持有至到期投资和长期股权投资-更新ppt课件

1、6持有至到期投资和长期股权投资持有至到期投资和长期股权投资 P115-141 6持有至到期投资和长期股权持有至到期投资和长期股权投资投资 学习目的：本章论述持有至到期投资和长期股权投学习目的：本章论述持有至到期投资和长期股权投资确实认和计量。经过本章学习，要求了解持有至到期投资确实认和计量。经过本章学习，要求了解持有至到期投资和长期股权投资的概念、特点及分类，掌握投资本钱确资和长期股权投资的概念、特点及分类，掌握投资本钱确实定，掌握持有到期投资和长期股权投资的会计处置方法。实定，掌握持有到期投资和长期股权投资的会计处置方法。 教学内容：持有至到期投资教学内容：持有至到期投资 长期股权投资长期股

2、权投资 6.1持有至到期投资持有至到期投资 P115-126 持有至到期投资的概念及特征持有至到期投资的概念及特征 初始投资本钱确实定初始投资本钱确实定 债券的溢折价及摊销方法债券的溢折价及摊销方法 持有至到期投资核算持有至到期投资核算6.1.1持有至到期投资的概念及特征持有至到期投资的概念及特征 1.概念概念 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的各种债券。且企业有明确意图和才干持有至到期的各种债券。 如企业有明确意图和才干持有至到期的国债、如企业有明确意图和才干持有至到期的国债、公司债券等。公司债券等。 2.特征：特征

3、： (1)到期日固定到期日固定 (2)回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 (3)企业有明确意图和才干持有至到期企业有明确意图和才干持有至到期 。 6.1.2初始投资本钱确实定初始投资本钱确实定 按照获得投资的公允价值计量，按照获得投资的公允价值计量，相关买卖费用计入投资本钱中相关买卖费用计入投资本钱中. 买卖费用包括税金、手续费等买卖费用包括税金、手续费等. 留意：实践支付价款中含有已到留意：实践支付价款中含有已到期尚未领取的利息或分期付息的利息，期尚未领取的利息或分期付息的利息，不构成投资本钱不构成投资本钱,作为一项短期债务处作为一项短期债务处置。置。 6.1.3债券溢折价及摊销方法债

4、券溢折价及摊销方法 6.1.3.1债券溢折价债券溢折价 面值购入面值购入 票面利率等于市票面利率等于市场利率场利率 购入债券购入债券 溢价购入溢价购入 票面利率高于市票面利率高于市场利率场利率 方式：方式： 折价购入折价购入 票面利率低于市票面利率低于市场利率场利率 债券溢折价构成缘由是由于债券的票面债券溢折价构成缘由是由于债券的票面利率与实践利率不同而引起的。利率与实践利率不同而引起的。 溢折价的本质：溢折价的本质： 溢价是投资者为以后多得利息而事先付出溢价是投资者为以后多得利息而事先付出的代价；折价是投资者以后少得利息预先得的代价；折价是投资者以后少得利息预先得到的补偿。到的补偿。 6.1

5、.3.2利息调整的摊销方法利息调整的摊销方法 直线法 实践利率法 1直线法 是将债券的溢折价及买卖费用按债券的还款期限或付息期数平均摊销的方法。计算公式： 在直线法下,各期摊销额和投资收益一样。数债券还款期限或付息期费用溢价或折价总额及交易各期利息调整摊销额摊销方法：摊销方法：2实践利率法实践利率法 要点要点:是根据每期摊余本钱乘以实践利率是根据每期摊余本钱乘以实践利率确定的利息收入与按票面利率计算的应计利息确定的利息收入与按票面利率计算的应计利息相比较，将其差额作为各期利息调整摊销额。相比较，将其差额作为各期利息调整摊销额。 计算公式：计算公式： 本期利息调整摊销额本期利息调整摊销额 本期应

6、计利息与本期实践利息的差额本期应计利息与本期实践利息的差额 式中：式中： 本期实践利息摊余本钱本期实践利息摊余本钱实践利率实践利率 本期应计利息债券面值本期应计利息债券面值票面利率票面利率 实践利率实践利率 是使所购买债券的未来现金流量的现值等于该债券的入账金额的折现率。 一次还本付息债券下，实践利率的计算公式：P121 一次还本分期付息债券下，实践利率的计算公式：P121 在实践利率法下，各期的投资收益率坚持不变，但各期摊销额和投资收益不同。 新准那么规定:采用实践利率法 6.1.3持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 “持有至到期投资账户持有至到期投资账户 核算企业持有至到期投资的价值

