第三章生产费用的归集和分配2

1、第三章 生产费用的归集和分配n直接材料费用的核算n直接人工费用的核算n辅助生产费用的核算n制造费用的核算n生产损失的核算n生产费用在完工产品与在产品之间的分配第一节 直接材料费用的核算n一、直接材料的内容n1、 构成产品主要实体的各种原料、主要材料、外购零部件、自制半成品等n2、 产品制造工艺过程消耗的各种燃料和动力 3、有助于产品形成而耗用的各种辅助材料 二、间接材料:为组织生产、管理生产和保证生产正常进行而耗用的不构成产品实体的各种辅助材料、燃料、动力、修理用备件等直接材料费用的归集n直接材料计入“生产成本基本生产成本”间接材料计入“制造费用”n发出材料成本的核算 按实际成本计价 按计划成

2、本计价n材料成本的控制 制定材料消耗定额 实行限额领料制度 推行材料分类控制n材料成本月初材料差异本月收入材料差异n差异率=n月初材料计划成本本月收入材料计划成本材料费用的分配n材料费用的分配的原则n材料费用的分配方法n材料费用分配表的编制材料费用的分配原则n是按照材料用途把费用计入成本计算成本对象中去。n凡属产品生产直接耗用的材料费用应直接计入有关产品的成本（“直接材料”成本项目）n凡是几种产品共同耗用的材料费用 ，则需要按照一定的标准在各种产品之间进行分配（“直接材料”成本项目）n对于车间几种产品共同耗用的辅助材料、机物料等，先按照发生地归集，计入“制造费用”直接材料费用的分配方法定额耗用

3、量法n1、根据各种产品的产量和单位消耗定额，分别计算出各种产品的定额耗用量n2、计算材料分配率，即单位材料定额耗用量应分配的材料实际耗用量n3、计算出某种产品应分配的材料费用n例1：假定某企业生产A、B两产品，共同耗用原料4180千克，每千克单价7元，计29260元。A产品的实际产量为200件，单位消耗定额为5千克；B产品的实际产量为350件，单位消耗定额为8千克。现按定额耗用量法分配A、B两产品应负担的材料费用？（见表）共同耗用材料分配表产品实际产量单位定额定额耗用量分配率实际耗用量单价材料费用A产品20051000110077700B产品350828003080721560合计38001.

4、14180 29260直接材料费用的分配方法系数法n先确定标准产品，以其材料定额耗用量为“1”n其他产品定额耗用量与标准产品相比，确定各产品的系数n计算分配率n确定各产品应承担的材料费用n例2：某生产企业生产A、B两种产品，共耗材料费用30000元，A为标准产品，其单位消耗定额为10元/件，B产品的单位消耗定额为15元/件，A产品产量为3000件，B产品的产量为2000件，请用系数法分配共耗材料费用？ （见表）系数法分配表格式产品产量系数标准产量分配率材料费用A产品30001300015000B产品20001.5300015000合计6000530000直接材料费用分配表的编制n材料费用分配明

5、细表是按车间、部门分别编制的n根据材料费用分配明细表可以汇总编制材料费用分配汇总表，此表可与发料汇总表相核对，也可以代替发料汇总表作为记账依据（见表）材料费用分配汇总表原料及主要材料辅助材料燃料合计计划成本成本差异计划成本成本差异计划成本成本差异基本生产成本甲产品1830018301000020026670乙产品3500035001600032047820小计5330053302600052074490制造费用一车间1200012040008015800二车间1600016000小计2800012040008031800辅助生产成本供电车间360003602000404000080078400

6、修理车间1800018030006020760小计5400054050001004000080099160材料分配的帐务处理n：基本生产成本甲产品n乙产品n 辅助生产成本供电车间n 修理车间n制造费用一车间n二车间n：原材料原料及主要材料n辅助材料n燃料n：基本生产成本甲产品n乙产品n 辅助生产成本供电车间n修理车间n制造费用一车间n：材料成本差异原料及主要材料n辅助材料n燃料低值易耗品的核算n一、定义：指不作为固定资产核算的各种劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿、经营中周转使用的包装容器等。n二、低值易耗品的摊销方法 P51n1、一次转销法n2、分次摊销法n3、五五摊销法第二节 职工薪酬

7、的核算n职工薪酬主要包括以下内容：职工薪酬主要包括以下内容：n（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（八）其他与获得职工

