“公益性捐赠申报表”的填写案例详解【经验】（精编版）

1、精 品 文 档professional documents 如若有用请下载收藏以便备查“公益性捐赠申报表”的填写案例详解总局在年度纳税申报表（a 类，2017 年版） 中对捐赠支出及纳税调整明细表（a105070 ）进行了根本性的修订，填报方式由原来的分捐赠单位填报调整为分项目填报。项目分为“非公益性捐赠、全额扣除的公益性捐赠、限额扣除的公益性捐赠”三大项；新的捐赠支出明细表既满足现行企业所得税法第九条关于公益性捐赠支出的相关规定，同时兼顾非公益性及全额扣除的公益性捐赠支出的填报。该表最大的的亮点在于对限额扣除公益性捐赠，超限额部分跨年度结转进行了明确在行次“限额扣除的公益性捐赠”项目下加入前

2、三年度相关填报项目；在列次增加“以前年度结转可扣除的捐赠额”及“可结转以后年度扣除的捐赠额”项目（与亏损弥补的结构相似） 。下面本文通过案例来进行详解：一、相关政策（一）超过年度利润总额12%的部分可以在三个连续年度内结转，施行时间从2017 年2 月 24 日起。政策依据：中华人民共和国企业所得税法（2017 年修订版）（中华人民共和国主席令第63 号）第九条：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12% 以内的部分，准精 品 文 档professional documents 如若有用请下载收藏以便备查予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应

3、纳税所得额时扣除。”（二）企业资产捐赠， 无论是自制还是外购均按被移送资产的公允价值确定销售收入（另有规定除外），施行时间适于 2016 年度及以后年度企业所得税汇算清缴。政策依据： 国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2016年第 80 号）规定：企业发生国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函 2008 828 号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。（三）前三年超限额的纳税调整部分，新表增加了前三个年度相关填报项目，该表第七行第六列“纳税调减金额”栏用的是“”，而这一列的前三年都可以填报数据，说明当年的不得先于前三

4、年结转，同时，第七行第七列可以填报数据，说明当年未结转的可以结转到以后年度扣除，可以得出这里填报是按时间发生先后顺序递延结转。政策依据： 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a 类，2017 年版） 的公告（国家税务总局公告 2017 年第 54 号） 及中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a 类，2017 年版）里的表样及说明。二、实务例解1.a 公司 2017 年 5 月将一批自产的太阳能热水器通过民政部门捐赠给非贫困村的贫困精 品 文 档professional documents 如若有用请下载收藏以便备查户，该批太阳能热水器生产成本为80 万元，市场公允价100 万元。公司年

5、度利润总额为 300 万元（企业所得税率25% 、不考虑其他业务（下同） ） 。会计处理：会计上不做销售处理，但按公允价计算增值税。借：营业外支出捐赠支出 97 贷：库存产品太阳能热水器 80 应交税费应交增值税（销项税额）17（ 100 17%）税务处理：税务上视同销售，结转成本，但税前扣除限额12%，超限额的部分递延到后三年结转。应调增应纳税所得额 =97 300 12%（ 100-80 ）81 万元。借：所得税费用 95.25 (381 25%)贷：应交税费应交所得税 95.25 借：应交税费应交所得税 95.25 贷：银行存款 95.25 上述已缴税款中 97 300 12% 61 万

6、元对应的部分， 可以递延到以后三年连续年度税前扣除，产生可抵扣未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产。精 品 文 档professional documents 如若有用请下载收藏以便备查借：递延所得税资产15.25 （ 61 25%）（捐赠扣除结转）贷：所得税费用递延所得税费用15.25 （2017 年）2.a 公司 2018 年度利润为 200 万元，用外购的帐篷一批用于公益性捐赠支出，外购成本 40 万，市场公允价值50 万元。会计处理：会计上不做销售处理，但按公允价计算增值税。借：营业外支出捐赠支出48.5 贷：库存产品太阳能