7、。核算企业持有至到期投资的价值。 属于资产类账户属于资产类账户 构造：构造： 明细账设置：明细账设置： 本钱本钱 债券面值债券面值 投资的类别和种类投资的类别和种类 利息调整利息调整 溢折价溢折价,买卖费用买卖费用 应计利息应计利息 账务处置账务处置 1.购入时购入时 借借:持有至到期投资持有至到期投资本钱本钱 债券面值债券面值 应收利息应收利息 / 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 含息含息 借借(或贷或贷)：持有至到期投资：持有至到期投资利息调整差额利息调整差额 溢折价等溢折价等.溢价记借，折价溢价记借，折价记贷记贷 贷：银行存款贷：银行存款 留意：分期付息的债券投资，应计未收

8、利息作留意：分期付息的债券投资，应计未收利息作为应收利息；一次还本付息的债券投资，应计未收为应收利息；一次还本付息的债券投资，应计未收利息添加投资的账面价值。利息添加投资的账面价值。 2.期末资产负债表日计息，确认投资收益时：期末资产负债表日计息，确认投资收益时： 方法：直线法和实践利率法方法：直线法和实践利率法 借：应收利息借：应收利息 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 票面利息票面利息 贷贷: 投资收益投资收益 实践实践利息利息 贷或借贷或借:持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 差额。溢差额。溢折价等摊销额折价等摊销额 3.到期收回债券本息到期收回债券本息借：银行存款

9、借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱 债券面值债券面值 应收利息应收利息 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息实例实例:实例实例1. A企业于企业于2021年年1月月1日购入日购入B企业当企业当日发行的日发行的2年期债券，票面利率年期债券，票面利率10，债券，债券面值面值200 000元，到期一次还本付息。债券元，到期一次还本付息。债券实践利率实践利率7.937%，实践支付价款，实践支付价款206 000元。该企业按年计算利息并确认投资收益元。该企业按年计算利息并确认投资收益分别采用直线法和实践利率法。分别采用直线法和实践利率法。采用直线法采用直线法1 2021年

10、1月1日购入 借:持有至到期投资本钱 200 000 面值 利息调整 6 000溢价 贷：银行存款 206 00022021年12月31日计息，确认投资收益 应计利息=200 00010%=20 000元 利息调整摊销额=6 0002=3000 元 溢价摊销额 投资收益 =20 0003000=17 000 元 借：持有至到期投资应计利息 20 000 贷：持有至到期投资利息调整 3000 贷差 投资收益 17 000 32021年年12月月31日计息，确认投资收益日计息，确认投资收益 会计分录同上会计分录同上4 2021年年1月月1日收回债券本息日收回债券本息200 000+20 00020

11、 000 借：银行存款借：银行存款 240 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱 200 000 面值面值 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 40 000采用实践利率法采用实践利率法:1 2021年1月1日购入 分录同前22021年12月31日计息，确认投资收益 应计利息=200 00010%=20 000元 投资收益206 0007.937%=16 350 元 利息调整摊销额=20 000 16 350=3 650 元 溢价摊销额 借：持有至到期投资应计利息 20 000 贷：持有至到期投资利息调整 3 650 利息调整贷差 投资收益 16 350 年末摊余本钱=

12、 206 00020 0003650=222 350元32021年年12月月31日计息，确认投资收益日计息，确认投资收益 应计利息应计利息=200 00010%=20 000元元 投资收益投资收益222 3507.937% =17 650 元元 含尾数调整含尾数调整 利息调整摊销额利息调整摊销额=20 000 17 650=2 350 元元 溢价摊销额溢价摊销额 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 20 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 2 350 利息调整贷差利息调整贷差 投资收益投资收益 17 650 年末摊余本钱年末摊余本钱=222 3502