8、提供的服务相关的支出。直接人工费用核算的原始记录n 直接人工费用n人工费用n 间接人工费用n考勤记录：考勤簿和考勤卡n产量与工时记录 工作通知单：单件小批生产 工序进程单和工作班产量报告：成批生产成批生产 产量通知单：大量生产直接人工费用的计算n计时工资的计算n计件工资的计算计时工资的计算n按标准工资扣除缺勤工资方法 应付工资=月标准工资-（事假天数日标准工资）-（病假日数日标准工资病假扣除率）n按出勤日数计算工资 应付工资=（出勤日数日标准工资）+病假日数日标准工资（1-病假扣除率）计件工资的计算n个人计件工资个人计件工资 应付计件工资=计件产量该种产品的计件单价 或：应付计件工资=完成定额

9、工时数小时工资率n集体计件工资的计算集体计件工资的计算 先按集体完成的工作量和计件单价计算成本整个集体应得的计件工资，然后按一定的方法在集体内部各成员间进行分配。一般按各成员的工作时间与工资标准的乘积的比例进行分配。n例例1 1：某工人本月加工A产品800件，其中工废12件，料废8件中，完工后发现2件，其余6件在加工过程中发现的，完成的定额工时为150分钟，A产品的工时定额为30分钟，该工人的小时工资率为2元，请计算该工人的计件工资为多少？直接人工费用的汇总与分配n直接人工费用的汇总工资结算单工资结算单汇总工资结算汇总表部门职工类别月标准工资计件工资奖金工龄津贴夜班津贴病假事假应付工资合计车间

10、1生产工人车间1管理人员根据上表编制工资结算款项的分录nDR：应付职工薪酬工资n 应付职工薪酬职工福利 （洗理费补贴）n 制造费用（交通费、误餐费） n 管理费用（交通费、误餐费、长病假工资交通费、误餐费、长病假工资）n CR：其他应收款（代垫款）n 其他应付款（代扣款）n 应交税金个人所得税n 现金 （实发工资 ） 直接人工费用的分配n在采用计件工资形式下，生产工人的计件工资，按不同的成本计算对象直接计入产品成本n在采用计时工资形式下，如果生产一种产品，直接计入该种产品成本中，如果生产多种产品，则需要在各种产品之间进行分配直接人工费用的分配方法工时分配法n例：某企业生产A、B两产品，A、B两

11、产品都经过第一车间、第二车间加工，第一车间采用计时工资形式，计时工资总额为34260元。第二车间采用计件工资形式，第一车间A产品耗用生产工时6125小时，B产品耗用8150小时，第二车间A产品计件工资为5000元，B产品计件工资为9000元。编制直接人工费用分配表。 直接人工费用分配表车间：一车间产品分配标准分配率应负担的工资A产品612514700B产品815019560合计142752.434260直接人工费用汇总表应借账户应借账户应付职工薪酬应付职工薪酬生产成本A产品19700B产品28560小计48260辅助生产成本供电车间6000修理车间8000小计14000制造费用一车间3000二

12、车间2000小计5000合计67260直接人工费用分配帐务处理nDR：基本生产成本基本生产成本A产品产品19700nB产品产品28560n辅助生产成本辅助生产成本供电供电6000n修理修理8000n制造费用制造费用一车间一车间3000n二车间二车间2000nCR：应付职工薪酬：应付职工薪酬工资工资67260 n 话说职工福利费改革n一：取消了职工福利费按工资总额14%计提的要求 根据新企业会计准则（2006）和修订后的企业财务通则（2006）的有关规定，对职工福利费的提取取消了原制度按工资总额取消了原制度按工资总额14%的规定的规定，对于“应付福应付福利费利费”，明确指出属于职工薪酬的范围，除

13、医疗保险以，明确指出属于职工薪酬的范围，除医疗保险以外的其他福利性费用，由企业自主决定提取福利费或是外的其他福利性费用，由企业自主决定提取福利费或是据实列支。据实列支。 n 企业可以根据实际情况采用企业可以根据实际情况采用先提取后使用先提取后使用的方法，但提的方法，但提取比例由企业根据自身实际情况合理确定。取比例由企业根据自身实际情况合理确定。n 年末，如果当年提取的福利费大于支用数的，应予冲回，年末，如果当年提取的福利费大于支用数的，应予冲回，反之应当补提，同时修订次年度福利费的提取比例；反之应当补提，同时修订次年度福利费的提取比例；n 也可以也可以按福利费实际发生额据实列支按福利费实际发生

14、额据实列支，直接计入相关，直接计入相关成本、费用中，与税法规定不一致时，应作纳税调整，对成本、费用中，与税法规定不一致时，应作纳税调整，对于企业原有的福利费余额，无需进行调整，可继续使用，于企业原有的福利费余额，无需进行调整，可继续使用，在首次执行日后的第一会计期间，发生的福利费支出先将在首次执行日后的第一会计期间，发生的福利费支出先将以前年度结余的应付福利费进行抵扣，直至账户余额清零。以前年度结余的应付福利费进行抵扣，直至账户余额清零。 二：明确规范了职工福利费的开支范围二：明确规范了职工福利费的开支范围 n新新企业财务通则企业财务通则（20062006）中对此作了明确规定：）中对此作了明确