7、热水器40 应交税费应交增值税（销项税额）8.5（ 50 17%）税务处理：税务上视同销售，结转成本，但税前扣除限额为12%，超过的部分递延到后三年结转。应调增应纳税所得额 =48.5 200 12%（ 50-40 ）34.5 万元。借：所得税费用 8.63 (34.5 25%)贷：应交税费应交所得税 8.63 借：应交税费应交所得税8.63 贷：银行存款8.63 上述已缴税款中 48.5 200 12% 24.5 万元对应的部分，可以递延到以后三年连续年精 品 文 档professional documents 如若有用请下载收藏以便备查度税前扣除，应确认为递延所得税资产。借：递延所得税资产

8、6.13（ 24.5 25%）（捐赠扣除结转）贷：所得税费用递延所得税费用 6.13 （2018 年）3.a 公司 2019 年度利润为 500 万元且未发生捐赠支出。会计处理：略税务处理：本年度可以税前扣除的公益性捐赠扣除限额500 12%=60万，本年未发生捐赠支出，可以对 2017 年超过限额的公益性捐赠支出进行结转60 万，调减应纳税所得额60 万，应转回递延所得税资产，做反向分录，60 25%15 万元（可递延扣除的公益性捐赠额分别是 2017 年剩下的 1 万、2018 年 24.5 万） 。借：所得税费用递延所得税费用15 贷：递延所得税资产15（2017 年捐赠扣除结转）借：所

9、得税费用110 ( （500-60 ） 25%)贷：应交税费应交所得税 110 借：应交税费应交所得税110 贷：银行存款 110 4.a 公司 2020 年利润为 100 万元，对外发生公益性捐赠支出10 万元、直接捐赠支出精 品 文 档professional documents 如若有用请下载收藏以便备查10 万，全部以银行存款方式支付。会计处理：借：营业外支出公益性捐赠支出10 其他损赠支出 10 贷：银行存款20 税务处理：捐赠中公益性捐赠在限额内可以税前扣除，超限额部分递延到后三年结转，直接捐赠不得在税前扣除。本题税前扣除限额为100 12% 12 万，可以对 2017 年递延的

10、1 万、2018 年递延的 11 万公益性捐赠支出进行结转，调减所得12 万，应转回递延所得税资产，做反向分录，12 25%3 万元（2017 年递延的捐赠全部结转完毕，可递延扣除的公益性捐赠额是 2018 年 13.5 万） 。借：所得税费用递延所得税费用3 贷：递延所得税资产 0.25 （结转 2017 年捐赠扣除）2.75 （结转 2018 年捐赠扣除）本年度公益性捐赠的10 万递延到后三年结转， 应调增应纳税所得额 =10 1020 万元。借：所得税费用 27 ( （120-12 ） 25% ) 贷：应交税费应交所得税 27 精 品 文 档professional documents

11、如若有用请下载收藏以便备查借：应交税费应交所得税27 贷：银行存款等 27 上述已缴税款中本年度公益性捐赠的10 万，可以递延到以后三年连续年度税前扣除，应确认为递延所得税资产。借：递延所得税资产2.5（ 10 25%）（捐赠扣除结转）贷：所得税费用递延所得税费用 2.5（2020 年）5.a 公司 2021 年利润为 50 万元，对外发生公益性捐赠支出5 万元,以银行存款方式支付。会计处理：借：营业外支出公益性捐赠支出5 贷：银行存款5 税务处理：本年度为亏损，根据企业所得税法第九条、 企业所得税法实施条例第五十三条规定，公益性捐赠以企业年度会计利润为计算依据。亏损企业公益性捐赠的限额扣除为0，其发生额不能在当年扣除，应调减当年亏损5 万；但可以向以后年度结转扣除的政策规定政策优惠，在该表中也得到了充分体现；“填表说明”表述为：第七行“本年”项目第 3 列“按税收规定计算的扣除限额”：填报按照本年利润总额乘以12%的金额，若利精 品 文 档professional documents 如若有用请下载收藏以便备查润总额为负数，则以0 填报。（在捐赠支出及纳税调整明细表 （2021 年度）中得到