第五章-进出口税费的计征

1、第五章第五章 进出口税费进出口税费的计征的计征 第一节 进口关税的计征 一、进口关税的概述 （一）进口关税的含义 进口关税是一个国家的海关对本国的进口商所进口货物和物品征收的关税，是各国使用较多的一种经济保护手段。（二）进口关税的种类 按照关税的计算方法，可分为从价税、从量税、复合税、滑准税等。（1）从价关税 是一种最常用的计征关税的方法。从价关税是以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率，货物进口时，以此税率和实际完税价格相乘计算应征税额。计算公式： 从价税从价税=完税价格完税价格从价税税率从价税税率（2）从量关税 从量关税是以进口商品的数量、体积、重量等计

2、量单位计征关税的方法。计税时以货物的数量（体积、重量）乘以每单位应纳税金额即可得出该货物的关税税额。计算公式： 从量税从量税=货物数量货物数量每单位从量税每单位从量税（二）进口关税的种类（3）复合关税 复合关税是对某种进口商品混合使用从价税和从量税计征关税。计算公式： 复合税复合税=完税价格完税价格从价税税额从价税税额+货物数量货物数量每每单位从量税单位从量税（4）滑准税 滑准税是按产品的价格高低分档指定若干不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。计算公式： 从价应征进口关税税额从价应征进口关税税额=完税价格完税价格暂定关税税率暂定关税税率 从量应征进口关税税额从量应征

3、进口关税税额=进口货物数量进口货物数量暂定关税暂定关税税率税率二、进口货物完税价格的审定 （一）审定进口货物完税价格的原则 1.进口货物完税价格的审定原则 （1）进口货物以海关审定的正常成交价格为基础的到岸价格CIF作为完税价格。 CIF包括货价，加上货物运抵中国关境内输入地起卸前的包装、运输、保险盒其他劳务等费用。对于卖方付给我方的正常回扣、佣金，在合同内订明的，应从成交价格内扣除。在成交价格外，买方付给卖方一部分佣金，应加入成交价格。 （2）进口货物的成交价格经海关审查未定确定的，应以从该货物的同一出口国（地区）购进的相同或类似货物的正常成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。 （3）如按上

4、述规定，完税价格仍未能确定的，应当以相同的或类是进口货物在国内市场的批发价格，减去进口关税、进口环节其他税收，以及进口后的正常运输、储存、营业费用及利润作为完税价格，上述进口后的各项费用及利润经综合计算定为完税价格的20%。2. 几种特殊形式进口货物完税价格的审定 （1）运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以加工后的货物进境时的到岸价格与原出境货物或者相同的类似的货物在进境时的到岸价格之间的差额作为完税价格。 （2）运往境外维修的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以海关审定的修理费和料件费作为完税价格。

5、（3）租赁（包括租借）方式进境的货物应当以海关审定的货物的租金作为完税价格。如租赁货物是一次性支付租金的，也可以海关审定的该项进口货物的成交价格作为完税价格。 （4）减税或减免进口的货物需予征、补税时，海关以审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：112征、补税时实际已使用的月数完税价格海关审定该货物原进口时的价格 （）监管年限2. 几种特殊形式进口货物完税价格的审定（二）常见成交价格的进口货物完税价格的计算 （1）一我国口岸到岸价格（CIF）成交的，可直接以此价格作为完税的几个，即 完税价格=CIF （2）以境外口岸FOB价格成交的，应加上该项货物从境外发货

6、或交货口岸运到我国境内口岸以前所实际支付的运费和保险费作为完税价格，即： (FOB+1完税价格运费） （保险费率） （3）以我国口岸CFR价成交的，应当另加保险费作为完税价格，即： （4）参照国内同类货物的正常批发价格的基本计算公式： 如果该项进口货物在进口环节应予征收征值税时，则完税价格的计算公式为： 对于应征收进口环节消费税的货物，其完税价格的计算公式为：CFR 完税价格=（1-保险费率）120%完税价格国内批发价格 （进口优惠税率） 1120%完税价格=国内批发价格进口优惠税率增值税税率11120%1消费税税率完税价格=国内批发价格进口优惠税率增值税税率消费税税率三、进口关税率的适用 （

7、一）税率适用原则 中华人民共和国海关进口税则关税税则分设了最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率栏目，对7550个税目的商品征收进口关税。 中华人民共和国海关出口税则仅设了一个栏目，对37个税目的商品征收出口关税。 进出口商品均可在一定期限内实行暂定税率。 1. 原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物，原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物，适用最惠国税率。 原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物，适用协定税率。 原产于与