15、规定：企业企业不得承担属于个人不得承担属于个人的娱乐、健身、旅游、招待、购物、的娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出；购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出；馈赠等支出；购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出；个人行为导致的罚款、赔偿等支出；购买住房、支付物业个人行为导致的罚款、赔偿等支出；购买住房、支付物业费等支出；应由个人承担的其他支出。费等支出；应由个人承担的其他支出。n 此外，对于惠及全部或部分职工的一些福利性费用，此外，对于惠及全部或部分职工的一些福利性费用，如职工旅游费、节日慰问费、职工困难补助等，由于是用如职工旅游费、节日慰问费、职工困难补助等，由于是用于职工个人，所以也是禁

16、止企业承担的。于职工个人，所以也是禁止企业承担的。 发放职工福利的账务处理发放职工福利的账务处理n例1：按工资总额的一定比例计提职工福利费如下：直接生产人员为3000元，车间管理人员为500元，办公室人员为600元，销售人员为1000元。账务处理如下： 借：生产成本 3000 制造费用 500 管理费用 600 营业费用 1000 贷：应付职工薪酬职工福利 5100 n1.以自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 企业决定发放非货币性福利时： 借：生产成本 管理费用，等 贷：应付职工薪酬非

17、货币性福利 实际发放非货币性福利时，确认收入并计算相关税费： 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时结转用作非货币性福利的自产产品或外购商品的成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 第三节 辅助生产费用的归集和分配n辅助生产车间的类型n辅助生产车间的归集n辅助生产车间的分配辅助生产车间的类型n辅助生产车间：是为基本生产服务所进行的产品生产或提供劳务的车间n类型：提供劳务：供电、供水、修理等 生产产品：模具车间 辅助生产费用的归集n设置“生产成本辅助生产成本”核算辅助生产车间发生一切耗费，既包括各辅助生产车间发生的直接费用，也包括辅助生产车间发生的间

18、接费用n具体包括发生的材料费、人工费、车间管理人员和技术、勤杂人员支出、车间一般性消费、车间设备折旧费等n该账户除了多品种辅助生产车间有在产品结存，有期末余额外，在单品种辅助生产情况下，一般无余额辅助生产费用的分配n辅助生产车间为提供劳务、作业所耗用的费用按辅助生产车间分别进行归集后，月终需采用一定的方法将其费用在各受益对象之间进行分配n辅助生产费用的分配方法：直接分配法交互分配法直接分配法 直接分配法：将辅助生产车间归集的费用分配给除辅助生产车间以外的各受益部门的一种方法。 适用：辅助生产车间不相互提供劳务或所提供劳务较少n计算：n单位成本=辅助生产费用总额/对外提供劳务总量 某受益部门应负

19、担的费用=该部门接受的劳务量单位成本n例：某企业设有供电、机修、运输三个辅助生产车间，6月份供电车间发生69000元费用，机修车间发生13500元费用，运输车队发生22000元费用；为各受益部门提供的劳务量如下： （见表） n 车间一车间二车间管理部门合计供电车间31000034000040000690000机修车间150010002002700运输车间98008500920027500直接分配法帐务处理n归集：nDr：辅助生产成本运输车队n Cr：原材料n 应付职工薪酬工资n 应付职工薪酬职工福利n 累计折旧n 现金等n分配：n借：制造费用-一车间n 生产成本-基本生产成本n 管理费用 n

20、贷：辅助生产成本-供电车间 交互分配法一次交互分配法n 定义：是辅助生产车间之间先进行一次相互分配，然后再将归集的辅助生产费用对辅助生产车间外部各受益对象进行直接分配的一种辅助生产费用 分配方法。n 计算步骤第一步：交互分配阶段 计算交互分配前的单位成本n 各辅助生产车间转入成本、转出成本第二步：直接分配阶段 交互分配后各辅助生产总成本n 计算直接分配单位成本n 按受益数量分配费用 交互分配公式n1、交互分配率=某车间交互分配前归集的费用/该辅助车间提供劳务的总量n2、某辅助车间应承担的其他辅助生产费用=（交互分配率*该辅助车间该种劳务的受益量）n3、对外分配的费用（A） =交互分配前归集的费