13、0 0002350=240 000元元4 2021年年1月月1日到期收回债券本息日到期收回债券本息 分录同前分录同前 实例实例2 A企业于企业于2021年年1月月1日购入日购入B企业当日发行企业当日发行的的4 年期债券，票面利率年期债券，票面利率5，债券面值，债券面值50 000元，元，每年付息一次每年付息一次,最后一年归还本金并付最后一次利最后一年归还本金并付最后一次利息。债券实践利率息。债券实践利率6%，实践支付价款，实践支付价款48 268元。元。该企业按年计算利息并确认投资收益分别采用直该企业按年计算利息并确认投资收益分别采用直线法和实践利率法。线法和实践利率法。1 2021年年1月月

14、1日购入日购入 借借:持有至到期投资持有至到期投资本钱本钱 50 000 债券面值债券面值 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 1 732 折价折价 银行存款银行存款 48 268 2 2021年年12月月31日计息，确认投资收益日计息，确认投资收益 采用直线法采用直线法: 应计利息应计利息=50 0005%=2500元元 利息调整摊销额利息调整摊销额=17324=433 元元 折价摊销额折价摊销额 投资收益投资收益 =2 500433=2 933元元 借：应收利息借：应收利息 2 500 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 433利息调整借差利息调整借差 贷：贷：

15、 投资收益投资收益 2 933 第第24年年末的会计分录同上年年末的会计分录同上.采用实践利率法采用实践利率法: 利息调整摊销表债券折利息调整摊销表债券折价摊销表价摊销表计息期计息期票面利息票面利息1 1= =面面值值5%5%投资收益投资收益2=期初期初46%折价摊销折价摊销3 3= =2 2- -1 1摊余本钱摊余本钱4 4= =上上期期4 4+ +3 310.1.110.1.110.12.3110.12.3111.12.3111.12.3112.12.3112.12.3113.12.3113.12.3125002500250025002500250025002500289628962920

16、2920294529452971297139639642042044544547147148 26848 26848 66448 66449 08449 08449 52949 52950 00050 000合计合计10 00010 00011 73211 73217321732会计分录会计分录: 2021年年12月月31日计息，确认投资收益日计息，确认投资收益借：应收利息借：应收利息 2 500 票面利息票面利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 396 利息调整借差利息调整借差 贷：贷： 投资收益投资收益 2 896 实践利息实践利息 第第24年年末的会计分录同上年年末的会计分

17、录同上,金额按上表所列金额按上表所列.3每年收取债券利息每年收取债券利息2500元除最后一次付息外元除最后一次付息外 借：银行存款借：银行存款 2 500 贷：应收利息贷：应收利息 2 500 4 2021年年1月月1日收回债券本金和最后一次利息日收回债券本金和最后一次利息本息本息=50 0002 500=52 500 借：银行存款借：银行存款 52 500 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱 50 000 债券面值债券面值 应收利息应收利息 2 500 实例实例:P117-124【例【例5-1，2，3，4，5，6】【例【例5-7，8，9，10】4.持有至到期投资减值持有至到期投资减

18、值 P124 1计提减值预备计提减值预备 发生减值时，该当将该金融资产的账面价值减发生减值时，该当将该金融资产的账面价值减记至估计未来现金流量现值，减记的金额确以为资记至估计未来现金流量现值，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益。产减值损失，计入当期损益。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值预备贷：持有至到期投资减值预备 2减值预备转回减值预备转回 如有客观证听阐明该金融资产价值已恢复，原如有客观证听阐明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益冲确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益冲减资产减值损失。减资产减值损失。 实例实例:P124-1

19、25【例【例5-11】 6.2 长期股权投资长期股权投资 P127-141 长期股权投资的含义及分类长期股权投资的含义及分类 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 长期股权投资核算的本钱法长期股权投资核算的本钱法 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法 长期股权投资的处置长期股权投资的处置 长期股权投资的减值长期股权投资的减值 长期股权投资本钱法和权益法的长期股权投资本钱法和权益法的转换转换6.2.1长期股权投资的含义及分类长期股权投资的含义及分类 6.2.1.1含义含义 是指企业长期持有，不预备随时是指企业长期持有，不预备随时出卖，投资企业作为被投资单位的股东，出卖，投资企