8、中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物，适用特惠税率。 上述之外的国家或地区的进口货物以及原产地不明的进口货物，均适用普通税率。 2. 适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，适用暂定税率； 适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率； 适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。 3. 按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率； 关税配额外的，其税率的适用按照上述1、2条款的相关规定执行。 4. 按照有关法律、行政法规的规定对进口货物采取反倾销、反补贴、保障措施的，其税率的适用按照中华人民共和国反倾销条例、中华人民共

9、和国反补贴条例、中华人民共和国保障措施条例的有关规定执行。 5. 任何国家或地区违反与中华人民共和国签订或者共同参加的贸易协定及相关协定，对中华人民共和国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的措施的，对原产于该国家或者地区的进口货物可以征收报复性关税，适用报复性关税税率。 征收报复性关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定并公布。（二）税率适用时间 关税条例规定，进出口货物应当适用海关接受该货物申请申报进口之日实施的税率。 其他特殊情况办理时间： 1. 进口货物到达前，经海关核准现行申报，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率。 2. 保

10、税货物经批准不复运出境，需缴纳税款的，应当适用海关接受申请办理纳税手续之日实施的税率。 3. 经批准转让或者移做他用的减免税货物，需缴纳税款的，应当适用海关接受申请办理纳税手续之日实施的税率。 4. 暂准进境货物未在规定期限复运出境，需缴纳税款的，应当适用海关接受申请办理纳税手续之日实施的税率。 租赁进口货物，分期缴纳税款的，应当适用海关接受申请办理纳税手续之日实施的税率。四、进口关税的计算 （一）从价关税 1. 计算公式正常征收的进口关税税额=完税价格 法定进口关税税率减税征收的进口关税税额=完税价格 减按进口关税税率2. 计算程序 按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；

11、根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率； 根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物的完税价格； 根据汇率使用原则，将外币折算成人民币； 按照计算公式正确计算应征税款。 3. 计算实例 【例1】国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机2台，成交价格为CIF境内目的地口岸680，00000美元。经批准该发动机进口关税税率减按1计征。已知外币折算率1美元=人民币6元，原产国美国适用最惠国税率5要求计算进口关税。 计算方法) 审定完税价格为680，000美元； 将外币价格折算成人民币为4，080，00000元； 减税征收的进口关税税额=完税价格X减按进口关税税率 =4，080

12、，000X 1 =40，08000(元) 【例2】国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿车10辆，成交价格共为FOB香港120，00000美元，实际支付运费5，000美元，保险费800美元。已知汽车的规格为4座位，汽缸容量2，000cc，外汇折算率1美元=人民币6元，原产国日本适用最惠国税率438，要求计算进口关税。 计算方法) 审定完税价格为125，800美元(120，00000美元+5，000美元+800美元)； 将外币价格折算成人民币为754，80000元； 正常征收的进口关税税额=完税价格X法定进口关税税率=754，800X438=330，602.4(元) （二）从量关税 1. 计算公式 进

13、口关税税额=货物的税率X每单位从量税 2. 计算程序： 按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号； 根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率； 确定其实际进口量； 根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格(计征增值税需要)； 根据汇率使用原则，将外币折算成人民币； 按照计算公式正确计算应征税款。 3. 计算实例 国内某公司从香港购进柯达彩色胶卷50，400卷(规格13536)，成交价格为CIF境内某口岸1000元港币每卷，已知外币折算率1港币=人民币0.8元，原产地香港适用最惠国税率155元m2, 要求计算进口关税。 计算方法) 确定其实际进口量50，400卷X 005

14、775m2卷(以规定单位换算表折算，规格“135361卷=005775m2) =2，9106m2； 将外币总价格折算成人民币为403，20000元(计征增 值税需要)； 进口关税税额=商品进口数量X从量关税税率 =2，9106m2X155元m2 =451，14300(元) （三）复合关税 1. 计算公式进口关税税额=货物的完税价格X从价税税额+货物的税率X每单位从量税 2.计算程序： 按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号； 根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率； 确定其实际进口量； 根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格； 根据汇率使用原则，将外币折算成人民币

15、； 按照计算公式正确计算应征税款。 3. 计算实例国内某一公司，从日本购进电视摄像机20台，其中有10台成交价格为CIF境内某口岸5，000美元台，其余10台成交价格为CIF境内某口岸10，000美元台，已知外币折算率1美元=人民币6元，要求计算进口关税。 计算方法 原产国日本适用最惠国税率，其中CIF境内某口岸5，000 美元台的关税税率为单一从价税35；CIF境内某口岸10，000美元台的关税税率为13，280元人民币再加3的从价关税； 审定后完税价格分别为50，000美元和100，000美元； 将外币价格折算成人民币分别为300，00000和600，00000元； 从价进口关税税额=完税

