容上具有不确定性。企业与投资者存在投资关系、与债权人存在借贷关系、与客户存在交易关系、与政府部门存在监管关系、与内部职工存在劳资关系等。上述关系的存在, 影响企业经营活动, 使其复杂化, 由于主观或客观原因, 可能混淆企业自身的经营活动与相关者自身事项的边界, 因而, 将本不属于企业的交易或事项纳入企业的财务会计信息系统, 以致影响企业正常经营活动的成果, 影响企业损益的计算和财务会计信息的披露。不但造成财务会计信息失真,

21、 更重要的是损害投资者、债权人、经营者和职工的利益。因此, 会计提供的信息只能以企业其自身的经济业务为前提, 这就是会计主体假设。它界定了会计核算的理想的、纯粹的空间范围。企业主体假设主要目的在于维护企业投资者和经营者的权益。其次, 市场经济存在经营风险, 企业存在信用风险, 资本也在集中和积聚。因此, 企业可能随时面临破产倒闭、兼并收购等而使企业经营终结, 如果企业存续期限不够确定, 就难以对企业的交易及事项进行正常而恰当的确认和计量。例如, 固定资产的折旧、低值易耗品的摊销、债权债务的结算、留存收益的处置等,如果会计存续期间不确定, 就难以按照其技术或经济上的常规状态进行会计核算。因此,

22、就必须以不变应万变, 即假定企业的存续期限是处于一个理想的状态, 除非有相反的证据证明, 否则就认为企业会无限期地继续经营下去, 而不停止和清算。这就是持续经营假设。它给定了企业预期可持续经营的理想期限, 所以资产、负债、所有者权益、收入、费用成本和利润等可按照正常的状态进行会计核算处理。再次, 企业处于持续经营状态, 但总不能直到企业终止才提供财务会计信息。因此, 会计应定期提供财务会计信息, 即使企业的经营活动具有跨月、季、年的连续性, 也必须将持续不断的经营业务活动划分为等长的会计期间, 作为披露财务会计信息的时限。最后, 企业会计是以什么计量方式和尺度来核算和披露财务会计信息呢? 企业

23、的交易和事项复杂繁多,必须采用一套能够对企业所有交易和事项进行核算和披露的计量尺度, 现阶段货币职能的不可替代性, 当然也只有货币量度能够担此重任。因此, 选择了货币作为统一计量单位, 这就是货币计量假设。总之, 以会计主体假设界定会计核算和披露的企业经营活动的空间范围, 以持续经营假设给定企业经营活动无限期的可持续性, 以会计分期假设规定财务会计信息核算和披露的期间, 以货币计量假设设定财务会计信息核算和披露的量度。这样, 会计就是以货币为统一计量单位, 对一个持续经营的特定会计主体某一会计期间的交易和事项进行核算和披露。( 三) 会计原则财务会计要按照会计假设奠定的基础核算和披露信息, 那

24、么, 作为公共产品的财务会计信息必须科学、规范, 确定其应具备的质量特征、确认和计量方式以及对其进行必要修正的弹性规定。这就是要制定会计原则, 规定财务会计信息应达到的质量标准, 使财务会计信息具有客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性; 规定财务会计信息确认和计量标准,按照权责发生制、收入与费用成本配比、历史成本、划分收益性支出与资本性支出的准则来进行企业交易和事项的会计处理; 同时还规定财务会计进行会计核算和披露时, 可以依照谨慎性、重要性和实质重于形式等原则, 对前述会计原则进行修正。( 四) 会计要素会计要素是指会计主体拥有资金在静态下( 某一时点) 的存量( 财务状况) 和动

25、态下( 某一时期) 的流量( 经营成果) 类别和规模, 包括资产、负债、所有者权益、收入、费用成本、利润等六大会计核算和披露的内容。它是在会计假设前提下, 按照会计原则要求, 为实现会计目的而提供的可用于决策的财务会计信息。( 五) 会计方法会计方法是对会计要素进行核算和披露的方法和程序。会计是一门实践性很强的应用性管理科学。如何对会计对象进行核算和监督, 即采用什么方法对会计核算和披露的内容进行数据采集、计算、归集、分类、再分类、汇总、披露, 就需要根据假设和会计原则, 对会计要素内容进行核算, 实行监督, 从而需要研究会计的方法和程序, 以提供会计主体的符合质量要求的财务会计信息。( 六)