20、业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有被投资单位权益并承按所持股份比例享有被投资单位权益并承当相应责任的投资。当相应责任的投资。 6.2.1.2分类分类 长期股权投资根据对被投资单位产生的影响分四种类型: 1控制：是指有权决议一个企业的账务和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益。 对子公司投资 2共同控制：是指按合同商定对某项经济活动所共有的控制。对合营企业投资 3艰苦影响：是指对一个企业的账务和运营政策有参与决策的权益，但并不可以控制或者与其他方一同共同控制这些政策的制定。对联营企业投资 4无控制、无共同控制且无艰苦影响。对参股企业投资 6.2.2长期股权投资的初始计量长期股权

21、投资的初始计量 6.2.2.1企业合并构成的长期股权投资企业合并构成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并构成一个报告企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并构成一个报告主体的买卖或事项。主体的买卖或事项。 留意：本章涉及到的是留意：本章涉及到的是“控股合并。控股合并。 企业合并分类企业合并分类1.同一控制下的企业合并构成的长期股权投资同一控制下的企业合并构成的长期股权投资 (1)同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 含义含义:参与合并的各方在合并前后均受同一参与合并的各方在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制，且该控制并非暂时性方或一样的多方最终控制，且该

22、控制并非暂时性的的,为同一控制下的企业合并。为同一控制下的企业合并。 如如:A和和B都是都是P集团公司内部的两个公司，合集团公司内部的两个公司，合并后并后A和和B还都受还都受P控制。控制。 特点：特点： 不属于买卖行为，只是参与合并各方资产、不属于买卖行为，只是参与合并各方资产、负债的重新组合，买卖作价往往不公允。负债的重新组合，买卖作价往往不公允。(2)长期股权投资初始本钱确实定长期股权投资初始本钱确实定 初始投资本钱初始投资本钱=合并日获得被合并方一合并日获得被合并方一切者权益账面价值的份额切者权益账面价值的份额 不按公允价值计不按公允价值计量量 差额的处置差额的处置 :投出的资产价值与长

23、期股权投出的资产价值与长期股权投资的初始投资本钱之间的差额，调整资本公投资的初始投资本钱之间的差额，调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。 合并发生的直接费用的处置：企业合并合并发生的直接费用的处置：企业合并发生的审计、法律效力、评价咨询的中介费用发生的审计、法律效力、评价咨询的中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益管理费用。益管理费用。 留意：留意： 无论是同一控制还是非同一控制，假无论是同一控制还是非同一控制，假设是发行股票作为对价获得的股权投资，那设是发行股票作为对价获得的股权投资，那么与

24、股票发行相关的买卖费用手续费、佣么与股票发行相关的买卖费用手续费、佣金等从股票溢价中扣除；假设是发行债券金等从股票溢价中扣除；假设是发行债券作为对价获得的股权投资，那么买卖费用作为对价获得的股权投资，那么买卖费用手续费、佣金等是计入到发行债券的初手续费、佣金等是计入到发行债券的初始本钱始本钱 。(3)实例实例 例1.甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2021年6月1日，甲公司以银行存款1450万元获得乙公司一切者权益的80，同日乙公司一切者权益的账面价值为2000万元，可识别净资产公允价值为2200万元。2021年6月1日，甲公司长期股权投资的初始投资本钱为 万元。 A1600 B1760 C

25、1450 D2000 【答案】A 【解析】长期股权投资的初始投资本钱 =200080%=1600万元。 例2.甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2021年6月1日，甲公司以银行存款7 100万元获得乙公司一切者权益的80%，同日乙公司一切者权益的账面价值为10 000万元。 甲公司初始投资本钱=10 00080% =8000(万元 借：长期股权投资8 000贷：银行存款 7 100资本公积资本溢价 900 上例,假设甲公司支付银行存款9 000万元. 借：长期股权投资 8 000资本公积资本溢价 1 000贷：银行存款9 000如资本公积缺乏冲减，冲减留存收益。 教材实例：P129 例5-12

26、、132.非同一控制下的企业合并构成的长期股权投资非同一控制下的企业合并构成的长期股权投资 (1)非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 含义含义:是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或一样的多方最终控制的情况下进展的合并或一样的多方最终控制的情况下进展的合并. 特点：特点： 非关联的企业之间进展的合并非关联的企业之间进展的合并 以市价为根底，买卖作价相对公平合理以市价为根底，买卖作价相对公平合理(2) 长期股权投资初始本钱确实定长期股权投资初始本钱确实定 初始投资本钱初始投资本钱=合并本钱合并本钱 公允价值计量公允价值计量 合并本钱包括购买方