21、用+应承担的其他辅助生产费用-分配给其他辅助车间的费用n4、对外分配率B=A/该车间对外提供的劳务总量n5、某生产车间应负担的辅助费用=B*该生产车间的受益量 n或：第一步：交互分配阶段 交互分配前的单位成本 对所有受益对象进行分配 第二步：追加分配阶段 计算交互分配后转入费用 计算追加分配单位成本 辅助生产车间以外受益部门分配费用 例:某企业设有供电、运输和机修三个辅助生产车间，发生的费用与提供的劳务如下：供电车间（度数）运输车队（公里）机修车间（工时）供电车间9000600运输车队1500400机修车间8500200A产品50000生产车间130000130004500管理部门200007

22、000500合计210000292006000例 题n本月发生的辅助生产费用如下：供电车间为21000元，运输车队为14600元，机修车间为24000元。要求采用一次交互分配法分配辅助生产费用。（见表）辅助生产费用分配表帐务处理n1、交互分配nDR：辅助生产成本供电 6900n 机修 950n 运输 1750n CR：辅助生产成本供电 1000n 机修 4000n 运输 4600n2、对外分配n DR：基本生产成本A产品 6725n 制造费用 43978n 管理费用 8897.5n CR：辅助生产成本供电 26900n 机修 20950n 运输 11750交互分配法计划成本分配法n 定义：又称

23、内部结算价格分配法，它是先按提供劳务、作业的计划单位成本和各受益部门接受劳务、作业的受益量进行分配，然后再将计划分配额与实际费用的差额进行调整分配的一种辅助生产费用分配方法。计算步骤n第一步：计划成本分配阶段：根据各受益部门（包括辅助生产车间）接受劳务、作业的实际受益量和各劳务、作业的计划单位成本计算，分配给各受益部门。 n第二步：调整分配阶段n先计算差异=实际发生费用+按计划成本分配转入的费用按计划成本分配转出费用 te:差异处理：1、按辅助生产外部各受益对象的受益 比例分配 2、全部分配给分厂管理部门 n例：按上例，假设企业各辅助生产车间劳务的计划单位成本为：供电为0.13，运输为0.55

24、，机修为4.4，要求按计划成本分配法分配辅助生产费用（见表）供电运输 机修 A产品 车间管理部门计划 供电车间210002100000.13195 1105 6500 169002600成本 运输车55495011071003850分配 机修车间2400060004.42640 1760197602200596007590 1955 1215 6500 437608650调供电车间1290200000 0.00645322.5 838.5129整运输车队49520000 0.02475321.8 173.25小计600322.5 93.75 183.75合计7590

25、1955 1215 6823 43854 8833.750.237分 机修车间11855000小计辅助车间待分配费用 劳务量 分配率受益部门计划分配法交互分配法代数分配法n运用初等代数中解多元一次联立议程组的原理进行辅助生产费用分配的一种方法n计算结果最准确n例题：P66交互分配法顺序分配法n是按辅助生产车间施惠和受益多少的顺序分配辅助生产费用分配的一种方法n分配顺序的确定：施惠量最多受益量最少的辅助生产车间排在第一位，施惠量最少受益量最多的辅助生产车间排在最后一位第四节 制造费用的核算n制造费用的内容n制造费用的归集n制造费用的分配方法制造费用的内容n是指制造企业的各个生产单位为生产产品而发

26、生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用n制造费用大部分是间接用于产品生产的费用,如机物料消耗，车间厂房的折旧费n制造费用还包括直接用于产品生产，核算上不便于单独核算，如机器设备的折旧费用、修理费，生产工具的摊销费n制造费用还包括车间用于组织和管理生产的费用制造费用的归集n设置“制造费用”，按车间设置明细账n归集费用主要包括：材料费用、工资费用、折旧费用、动力费用、其他费用等n月末应将归集的制造费用，分别车间进行分配，计入有关的成本计算对象，按实际分配率法分配，月末一般没有余额制造费用的分配方法n实际分配率法n预定分配率法n累计分配率法实际分配率法n应根据各车间和分厂归集的制造费用

27、和耗用分配标准总量，分别计算出各车间和分厂的制造费用分配率，然后根据制造费用分配率和各产品耗用的分配标准量计算各产品应负担的制造费用。实际分配率法的具体方法n生产工人工时比例法 适用于各产品生产的机械化程度大致相同的情况下采用n直接工资比例法 适用于各产品生产的机械化程度和产品加工技术等级大致相同的情况n机器工时比例法 适用于机械化程度较高的生产车间（分厂制造费用不应采用此方法）n例：某企业第一车间发生的制造费用为39000元，该车间本月生产甲、乙两产，甲产品的生产工时为8000小时，乙产品的生产工时为5000小时，以生产工人工时为标准分配制造费用。产品生产工时分配率 分配金额甲产品80002

