第三章会计核算基础

1、第三章 会计核算基础 会计核算基础是指会计核算应会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。质量要求。会计核算前提前提条件条件标准标准要求要求第三章 会计核算基础 第一节第一节 会计假设会计假设 第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征 第三节第三节 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求 第四节第四节 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制第一节 会计假设一、会计假设的定义 也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算

2、的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。会计核算前提前提条件条件核算范围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法二、会计假设的内容 1 1. .会计主体假设 （1 1）会计主体假设的定义会计主体假设的定义 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。计量和报告。 会计所服务的特定的经济组织。 记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体 （2 2）会计主体假设的意义会计主体假设的意义 明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经

3、济业务、为谁记账的问题。 是持续经营、会计分期和货币计量假 设和全部会计质量要求原则建立的基础。 2 2. .持续经营假设 （1 1）持续经营假设的定义持续经营假设的定义 企业会计确认、计量和报告应当以持企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。续经营为前提。 以会计主体的持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。 （2 2）确立持续经营前提的意义确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。 是“会计分期”假设和实际成本原则和配比 原则等建立的基础。 3 3. .会计分期 （1 1）会计分期的定义会计分期的定义 企业应当划分会

4、计期间，分期结算账目和编企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。制财务会计报告。 把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。 会计期间分为年度和中期。 （2 2）确立）确立会计分期前提的意义会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。 可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。 使权责发生制、配比等原则的建立 成为可能。 4 4. .货币计量 （1 1）货币计量的定义）货币计量的定义 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。 以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。

5、解决了会计核算的方法。 采用币值稳定的货币为前提。 （2 2）确立）确立货币计量前提的意义货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。 使历史成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。第二节 会计信息质量特征一、会计信息质量特征的含义 会计信息的质量要求 会计信息质量标准 二、会计信息质量要求的内容 1.1.可靠性可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为依企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计

6、信息真实可靠，内容完整。息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业经济业务务停停 虚假虚假会 计 信会 计 信息息会计会计报告报告 2.2.相关性原则相关性原则 企业提供的会计信息应当与财务会企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。现在或将来的情况做出评价或者预测。投资者和债权投资者和债权人等人等其他方面其他方面国家宏观经济管理国家宏观经济管理部门部门会计会计信息信息企业内部的经营企业内部的经营管理者管理者

7、 3.3.可理解性可理解性 企业提供的的信息应当企业提供的的信息应当清晰清晰明了，便于明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。财务会计报告使用者理解和运用。 4.4.可比性原则可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业在不同时期的同一企业在不同时期的纵向纵向可比；可比； 不同企业在同一时期的不同企业在同一时期的横向横向可比。可比。横横向向可可比比纵纵向向可可比比 如提取固定资产折旧方法的使用等 5.实质重于形式原则实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实质进企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者行会

8、计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。事项的的法律形式作为依据。 6.重要性原则重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。有关的所有重要交易或者事项。 7.谨慎性原则谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。又称稳健性原则或保守性原则。 企业对交易或者事项进行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，量和报告应当保持应有的谨慎，不不应高估资应高估资产或者收益、低估负债或费用。产或者收益、低估负债或费用。 8.及时性原则及时性

9、原则 企业对于已经发生的交易或者事项，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，应当及时进行会计确认、计量和报告，不不得提前或者延后。得提前或者延后。 第三节 会计要素确认、计量 及其要求 一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素确认 将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程初始确认； 将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程最终确认。经济经济业务业务会会计计要要素素财务报告财务报告初始初始确认确认最终最终确认确认账账 簿簿 1.初始确认条件 （1）符合要素定义； （2）有关经济利益很可能流入或流出企业； （3）有关价值可靠计量。 经济经济业务业务会会计计要

10、要素素财务报告财务报告初始初始确认确认最终最终确认确认账账 簿簿 2.最终确认条件 （1）符合要素定义； （2）符合要素确认条件。 二者必需同时具备，缺一不可。 （二）会计要素计量 对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。 1.会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额 现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额 2.会计计量属性的选择 企业在对会计要素进

11、行计量时，一般应采用历史成本。 采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 二、会计要素确认与计量的要求二、会计要素确认与计量的要求 （一）划分收益性支出与资本性支出（一）划分收益性支出与资本性支出 凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。 凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。目的目的：合理确合理确定费用定费用的计入的计入期间，期间，准确确准确确认各期认各期利润及利润及资产。资产。 （二）收入与费用配比（二）收入与费用配比 因果关系的配比因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比

12、较 时间关系的配比时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认 （三）历史成本计量（三）历史成本计量 也称实际成本计量，或原始成本计量 企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价 其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。第四节 权责发生制与收付实现制 一、研究权责发生制和一、研究权责发生制和 收付实现制的意义收付实现制的意义 权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。 企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相

13、互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。 以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。例例2：7月10日销售产品40 000元，8月10日收款存入银行。举例参见教材第37页 二、收付实现制二、收付实现制 也称现收现付制或现金制。 1.收付实现制确认收入和费用的标准收付实现制确认收入和费用的标准实实收实付收实付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际

14、收到或支付为标准。假定在假定在5月实际收到货款。月实际收到货款。全部计算为全部计算为5月份的收入。月份的收入。3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3月份的费月份的费用，其他月份不再分摊费用用，其他月份不再分摊费用 2.收付实现制确认收入和费用举例收付实现制确认收入和费用举例 见教材P.37 3.收付实现制确认收入和费用的特点收付实现制确认收入和费用的特点 （1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。 （2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。 （3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。 （4）适用范围：行政、事业单位。 三、权责发生制三、权责发生制 也称应收应付制或应计制。 1.权责发生制确认收入和费用的标权责发生制确认收入和费用的标准准应收应付应收应付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。 2.权责发生制确认收入和费用举例权责发生制确认收入和费用举例 见教材P.37例，并与收付实现制比较。 3