27、付出的资产，发生或承合并本钱包括购买方付出的资产，发生或承当的负债、发行的权益性证券的公允价值当的负债、发行的权益性证券的公允价值 。 付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益营业外收入、营业外支出等。入当期损益营业外收入、营业外支出等。 为企业合并发生的审计、法律效力、评价咨询为企业合并发生的审计、法律效力、评价咨询等中介费用以及其他相关管理费用，该当于发生时计等中介费用以及其他相关管理费用，该当于发生时计入当期损益。入当期损益。 (3) 实例 例例. 2021年年5月月1日，甲公司以一项专利权和银行日，甲公司以一项专利权和银行存款存款20万

28、元获得丙公司持有的万元获得丙公司持有的B公司甲公司和丙公公司甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司司不属于同一控制的两个公司70%的股权的股权,该专利该专利权的账面原价为权的账面原价为500万元，已计提累计摊销万元，已计提累计摊销80万元，万元，公允价值为公允价值为400万元。不思索其他相关税费。万元。不思索其他相关税费。 甲公司初始投资本钱甲公司初始投资本钱=20 +400 =420(万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资4 200 000累计摊销累计摊销 800 000营业外支出营业外支出200 000 4 200 000-4 000 000 贷：无形资产贷：无形资产 5 000 00

29、0 银行存款银行存款 200 000 教材实例教材实例:P130 例例5-146.2.2.2非企业合并构成的长期股权投资非企业合并构成的长期股权投资 初始本钱确实定与非同一控制下企业合并构成的长期股权投资本钱确定方法根本一样。 公允价值计量 P131 发生的审计、法律效力、评价咨询的中介费用以及其他相关费用计入长期股权投资本钱。 实例:教材P131例5-15 6.2.3长期股权投资核算的本钱法长期股权投资核算的本钱法 6.2.3.1本钱法的含义及顺应范围本钱法的含义及顺应范围 含义：是指投资按投资本钱计价的方法。含义：是指投资按投资本钱计价的方法。 在本钱法下，长期股权投资以获得股权时的本在本

30、钱法下，长期股权投资以获得股权时的本钱计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资钱计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资外，长期股权投资的账面价值坚持不变。外，长期股权投资的账面价值坚持不变。 顺应范围：顺应范围： 1对被投资单位实施控制的长期股权投资。对被投资单位实施控制的长期股权投资。 2对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响,且且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。 6.2.3.2本钱法的核算本钱法的核算 核算方法核算方法1长期股权投资按照初始投资本钱计量，长期股权投资按照初始投资本钱计量，只需追加

31、或收回投资才调整长期股权投资的本钱。只需追加或收回投资才调整长期股权投资的本钱。 投资时投资时: 借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司 初始投资本初始投资本钱钱 贷：银行存款等贷：银行存款等 或或: 借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司 初始投资本钱初始投资本钱 应收股利应收股利 (已宣告尚未领取的已宣告尚未领取的现金股利现金股利) 贷：银行存款等贷：银行存款等 2被投资单位宣告分派现金股利或利被投资单位宣告分派现金股利或利润时，确以为当期投资收益。润时，确以为当期投资收益。 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 收到时收到时 借借:银行存款银行存款 贷贷:应收股利应收股

32、利 留意留意:收到股票股利，在备查簿中登记收到股票股利，在备查簿中登记添加的股数添加的股数,不作账务处置。不作账务处置。 3分得利润或现金股利后，应进展减分得利润或现金股利后，应进展减值测试并确定能否计提减值预备。值测试并确定能否计提减值预备。 实例实例:教材教材P131-132例例5-166.2.4长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法 6.2.4.1权益法的含义及顺应范围权益法的含义及顺应范围 含义：是指投资最初以投资本钱计价，以后含义：是指投资最初以投资本钱计价，以后根据投资企业享有被投资单位一切者权益份额的变根据投资企业享有被投资单位一切者权益份额的变动对投资的账面价值进展调