28、4000乙产品500015000合定分配率法n亦称计划分配法，是按照各生产单位年度的制造费用预算和计划产量的定额工时，以及事先确定的预定分配率分配制造费用的方法n预定分配率=年度制造费用预算总额/全年计划产量的定额工时总额n某种产品应负担制造费用=预定分配率该产品当月实际产量的定额工时数 n适用：季节性生产企业n 差额：按预定分配率计算分配的制造费用与制造费用实际发生额之间总会存在差额，平时月末不追加调整分配，年终调整。n 按各产品全年已承担的制造费用总额比例追加分配n 将差额并入12月份制造费用实际发生额，然后采用实际分配率分配12月份制造费用。n例：某企业第一基本

29、生产车间生产甲、乙两种产品，甲产品工时定额耗用量为4小时，乙产品工时定额耗用量为7小时，全年计划生产甲产品4000件，乙产品2000件，该车间制造费用全年预算额为24000元。1月份实际发生制造费用为3500元，实际产量为甲产品450件，乙产品300件。计算1月份应分配的制造费用数。n假定到本年末，采用预定分配率法已分配制造费用25000元，其中甲产品已分配15000元，乙产品已分配10000元。全年实际发生制造费用24500元，请编制年末调整分录。解：n预定分配率=24000/（40004+2000 7）=0.8(元/小时)n1月份各产品负担的制造费用: 甲产品:0.8 450 4=1440

30、元 乙产品:0.8 300 7=1680元n调整分配率=-500/25000=-0.02n甲产品冲减制造费用=-0.02 15000 =-300 n乙产品应冲减制造费用=-0.02 10000 =-200n借:生产成本甲产品 300 乙产品 200 贷：制造费用一车间 500累计分配率法n含义：将当月完工批次的产品应负担的全部制造费用，在其完工时一次进行分配，而对当月未完工批次的在产品应负担的制造费用保留在“制造费用”账户中，暂不分配，待其完工后，连同继续耗费的制造费用一起分配的一种方法。n在产品成本计算的分批法中进一步阐述例题n8月1日，制造费用余额 20800元n8月发生制造费用 3000

31、0元n8月初在产品累计耗用人工工时 8000小时n8月耗用人工工时 12000小时n本月完工批次耗用人工工时累计数：n甲产品：5400小时 乙产品： 9200小时n累计分配率=20800+30000/12000+8000n =2.54(元/小时)n甲产品应负担:2.54*5400=13716(元)n乙产品:2.54*9200=23368(元)n8月末制造费用结存数:20800+30000-13716-23368=13716(元)n8月末在产品累计人工工时:8000+12000-5400-9200=5400(小时)n优点:简化分配计算和登帐工作n缺点:n 1、在产品未完工之前，各产品成本明细帐中

32、的在产品只归集了直接材料和直接人工成本，不能全面反映在产品成本；n 2、累计分配率是一种加权分配率，如各月制造费用水平相差悬殊，会影响产品成本计算的正确性。生产损失的核算n生产损失核算的意义n废品损失的核算n停工损失的核算生产损失核算的意义n生产损失的概念：是企业在产品生产过程中或由于生产原因而发生的各种损失，包括废品损失、停工损失和在产品盘亏、毁损 n生产损失的核算形式 不单独核算：将发生的生产损失包含在正常的成本项目中，增加正常成本项目的单位成本。 单独核算：单独归集生产损失，计算发生的生产损失金额，必要时还可以设置“废品损失”、“停工损失”例 题n某产品本月投产100件，全部完工，其中合

33、格98件，2件报废，本月直接材料成本98000元。n不单独核算：98件合格品的材料成本为98000元，单位材料成本98000/98=1000n单独核算：98件合格品材料的单位成本为98000/100=980，总成本为980*98=96040，废品损失为980*2=1960生产损失核算的任务n 正确归集和计算生产损失的发生数额n 加强生产损失的控制，及时分析造成生产损失的原因，明确责任n 采用适当的方法，将生产损失恰当地计入产品制造成本废品损失的核算n废品和废品损失核算的含义n废品损失核算的凭证和账户n废品损失的计算n废品损失的总分类核算废品和废品损失的含义n废品：由于生产原因而造成的质量不符合

34、规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。可以在生产过程中、入库后、销售后发现。n 废品的分类n 按其产生原因分：料废和工废n 按其能否和有否必要修复 可修复废品：技术上可以修复，且所需修复费用在经济上合算 可修复废品：技术上可以修复，且所需修复费用在经济上合算 不可修复废品：技术上不能修复或技术上可以修复，但修复费用在经济上不合算n经济上是否合算：指修复费用是否超过重新制造同一产品的支出n 废品损失：由于产生废品而发生的废品报废损失和超过合格产品正常成本的多耗损失。具体说，不可修复废品产生的损失是指不可修复废品已耗的实际成本；可修复废品