26、 会计实践会计实践是将会计基础理论与会计具体实务相结合的过程。会计实践既是一个实务问题, 又是一个理论问题。作为前者, 就是建立和完善财务会计管理体制, 包括组建会计机构、配备会计人员、制定会计法规、会计制度和会计政策, 以便进行会计核算, 实行会计监督, 完成会计任务, 实现会计目的; 作为后者, 就是研究财务会计管理体制的性质、特点和规律, 探讨会计制度的创新和会计政策的安排, 例如, 如何设计、执行、测试和完善内部控制制度, 如何组建会计机构, 如何配备会计人员, 如何规范会计人员的职业道德, 如何对会计人员进行专业教育、素质培训, 如何设计、安排、执行、监督会计制度, 如何根据会计主体

27、生产经营的特点制定相应的会计政策等, 都是需要进行探讨的应用理论研究问题。( 七) 会计检验会计检验是对财务会计理论体系进行测试、评价、反馈和改进的过程。在一定的环境条件下, 财务会计理论与会计实践相结合, 使得会计管理体制进入运行状态。财务会计能否在会计假设的前提下, 按照会计原则, 运用会计方法对会计要素进行反映和控制, 能否提供符合会计目标的财务会计信息, 取决于会计理论体系中每一个构成因素自身的完善性和各个构成因素之间的相适性。经过会计检验, 如果一定环境条件下, 会计理论与会计实践有机结合, 通过会计管理体制的运行, 能够提供财务会计信息, 也就实现了财务会计的目的; 如果运行的结果

28、不能提供财务会计信息、或提供的财务会计信息失真、失误, 则没有能够实现财务会计的目的。在这种情况下, 就应通过反馈程序, 查找会计理论框架体系各个因素方面可能存在的完善性和相适性问题及原因, 并加以改进或修正, 以便使财务会计理论体系经得起会计检验, 保证财务会计目标的实现。( 八) 会计环境会计环境是影响会计理论和会计实践的各种内外部条件或因素, 包括社会、经济、法律、科技等外部环境, 以及企业管理体制、企业文化等内部环境。会计环境对会计既可能产生正面的、积极的影响, 从而促进会计的发展, 也可能产生负面的、消极的影响, 从而制约会计的发展。会计环境对会计的影响是全方位的,它既影响会计目的、

29、会计假设、会计原则、会计要素、会计方法和会计检验, 又影响会计实践及会计目标的实现, 还会通过科学哲学和经学研究的方法论影响会计理论研究本身。会计环境对会计的影响还是双向的、相互的, 也就是会计的发展也会在一定程度上影响会计环境。案例：昆明百货投资性房地产公允价值计量对企业财务的影响一、公司情况简介公司名称：昆明百货大楼（集团）股份有限公经营范围：房地产综合建设与经营；国内贸易、物资供销、进出口贸易；停车服务；以下经营范围限子公司、分公司经营；文化娱乐业、酒店业；饮食服务；物业管理；制药主营业务：商业、房地产昆明百货主营业务构成图：二、公司财务信息1.营业收入、营业成本及毛利率增长反映出的问题

30、2012年度昆明百货房地产营业收入与营业成本都是负增长，但毛利率却为正增长，且差距很大。2.资产负债表数据反映出的问题2008年第一季度末的资产总额：2,044,824,382.35负债总额：1,852,087,714.97资产负债率：90.57%短期借款：271,880,000 一年内到期的长期负债：141,619,530.71 长期借款：91,130,469.29股东权益合计：192,736,667.38未分配利润：-54,108,409.42归属于母公司所有者权益合计：92,520,943.62资产负债额与所有者权益的对比，突显了昆百大A财务风险高、资本结构失衡以及分配能力低下等问题。3

31、.会计政策变更 （1）具体变更情况 2006年末，开始投资房地产，采用成本计量模式。 2008年06月06日，对投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式。  （2）相关知识点 投资性房地产：赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产在后续计量时有成本模式和公允价值模式可供选择。 成本模式：资产负债表日需要对投资性房地产  计提折旧（或摊  销），如果发生了减值，需要计提减值准备。 公允模式：不对投资性房地产计提折旧（或摊销），也不需 &