33、整的方法。动对投资的账面价值进展调整的方法。 在权益法下长期股权投资的账面价值随着被投在权益法下长期股权投资的账面价值随着被投资单位一切者权益的变动而变动。资单位一切者权益的变动而变动。 顺应范围：具有共同控制或艰苦影响的长期顺应范围：具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资。股权投资。 6.2.4.2权益法的核算权益法的核算 1.“长期股权投资长期股权投资 账户账户 明细账设置明细账设置: 投资本钱投资本钱 长期股权投资长期股权投资公司公司 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 2.权益法的核算方法及实例权益法的核算方法及实例 1初始投资本钱的调整初始投资本钱的调整 初始投资本钱初始投资本

34、钱享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的不调整不调整借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司(投资本钱投资本钱)贷：银行存款等贷：银行存款等 初始投资本钱初始投资本钱享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的其差额该当计入当期其差额该当计入当期损益营业外收入损益营业外收入,同时调整长期股权投资的本钱。同时调整长期股权投资的本钱。 借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司(投资本钱投资本钱) (初始投资本钱初始投资本钱) 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司(投资本钱投资本钱) 贷贷

35、:营业外收入营业外收入 差额差额 【例【例1】甲公司】甲公司2021年年1月月1日，以日，以860万元购入万元购入C公司公司40%普通股权，并对普通股权，并对C公司有艰苦影响，公司有艰苦影响，2021年年1月月1日日C公司可识别净资产的公允价值为公司可识别净资产的公允价值为2 000万元，款项已以银万元，款项已以银行存款支付。行存款支付。 甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下： 初始投资本钱初始投资本钱=860 万元万元 甲公司享有甲公司享有C公司可识别净资产公允价值的份额公司可识别净资产公允价值的份额 =200040%=800万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公司(投资本钱投

36、资本钱) 8 600 000贷：银行存款贷：银行存款 8 600 000 【例【例2】 上例中上例中,假设出资额为假设出资额为760万元，其他条件不变万元，其他条件不变. 借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公司(投资本钱投资本钱) 7 600 000贷：银行存款贷：银行存款 7 600 000借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公司(投资本钱投资本钱) 400 000贷：营业外收入贷：营业外收入 400 000实例实例:P132【5-172.投资损益确实认 被投资单位实现净利润 投资企业该当按持股比例计算应享有的份额，添加长期股权投资的账面价值，并确以为当期投资收益。 借：长期股权投资公

37、司(损益调整) 贷：投资收益 应享有的利润=调整后的被投资单位的净利润持股比例 被 投 资 单 位 净 利 润 的 调 整 ：1公允价值的调整公允价值的调整 投资时被投资方可识别资产如固定资产、无形资产等的账面投资时被投资方可识别资产如固定资产、无形资产等的账面价值和公允价值假设不一致，要将其差额调整账面净利润，按照调整后价值和公允价值假设不一致，要将其差额调整账面净利润，按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。 实例实例:教材教材P133-134【例【例5-18】 留意留意:无法合理确定获得投资时被投资单位各项可识别资产的公允价无法合理确定获

38、得投资时被投资单位各项可识别资产的公允价值，或者投资时被投资单位可识别资产的公允价值与其账面价值相比，值，或者投资时被投资单位可识别资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的，可按照被投资单位账面净利润与持股比两者之间的差额不具重要性的，可按照被投资单位账面净利润与持股比例计算确认投资收益。例计算确认投资收益。 2内部买卖投资双方之间的买卖的调整内部买卖投资双方之间的买卖的调整 投资方出卖商品给被投资方与投资方向一致称为顺流买卖，被投资方出卖商品给投资方与投资方向相反称为逆流买卖。 假设内部销售的存货到期末的时候还没有卖给外部独立的第三方，此时未实现的内部销售损益要在净利润中予

39、以调整，然后投资方再按照调整后的净利润乘以持股比例确认投资收益。 不论是顺流买卖还是逆流买卖，只需有未实现内部买卖损益，就应对被投资方实现的净利润进展调整。 实例:教材P134【例5-19】 【练习】甲公司于【练习】甲公司于2021年年1月月1日获得乙公司日获得乙公司20%有表决权股份，可以对乙公司施加艰苦影响。有表决权股份，可以对乙公司施加艰苦影响。甲公司获得该项投资时，乙公司各项可识别资产、甲公司获得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值一样。负债的公允价值与其账面价值一样。2021年年8月，月，乙公司将其本钱为乙公司将其本钱为9 000 000元的某商品以元的某商品