35、产生的损失是指可修复废品在返修过程中所发生的修复费用n废品损失分类n 可修复废品损失=可修复废品修复费用赔偿款残值 不可修复废品损失=不可修复废品生产成本赔偿款残值 废品损失核算的凭证和账户n 凭证：可修复废品：“废品通知单” 不可修复废品：“废品入库单n 如不单独核算,可修复废品损失,直接计入有关成本项目；不可修复废品损失，只扣除产量，不结转成本，废品残料价值直接冲减“生产成本”的直接材料账户n “废品损失”n借方： 可修复废品的修复费用 不可修复废品的生产成本 废品退回的运杂费n贷方： 回收残料价值 过失人赔偿 废品净损失的分配结转n 下列损失不计入废品损失：n由于管理不善而使产品损坏变质

36、的损失n 可以降价出售的降价损失n 实行“三包”的产品发生的“三包损失”废品损失的计算不可修复废品损失计算（按计划成本计算）n 按计划成本或定额成本计算：根据单位产品的计划成本和发生废品的数量，以及发现废品时已投料和已加工的程度计算n例：甲产品计划成本为60元，其中直接材料为46元，直接工资为5元，制造费用为9元。本月发现不可修复甲产品4件，材料已全部投入，加工程度为50%。则不可修复甲产品的废品损失为多少？直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计计划单位成本（元）计划单位成本（元）46465 59 96060不可修复废品数量（件）不可修复废品数量（件）4 42 22 2不可修

37、复废品已耗成本（元）不可修复废品已耗成本（元）18418410101818212212n例：甲产品计划成本为60元，其中直接材料为46元，直接工资为5元，制造费用为9元。本月发现不可修复甲产品4件，材料已全部投入，计划人工费分配率为1元/工时，计划制造费用分配率1.2元/工时，废品共耗用10个工时。n不可修复废品的已耗成本：n 46*4+10*1+10*1.2=206废品损失的计算不可修复废品的计算（按实际成本计算）n入库时发现： 不可修复废品生产成本=生产费用总额/（合格品数量+废品数量）废品数量n生产过程中发现： 不可修复废品生产成本=生产费用总额/（合格品数量+废品约当产量）废品约当产量

38、n例 ：某企业生产乙产品200件，其中不可修复废品为5件，总成本为20925元，其中直接材料成本为16000元，直接工资成本为1970元，制造费用为2955元，5件不可修复废品是在加工到40%时发现，所耗材料在开始生产时一次投入，则不可修复废品生产成本为多少？（见表） 项目数量直接材料约当产量直接人工制造费用合计生产费用200160001971970295520925分配率801015废品已耗成本540022030450减：残料价值减：责任人赔偿废品损失4002030450可修复废品损失的计算n可修复废品的归集是指当月实际发生的修复费用，它与可修复废品发现的时间无关n可修复废品的修复费用的归集

39、，可根据各要素费用分配表，计入“废品损失”n修复废品跨月进行，则各月发生的修复费用计入各月的废品损失n废品损失通常只计入本月完工产成品的成本，本月在产品和完工自制半成品一般不负担损失n废品损失归集和计入产品制造成本的程序废品损失归集和计入产品制造成本的程序车间：第一车间甲产品乙产品350120160630120014517615212151140201991责任人赔偿款结转废品净损失废品损失明细帐制造费用小计合计减：废品残值小计不可修复废品损失直接材料直接工资摘 要直接材料直接工资制造费用可修复废品损失：产品成本明细帐产品名称：甲产品摘要直接材料 直接工资 制造费用 废品损失 合计产品耗用材料

40、4500045000生产工人工资62006200分配制造费用87008700减：不可修复废品成本-1200-145-176-1521转入废品净损失1991199160370废品损失计算表产品名称：甲摘要直接材料 直接人工 制造费用 合计（略）（略）（略）（略）（略）不可修复废品已耗成本12001451761521直接工资分配表直接材料分配表制造费用分配表例：某企业一车间生产甲产品500件，其中30件不可修复废品是在生产过程中发现的，发生可修复废品10件。总成本为191325元，其中直接材料150000元，直接人工为11970元，制造费用为29355元。原材料是在生产开始时一次投入，合格品耗用工

41、时为2700小时，废品为150小时，可修复废品修复费用为：原材料500元，应付工资100元，制造费用300元；残料回收价值为800元。要求计算不可修复废品损失及可修复废品损失。（见表）数量 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计500150000285011970293551913253004.210.33090001506301545111758008008200630154510375n废品损失计算表n可修复废品损失=500+100+300=900n不可修复废品损失：n 材料：150000/（470+30）=300n 30*300=9000n人工：11970/（2700+150）=4