16、价格X进口关税税率 =300，000X 35 =105，00000(元) 复合进口关税税额=货物的完税价格X从价税税额+货物的税率X每单位从量税 =600，000X3 +10台X13，280元台=18，000+132，800=150，800(元) 合计进口关税税额=从价进口关税税额+复合进口关税税额 =105，00000+150，800=255，800(元) （四）滑准税实例 1、国内某公司购进配额外未梳棉花1吨，原产地为美国，成交价格为CIF大连980.00美元/吨。企业已向海关提交由国家发展改革委授权机构出具的“关税配额外优惠关税税率进口棉花配额证”，经海关审核确认后，征收棉花进口滑准税公

17、式如下：对配额外进口的一定数量棉花，适用滑准税形式暂定关税，具体方式如下：1.当进口棉花完税价格高于或等于11.397元/千克时,暂定从量税率为0.570元/千克；2.当进口棉花完税价格低于11.397元/千克时，暂定从价税率按下式计算：Ri=8.686/Pi+2.526%Pi-1， (其中:Ri-暂定从价税率，对上式计算结果小数点后第4位四舍五入保留前3位;Pi-关税完税价格，单位为元/千克。) 计算相应的暂定关税。已知其适用中国银行的外汇折算价位USD1=RMB6.83，计算应征关税税额。计算方法：进口货物完税价格=98016.83=6693.40元，折算后每千克为6.693元，低于11.

18、397元/千克，根据暂定关税税率公式计算暂定关税税率：暂定关税税率=8.686/关税完税价格+2.526%关税完税价格-1=8.686/6.693+2.526%6.693-1=0.467因此，计算后的滑准关税税率为46.7%，大于40%，按40%计征关税，应征进口关税税额=完税价格暂定关税税率=6693.4040%=2677.36（元） 第二节 出口关税的计征 一、 出口关税的概述 出口关税是一国海关以出境货物和物品为课税对象所征收的关税。 为鼓励出口，世界各国一般不征收出口税或仅对少数商品征收出口税。 我国采用的征收出口关税主要是从价税FOB1+出口关税出口货物完税价格 出口关税税率出口货物

19、完税价格（出口关税税率）二、出口货物完税价格的审定 （一）审定出口货物完税价格的原则1. 出口货物应以海关审定的货物售予境外的离岸价格（FOB），扣除出口税后，作为完税价格。 如离岸价格内包括了向国外支付的佣金，应先予以扣除，再按规定扣除出口税后计算完税价格。 出口货物在离岸价格以外，买方还另行支付货物包装费，应将其计入完税价格。 2. 上述连价格应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的离岸价格作为实际离岸价格。若该项货物从内地起运，则从内地口岸至最后出境口岸所支付的国内段运输费用应予以扣除。 3. 离岸价格不包括装船以后发生的费用，因此，出口货物成交价格如为境外口岸到岸价格（CIF）或货价加运

20、费价格（CFR）时，应先扣除运费、保险费等越过船舷后的一切费用，包括佣金。（二）出口货物完税价格的计算 1. 以我国口岸FOB价格成交的，其出口货物完税价格的计算公式为： 2. 以境外口岸CFR价成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费，再按规定扣除出口税后计算完税价格，即： 3. 以境外口岸CIF价格成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费、保险费，再按规定扣除出口税后计算完税价格，即：完税价格=离岸价 （1+出口税率）CFR1完税价格 （价运费） （出口税率）CIF1完税价格 （价运费保险费） （出口税率）三、出口关税的计算 （一）计算公式 （二）计算程序 (1)按照归类原则确定税则归类，将应税货

21、物归入恰当的税目税号； (2)根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格； (3)根据汇率使用原则，将外币折算成人民币； (4)按照计算公式正确计算应征税款。 FOB1+出口关税=完税价格 出口关税税率完税价格=（出口关税税率）（三）计算实例 国内某企业从广州出口去新加坡的合金生铁一批，申报出口量86吨，每吨价格为FOB广州98美元。已知外汇折算率1美元= 人民币6元，税率为20 ，要求计算出口关税。 计算方法 审定离岸价格为8，428美元； 将外币价格折算成人民币为50，56800元； 出口关税税额=离岸价格(1+出口关税税率)*出口关税税率 =50，56800 (1+20) X20

22、 =42，140X20=8，42800(元) 第三节 进口环节税的计征 一、消费税 （一）消费税概述 1.消费税的概念 是以消费品和消费行为的流转额为课税对象的一种税。 我国消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品征收，采用价内税的计算方法，即计税价格的组成中包括了消费税税额。2. 消费税征收范围 现行征收的消费税大体可分为四类： （1）过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，例如烟、酒精、鞭炮、焰火等。 （2）奢侈品、非生活必需品，例如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高档手表、游艇、高尔夫球及球具等。 （3）高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、汽