40、以15 000 000元的价钱出卖给甲公司，甲公司将获得的元的价钱出卖给甲公司，甲公司将获得的商品作为存货。至商品作为存货。至2021年年12月月31日，甲公司仍未日，甲公司仍未对外出卖该存货。乙公司对外出卖该存货。乙公司2021年实现净利润年实现净利润48 000 000元。假定不思索所得税要素。要求编制甲元。假定不思索所得税要素。要求编制甲公司确认投资收益分录。会计处置如下：公司确认投资收益分录。会计处置如下：甲公司应享有净收益甲公司应享有净收益=48 000 0006 000 00020% =8 400 000元元借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 8 400

41、000 贷：投资收益贷：投资收益 8 400 000被投资单位发生亏损 投资企业该当按持股比例计算应承当的亏损额，冲减投资企业该当按持股比例计算应承当的亏损额，冲减长期股权投资的账面价值，并确以为当期投资损失。长期股权投资的账面价值，并确以为当期投资损失。 应承当的亏损额应承当的亏损额 = 调整后被投资单位的净亏损调整后被投资单位的净亏损持股比例持股比例 借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资公司公司(损益调整损益调整) 假设被投资方发生巨额亏损，投资企业确假设被投资方发生巨额亏损，投资企业确认投资损失，该当以长期股权投资的账面价值以及认投资损失，该当以长期股权投资的账面价值

42、以及其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益减其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，假设还有额外承当损失的义务，那么记至零为限，假设还有额外承当损失的义务，那么应按估计承当的义务确认估计负债。按上述顺序处应按估计承当的义务确认估计负债。按上述顺序处置后，假设还有未确认的亏损，那么应在备查账簿置后，假设还有未确认的亏损，那么应在备查账簿中登记。中登记。 借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 长期应收款长期应收款 估计负债估计负债 被投资单位以后期间实现盈利的，企业先被投资单位以后期间实现盈利的，企业先弥补未确认的亏损分担额后，按与上述相反的

43、顺序弥补未确认的亏损分担额后，按与上述相反的顺序处置，即：先冲减估计负债；再恢复长期权益的账处置，即：先冲减估计负债；再恢复长期权益的账面价值；最后恢复长期股权投资的账面价值。面价值；最后恢复长期股权投资的账面价值。 借：估计负债借：估计负债 长期应收款长期应收款 长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 实例实例:P【例【例5-20】 3.被投资单位宣告分配利润或现金股利时被投资单位宣告分配利润或现金股利时 投资企业按持股比例计算应分得的利润或现金股利， 冲减长期股权投资的账面价值。 借：应收股利 贷：长期股权投资公司(损益调整) 留意:被投资单位分派股票股利时，投

44、资企业不作账务处置，但应于除权日注明所添加的股数，以反映股份的变化情况。 实例:P【例5-21】 4.被投资单位除净损益以外一切者权益的其被投资单位除净损益以外一切者权益的其他权益变动他权益变动 投资企业应调整长期股权投资账面价值，并添加或减少资本公积其他资本公积。借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积 或做相反分录。 实例:P【例5-22】留意:处置长期股权投资时，企业应将“资本公积其他资本公积转至“投资收益科目。课堂练习课堂练习 A企业2021年1月1日以银行存款970 000元对B企业投资， 占B企业40的股权，对B公司有艰苦影响, 2021年1月1日B公司可识别净资产的公

45、允价值为2 400 000元假定公允价值与其账面价值一样 。2021年B企业实现净利润550 000元；2021年2月份宣告分派现金股利350 000元；2021年B企业全年净亏损3 000 000元；2021年B企业全年实现净利润850 000元。 会计处置如下 ： 2021.1.1日投资时 初始投资本钱=970 000 元 A企业享有B企业可识别净资产公允价值的份额 =2 400 00040%=960 000元借：长期股权投资B企业投资本钱970 000 贷：银行存款 970 0002021年12月31日净利润550000元应享有利润55000040220 000借：长期股权投资B企业损益

46、调整 220 000 贷：投资收益股权投资收益 220 000年末“长期股权投资B企业账面余额9700002200001190000 元2021年2月份宣告分派现金股利借：应收股利B企业 35000040 140 000 贷：长期股权投资B企业损益调整140 000 “长期股权投资B企业账面余额11900001400001050000元 2021年12月31日 净亏损3 000 000 应承当亏损 3 000 000401 200 000元 可减少“长期股权投资B账面价值金额为1 050 000元 长期股权投资的账面价值减记至零为限 借：投资收益股权投资损失 1 050 000 贷：长期股权投