42、.2n 150*4.2=630n制造费用：29355/（2700+150）=10.3n 150*10.3=1545废品损失的总分类核算n可修复废品修复费用 借：废品损失 900 贷：原材料 500 应付工资 100 制造费用 300不可修复废品损失n结转废品生产成本 借：废品损失甲产品 11175 贷：生产成本基本生产成本（甲产品） 11175n残值、赔偿 借：原材料 800 贷：废品损失 800n结转废品净损失 借：生产成本基本生产成本（甲产品） 11275 贷：废品损失甲产品 11275 （见表）生产成本明细帐项目直接材料 直接人工制造费用 废品损失 合计生产费用合/p>

43、29355191325结转不可修复废品生产成本9000630154511175结转废品净损失11275 11275停工损失的核算n 停工损失：企业生产车间由于计划减产或因停电、待料、机器设备发生故障而停止生产所造成的损失。n分类：计划内停工和计划外停工 停工损失的核算n 发生的计划内停工损失，应通过预提、待摊方式分期计入开工期所生产的产品成本中n 发生计划外停工损失，全部计入当月生产的产品成本中n发生时：借：停工损失 贷：应付工资 应付福利费 制造费用n计划内： 预提：借：生产成本基本生产成本（某产品） 贷：预提费用 核销：借：预提费用 贷：停工损失n计划外： 借：生产成本基本生产成本（某产品

44、） 贷：停工损失n 某企业3月份甲产品生产耗用直接材料55170元（实际成本），其中670元为修复废品耗用。耗用生产工人工时2058小时，其中58小时为修复废品用。该企业直接工资的分配率为0.9元/小时，制造费用分配率为0.4元/小时。n 该企业本月共生产完工甲产品460件，其中包括12件可修复废品。在甲产品加工程度达40%时，发现25件因材料不合格而报废，回收残料50元入库。月末在产品结存60件，加工程度达50%。甲产品所耗材料在生产开始时一次投入 ，工费随加工程度均匀发生。n 要求：1、计算废品损失n 2、作出相应会计分录n 3、登记废品损失明细帐和生产成本明细帐n总费用：料 55170n

45、 人工 0.9*2058=1852.20n 制造费用 0.4*2058=823.20n可修复废品的成本：n 料 670n 人工 0.9*58=52.20n 制造费用 0.4*58=23.20n不可修复废品的成本：2450+36+16=2502n 料（55170-670）/（460+25+60）=100n 100*25-50=2450n 人工 n（1852.2-52.2）/（460+25*40%+60*50%）n=3.6 3.6*25*40%=36n制造费用n（823.2-23.2）/ （460+25*40%+60*50%）=1.6n1.6*25*40%=16n完工产品成本；n 料 100*46

46、0=46000n 人工 3.6*460=1656n制造费用 1.6*460=736n废品损失 3247.4=745.40+2502n在产品成本 ：100*60+3.6*30+1.6*30=6156n借：废品损失 745.40n 贷：原材料 670n 应付工资 52.2n 制造费用 23.2n借：原材料 50n 贷：废品损失 50n借：废品损失 2552n 贷：生产成本 基本生产成本 2552n借：生产成本 基本生产成本 3274.40n 贷：废品损失 3274.40生产成本明细账项目直接材料 直接人工制造费用 废品损失 合计生产费用合计54500180080057100结转不可修复废品生产成本

47、250036162552结转废品净损失3274.4 3274.4废品损失明细账项目直接材料直接人工制造费用合计可修复废品修复费用 67052.223.2745.4不可修复废品的已耗成本250036162552减：残值50-50责任人赔偿废品净损失的结转312088.239.23274.4第六节 生产费用在完工产品和在产品之间的划分n 在产品及其数量的核算n完工产品与在产品成本的划分方法在产品及其数量的核算n在产品：是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。在产品有狭义和广义之分n 狭义在产品：正在某车间进行加工制造的在制品、正在返修废品和已完成车间生产但尚未验收入库的产品n 广义在产品

48、：是从整个企业范围来说，不仅包括狭义在产品，还包括已经完成部分加工阶段，已由中间仓库验收，但还需继续加工的半成品，以及等待返修的废品。n 狭义完工产品：已经完成全部生产过程，随时可供销售的产品，即产成品n 广义完工产品：产成品、自制半成品n关系（不考虑废品、毁损）总投产量=产成品+自制半成品+在产品 狭义完工产品 广义在产品 广义完工产品 狭义在产品生产费用在完工产品与在产品的划分方法n1、先确定月末在产品成本，然后确定完工产品成本；如：在产品按年初成本计价法 在产品按定额成本计价法 在产品不计价法n2、先确定完工产品成本，然后确定月末在产品成本n3、完工产品成本与在产品成本同时确定 如：约当