23、车轮胎等。 （4）不可再生和替代的资源类消费品，例如汽油、柴油、成品油、木制一次性筷子、实木地板等。（二）消费税计算 1. 计算公式 我国消费税采用从价定率、从量定额的方法计算应纳税额。 （1）实行从价定率征收的消费税是按照组成的计税价格计算的。公式： （2）实行从量定额征收的消费税的计算公式：。应纳税额 组成计税价格 消费税税率组成计税价格=（关税完税价格+关税税额） （1-消费税税率） =关税完税价格（1+关税税率） （1-消费税税率）应纳税额应征消费税消费品数量 单位税额 某一公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为CIF境内某口岸US$12，80000，按兑换率1美元=人民币6元，折合

24、人民币为76，80000元。 已知该批货物的关税税率为20，消费税税率为17。现计算应征消费税税额。 计算方法 首先计算关税税额，然后再计算消费税税额。 关税税额计算公式为： 应征关税税额=完税价格*关税税率 =76，80000X20=15，36000(元) 消费税税额计算公式为： 应征消费税税额=(完税价格+关税税额)(1消费税税率)*消费税税率 =(76，800 00+ 15，360 00)(1 17)*17 =111，036(保留到元，此为组成计税价格) *17 =18，87600(元) 某进出口公司进口啤酒3，800升，经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸US$1，67200。已

25、知啤酒的关税税率为3 元升；消费税税率为：进口完税价格360美元吨的250元吨，进口完税价格360美元吨的220元吨。兑换率为：1美元=6元人民币。现计算应征消费税额。 计算方法 首先计算关税税额；然后再计算消费税税额。 从量关税税额计算公式为： 应征关税税额=商品进口数量*从量关税税率 =3800升*3元升=11，400(元) 完税价格计算：US$1，672*6=10，032(元) 进口啤酒数量：3，800升988升吨=3846吨 计算完税价格单价：US$1，6723846吨 =US$43474吨 (进口完税价格360美元吨) 消费税税率为：250元吨 从量消费税税额计算公式为： 应纳消费税

26、税额=应征消费税消费品数量*单位税额 =3846吨X250元吨=96150元 二、增值税 （一）增值税概述 1. 增值税含义 增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。 2. 增值税征收范围 在我国境内销售货物（销售不动产或免征的除外）、进口货物和提供加工、修理修配劳务的单位或个人，都要依法缴纳增值税。我国增值税的征收原则是中性、简便、规范。 对纳税人销售或者进口低税率和零税率以外货物，提供加工、修理修配劳务的，税率为17%。对于纳税人销售或者进口下列货物，按低税率13%计征增值税： （1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油

27、液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物。（二）增值税计算 1. 计算公式 进口环节的增值税以组成价格作为计税价格，征税时不得抵扣任何税额。 其组成价格由关税完税价格（CIF）加上关税组成； 对于应征消费税的品种，其组成价格还要加上消费税。 应纳税额=组成计税价格X增值税税率 组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额2.计算实例【例1】某一公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为US$1，20000，按兑换率1美元=6元人民币，折合人民币为7，20000元。已知该批货物的关税税率为12，消费税税率

28、为10，增值税税率为17。现计算应征增值税税额。 计算方法 计算关税税额；计算消费税税额；再计算增值税税额。 关税税额计算公式为： 应征关税税额=完税价格*关税税率 =7，20000X12 =86400(元) 消费税税额计算公式为： 应征消费税税额=(完税价格+关税税额) (1消费税税率)X消费税税率 =(7，20000+86400)(110)X10 =8，960(保留到元，元以下四舍五入) X10 =89600(元) 增值税计算公式为： 应纳增值税税额=(关税完税价格+关税税额+消费税税额) *增值税税率 =(7，20000+86400+89600) *17 =8，960(保留到元，元以下四

29、舍五入)X17 =1，52320(元) 【例2】某进出口公司进口某批不用征收进口消费税的货物，经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸US$800。00。已知该批货物的关税税率为35，增值税税率为17，兑换率为：1美元=6元人民币。请计算应征增值税税额。 计算方法 首先计算关税税额，然后再计算增值税税额。 关税税额计算公式为： 应征关税税额=完税价格X关税税率 =80000X6X35 =4，800X35=1，680.00(元) 增值税税额计算公式为： 应征增值税税额=(完税价格+关税税额)*增值税税率 =(4，800+1，680)X17 =6，480X17=1，101.60(元) 第四节 其他税费的计征 一、滞报金 （一）滞报金概述 1. 滞报金含义 滞报金是海关对未在法定期限内向海关申报进口货物的收货人采取的依法加收的属经济制裁性的款项。 根据海关法的有关规定，进口货物自运输工具申报进境之日起十四日内，应当向海关申报。超期未报的，从第十五天开始海关所征收的延期未报罚金称为滞报金。 2. 滞报金征收标准 滞报金按日计征，其起征日为规定的申报时限的次日，截止日为收货