47、资B企业损益调整1 050 000 未确认的投资亏损为150 000元1 200 0001 050 000，在备查账簿登记。 2021年年12月月31日日 净利润净利润850 000元元 应享有利润应享有利润 850 00040340 000元元可恢复可恢复“长期股权投资长期股权投资B账面价值账面价值340000150 000 190 000 元元 借：长期股权投资借：长期股权投资B企业损益调整企业损益调整190 000 贷：投资收益贷：投资收益股权投资收益股权投资收益 190 000 思索思索:1上例资料上例资料,假设假设A企业账上仍有应收企业账上仍有应收B企业的长期应收款企业的长期应收款1

48、00 000元，会计处置又怎样元，会计处置又怎样 ? 2投资时被投资方可识别资产的账面价值和公投资时被投资方可识别资产的账面价值和公允价值假设不一致又怎样处置允价值假设不一致又怎样处置? 3假设投资双假设投资双方之间存在买卖又怎样处置方之间存在买卖又怎样处置?5.2.5长期股权投资减值长期股权投资减值 是指长期股权投资可收回的金额低于账面价值所是指长期股权投资可收回的金额低于账面价值所发生的损失。发生的损失。 5.2.5.1“长期股权投资减值预备账户长期股权投资减值预备账户 5.2.5.2账务处置账务处置: 假设长期股权投资可收回金额低于账面价值，应将其假设长期股权投资可收回金额低于账面价值，

49、应将其差额确以为当期投资减值损失差额确以为当期投资减值损失,计提长期股权投资减值预备计提长期股权投资减值预备 ： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值预备贷：长期股权投资减值预备 长期股权投资减值损失一经确认不得转回。长期股权投资减值损失一经确认不得转回。 实例实例:P【例【例5-24】6.2.6长期股权投资的处置长期股权投资的处置 处置长期股权投资，其账面价值与实践获得价款的差额，该当计入当期损益。 借：银行存款 实收价款 长期股权投资减值预备 已提减值预备账面价值 贷：长期股权投资 账面余额 贷或借投资收益 采用权益法核算的长期股权投资，处置该项投资时该当将原计入一切者权

50、益的部分按相应比例转入当期损益。 借(或贷):资本公积其他资本公积 贷(或借):投资收益 实例:P【例5-23】 6.2.7长期股权投资本钱法与权益法的转换长期股权投资本钱法与权益法的转换 (P-141)1.本钱法转为权益法本钱法转为权益法 P-141 增资：增资：P-141 因追加投资导致持股比例上升，可以对被投资因追加投资导致持股比例上升，可以对被投资单位施加艰苦影响或是实施共同控制的，转为权益单位施加艰苦影响或是实施共同控制的，转为权益法。应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股法。应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处置：权投资两部分分别处置： 1原持有的长期股权投

51、资的处置原持有的长期股权投资的处置1原持有的长期股权投资的处置原持有的长期股权投资的处置 初始投资本钱的调整：初始投资本钱的调整： 原持有长期股权投资的账面价值与按照原持股原持有长期股权投资的账面价值与按照原持股比例计算确定应享有原获得投资时被投资单位可比例计算确定应享有原获得投资时被投资单位可识别净资产公允价值份额之间的差额，前者大于识别净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的视为商誉，不调整长期股权投资的账后者的视为商誉，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。长期股权投资的账面价值和留

52、存收益。 借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 贷：盈余公积贷：盈余公积利润分配利润分配未分配利润未分配利润两次投资期间的调整对于原获得投资后至再两次投资期间的调整对于原获得投资后至再次投资的买卖日之间：次投资的买卖日之间： 属于在此期间被投资单位实现净损益属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。资的账面价值，同时调整留存收益。 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 假设发生亏损，投资方作上述相反分录。假设发生亏损，投资方作上述相反分录。 属于追加投资当期期初至追加投资买卖日之属于追加投资当期期初至追加投资买卖日之间享有被投资单位的净损益，一方面应调整间享有被投资单位的净损益，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时计入当期损长期股权投资的账面价值，同时计入当期损益投资收益。益投资收益。 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调