49、产量法 定额比例法n 简化：在产品只计算直接材料法划分方法n在产品不计价法n在产品按固定成本计价法n在产品按定额成本计价法n在产品按所耗直接材料费用计算的方法n定额比例法n约当产量法在产品不计价法n 特点：当月发生的生产费用，全部由当月完工产品负担n 适用：月末在产品数量很少，价值很低 如：采掘企业、自来水公司 在产品按年初成本计价法n 特点：年内各月在产品成本均按年初在产品成本计算，年终时，根据实际盘点数量重新确定年末在产品成本n 适用：月末在产品数量较少，但价值较高，或月末在产品数量较多，但各月在产品数量较稳定 如：高炉、反应装置和管道生产的冶炼、化工企业在产品按定额成本计价法n 特点：根

50、据月末在产品储存数量、投料和加工程度、单位产品定额成本资料计算月末在产品定额成本n 适用：定额管理水平较高，定额资料准确、稳定，各月月末在产品结存数量也较稳定某企业生产A产品，某月月初在产品成本和本月生产耗费共计为71020元，其中直接n材料成本为51860元，直接工资成本为6960元，制造费用为12200元；该月共生产完工A产品1000件，月末在产品结存300件；A产品所耗直接材料是在加工开始时一次投入的，月末在产品完成定额工时为800小时。A产品定额资料：单位产品直接材料定额成本为40元，每定额工时的直接工资为1.2元，每定额工时的制造费用为2元。则A产品本月完工产品和月末在产品成本为多少

51、？ （见表）成本项目生产耗费合计月末在产品成本（定额成本）完工产品总成本完工产品单位成本（1）（2）（1）-（2）=（3）（3）/1000=（4）直接材料直接人工制造费用5186069601220040*300=120001.2*800=9602*800=16003986060001060039.866.0010.60合计71020145605646056.46在产品按所耗直接材料费用计算的方法n 特点：月末在产品只负担直接材料成本，直接人工和制造费用则全部由完工产品成本负担n适用：各月在产品数量较多，或数量不稳定，直接材料在成本中所占比重较大的企业采用 定额比例法n 特点：按照完工产品和月末

52、在产品的定额消耗量比例分配生产费用n 适用：定额资料准确、稳定，月末在产品数量变化较大n 计算公式：耗用量分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品定额耗用量+月末在产品定额耗用量）举 例n某企业生产甲产品，该产品有关定额资料如下： 单位产品直接材料定额成本：300元；单位产品工时消耗定额：20小时；某月该企业生产完工甲产品1000件，月末结存在产品200件，月末在产品直接材料投入80%，加工程度达40%，月初在产品成本为：直接材料41460元，直接人工2567元，制造费用4120元，本月生产费用如下：直接材料334380元，直接人工49273元，制造费用71480元，要求：采用定额

53、成本比例法分配完工产品与在产品成本。（见表）摘要直接材料直接工资制造费用 合计月初在产品成本月初成产耗费4146033438025674927341207148048147455133合计3758405184075600503280完工产品定额 月末在产品定额小计30000048000348002000016002160020000160021600分配率1.082.403.50完工产品总成本完工产品单位成本月末在产品成本32400032451840480004838407000070560044200044261280约当产量法n 定义：将月末结存的在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品

54、的数量，即约当产量；然后按照完工产品是量与月末在产品约当产量的比例划分完工产品成本和月末在产品成本的一种方法n 适用：月末在产品结存数量较大且各月月末在产品结存数量不稳定n 计算公式：完工程度的确定n 直接材料成本项目根据月末在产品所耗直接材料投入程度折算约当产量a 、生产加工开始时一次投入，完工程度100%b、逐步投入：n 分阶段投入n 随加工进度逐步投入 n 直接工资和制造费用成本项目应根据月末在产品的加工程度折算约当产量na、 本工序完工程度简化确定为50%nb、 多工序的完工率例 题n 例：某企业生产丁产品，月初结存在产品50件，加工程度为40%，本月完工产量为400件，月末结存在产品80件，加工程度为50%。丁产品所耗直接材料是在丁产品投产开始生产时投入全部直接材料的80%，当产品加工达到60%时，再投入其余20%的直接材料。丁产品4月初在产品成本为：直接材料757.6元，直接工资142元，制造费用139元，4月份发生的生产耗费为：直接材料8522.4元,直接工资2058元,制造费用3381元.。要求：完工产品成本与在产品成本（见表）2001年凭证号数摘