32、#160;要计提减值准备。与原账面价值之间的差额计入当期损益，以此调整企业当年利润。 注：企业不得对一部分采用成本模式进行计量，另一部分采用公允价值 公允价值计量模式需满足的条件： 1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场 2.企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对其公允价值做出合理的估计  4.会计政策变更的影响 （1）官方公告是否令人信服 昆明百货关于改变计量方法的公告 ：由于公司所持投资性房地产主要为成熟商业区的商业物业，物业价值增值较快，升值潜力较

33、大且预计将会持续，因此在成本计价模式下，账面净值随折旧和摊销而不断减少，无法体现投资性房地产的增值部分，低估了公司价值，不利于投资者了解公司的真实情况。同时，新颁布的企业会计准则第3号投资性房地产准许企业对投资性房地产的后续计量模式可以选择采用成本模式，也可以选择采用公允价值模式。由成本模式转为公允价值模式的，作为会计政策变更处理。        采用公允价值模式计量投资性房地产，有利于增强公司财务信息的真     实性和可靠性，能够及时反映公司的变化，便于公司管理层及投资者

34、及时了解公司真实财务状况及经营成果，为其决策提供更有用的信息，符合全体股东的利益。  （2）运用公允价值计量后，对公司的财务的具体影响 “提升”业绩     变化前：采用成本模式进行后续计量时。按年限平均法计提折旧，预计使用年限为35年、预计净残值率为5%;      变化后：采用公允价值模式进行后续计量。不对其计提折旧或进行摊销，并以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当 期损益。 这种折旧

35、与摊销费用的减少直接增加了企业的利润，加之房地产行业公允价值变动幅度很大 企业这部分利润的增值更加被扩大。且如果昆百大A的投资性房地产继续升值的话，其也 将不断受益于“公允价值变动收益 增重潜在税负      营业收入成本=利润 ，通俗来讲，即“所有收益所有成本、费用、支出=利润” 会计上采用的是权责发生制，其公允价值增值部分计入利润 税法上采用的是收付实现制，其公允价值增值部分与减值准备部分不允许计入利润，但折旧部分要记入。 由于会计与税法的账面价值和计税基础不同会产生所得

36、税费用的差异。 当资产账面价值大于计税基础计入应纳税暂时性差异产生递延所得税负债，增加企业的账面“所得税费用”。5.对所有者权益的直观影响成本计量 公允价值计量成本计量模式计量转为公允价值模式计量： 公允价值（670,578,000）账面价值（168,334,900）=差额（502,243,100）。按公允价值计量后，2008年一季度末 财务会计案例分析比账面净值增加5.02亿元，在剔除递延所得税负债1.26亿元后，昆百大A未分配利润将增加3.17亿元，从而将一改其未分配利润为负的局面。使未来的利润分配成为可能。一方面，此部分未分配利润仅来自会计计量模式转换带来，未有真正的资金流入，

37、所以短期内实质上并未改善公司财务状况，即公司分配利润的能力实质上并未得到提高。 另一方面，这种未分配利润形成的实质类似于“公允价值变动收益”，而在相关法律法规有明确规定前，上述计入其他资本公积的公允价值变动部分，暂不得用于转增股份;以公允价值计量的相关资产，其公允价值变动形成的收益，暂不得用于利润分配。所以，这部分未分配利润实际上不可分配。6.改变政策前资产负债状况及产生原因及采取的措施近年来昆百大资产负债率居高不下有两个原因：A、近年来补充很多带息负债，同时又要消化历史 形成的巨额负数未分配利润，所以资金紧张问题严重。 B、涉足房地产行业（高负债率、高资金投入）应对措施：A、采取回笼资金的紧急运作。08年4月份时，公司通过关于处置B座新纪元酒店1827楼资产的议案-昆百大A拟对其新纪元酒店18-27楼资产以售后返租方式进行处置。具体而言，将该楼宇资产分割为若干销售单位，出售给投资者，再由公司按一定的租金水平返租经营，并由新纪元酒店统一经营管理而该部分资产处置预计可以回笼资金1.8亿元，便是迅速回笼资金的紧急运作。 B、采取后续计量模式的转变 同年6月份该公司将投资性房地产由成本模式改为公允价