股权转让相关涉税

1、一、牵涉的相关税收法律法规一、牵涉的相关税收法律法规1 1、企业所得税、企业所得税 1.11.1企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第七十一条第二款及第三第七十一条第二款及第三款款 : : 企业转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。投资资产成本为购买价款或该资产的公允价值和支付的相关税费。 1.21.2国家税务总局国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知题的通知（国税函201079号）第三条 : 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股

2、权所可能分配的金额。 （先分配、后转让）1.31.3财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知处理若干问题的通知（财税200959号）1.3.1第五条第五条: :企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：务处理规定：（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。（五）

3、企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。 2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。 3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。 1.3.2第六条第二款: 符合本上述第五条规定条件的股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：n1.3.3第七条n 企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳

4、台地区）的股权和资产收购交易，除应符合上述第五条规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定：n（一）非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年（含3年）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权；（向境外子公司转让境内公司股权）；（向境外子公司转让境内公司股权） （二）非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权；（向境内子公司转向境内子公司转让境内公司股权让境内公司股权）（三）居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直

5、接控股的非居民企业进行投资； ；（向境外子公司投资向境外子公司投资）（四）财政部、国家税务总局核准的其他情形。1.3.4第十一条: 企业发生符合本通知规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。1.4 国家税务总局公告 2010年第4号企业重组业务企业所得税管理办法企业重组业务企业所得税管理办法 （财税（财税200959号附属文件）号附属文件）1.4.1第七条第二款 股权收购，以转让协议生效且完成股权变更手续日为重组

6、日。1.4.2第十二条 企业发生通知第四条第（三）项规定的股权收购、资产收购重组业务，应准备以下相关资料，以备税务机关检查。（一）当事各方所签订的股权收购、资产收购业务合同或协议；（二）相关股权、资产公允价值的合法证据。1.4.3第二十三条 企业发生通知第六条第（二）项规定的股权收购业务，应准备以下资料：（一）当事方的股权收购业务总体情况说明，情况说明中应包括股权收购的商业目的；（二）双方或多方所签订的股权收购业务合同或协议；（三）由评估机构出具的所转让及支付的股权公允价值；（四）证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括股权比例，支付对价情况，以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动和原

7、主要股东不转让所取得股权的承诺书等；（五）工商等相关部门核准相关企业股权变更事项证明材料；（六）税务机关要求的其他材料。2 2、个人所得税个人所得税 2.1国税函2009285号 国家税务总局关于加强股权转让国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知所得征收个人所得税管理的通知 2.1.1股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。2.1.2股权交易各方已签

8、订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写个人股东变动情况报告表（表格式样和联次由各省地税机关自行设计）并向主管税务机关申报。 2.1.3个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。主管税务机关应按照个人所得税法和税收征收管理法的规定，获取个人股权转让信息，对股权转让涉税事项进行管理、评估和检查，并对其中涉及的税收违法行为依法进行处罚。 2.1.4税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应

9、认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。 对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。2.1.5税务机关要建立股权转让所得征收个人所得税内部控管机制。税务机关应建立股权转让所得个人所得税电子台账，对所辖企业个人股东逐户登记，将个人股东的相关信息录入计算机系统，实施动态管理。税务机关内部各部门分别负责信息获取、评估和审核、税款征缴入库和反馈检查等环节的工作，各部门应加强联系，密切配合，形成完整的管理链条。 2.1.6各地税务机关要高度重视股权转让

10、所得个人所得税征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，积极主动地开展工作。要争取当地党委、政府的支持，加强与工商行政管理部门的联系和协作，定期主动从工商行政管理机关取得股权变更登记信息。要向纳税人、扣缴义务人和发生股权变更的企业做好相关税法及政策的宣传和辅导工作，保证税款及时、足额入库。 2.22.2国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第2727号号国家税务总局关于股国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告 2.2.1自然人转让所投资企业股权（份）（以下简称股权转让）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。

11、 计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。 符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：偏低： 申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的； 申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的； 申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的； 经主管税务机关认定的其他情形。 本条第一项所称正当理由正当理由，是指以下情形： 所投资企业连续三年以上（含三年）亏损； 因国家政策调整的原因而低价转让股权； 将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、

12、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人； 经主管税务机关认定的其他合理情形。对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：定方法： 1、参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。 2、对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。2.2.2计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法 3、参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。 4、参照相同或类似条件下同

13、类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。 纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。 纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。 各级税务机关应切实加强股权转让所得征收个人所得税的动态税源管理，通过建立电子台账，跟踪股权转让的交易价格和税费情况，保证股权交易链条中各环节转让收入和成本的真实性。 本公告所称股权转让不包括上市公司股份转让。 3 3、印花税、印花税 股权转让行为发生频率不高，不少纳税人尚不知道股权转让书据需要贴花。而实际上，印花税作为一种行为税，只要纳税人书立、领

14、受中华人民共和国印花税暂行条例列举的应税凭证，就必须贴花。股权转让所立的书据便属于印花税征税税目。 3.1适用税目。 根据国税发1991155号关于印花税若干具体问题的关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知解释和规定的通知第十条解释，企业股权转让所立的书据属于“产权转移书据”税目中“财产所有权”转移书据的征税范围。 3.2税率。根据中华人民共和国印花税暂行条例附件规定，产权转移书据的税率为：按所载金额万分之五贴花。4 4、营业税、营业税 财政部财政部 国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知通知 财税2002191号 4.1以无形资产、不动产投资入

15、股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 4.2、对股权转让不征收营业税。对股权转让不征收营业税。 4.3、营业税税目注释（试行稿）（国税发1993149号）第八、九条中与本通知内容不符合的规定废止。二、股权转让的形式二、股权转让的形式 1、外资转内资 2、居民企业股东转让100%股权 3、关联企业之间转让股权 4、部分股权转让三、税务机关是如何征税的三、税务机关是如何征税的 1、个税 1.1邗江地税采取的方式 预征 与工商机关核对信息 检查 1.2其他地方地税采取的方式 2、企业所得税 2.1地税 2.2国税 四、企业如何应对四、企业如何应对 ( (一一) )正常的

16、股权转让正常的股权转让一般性重组一般性重组1.关于一般性重组与特殊性重组的适用问题 个人股权 企业股权 特殊性重组不经常发生2.关于股权转让所得 股权转让所得的计算 股权转让协议确定的价格计算应税所得 资产负债表反映出的股权转让所得 股权转让所得与企业所得税应税所得的区别 计算方式与税务机关争议之处 个人股权免税的情况 不能免税的情况资产负债表反应的净资产情况资产负债表反应的净资产情况 需要评估的情况需要评估的情况 净资产的公允价值减值因素 表内 表外 净资产的公允价值增值因素 表内 表外 企业股权企业股权 净资产的公允价值计算的股权转让所得 净资产的公允价值减值因素 表内 表外 净资产的公允

17、价值增值因素 表内 表外 股权转让协议确定的价格计算应税所得与资产负债表反映出的股权转让所得的相互照应3.3.股权价格的谈判纪要股权价格的谈判纪要 股权转让都有谈判过程 谈判纪要的重要性 谈判应该是在全面审计及资产评估的基础上进行的 全面审计全面审计 资产评估资产评估 谈判需要考虑的其他因素 职工问题职工问题 潜在义务问题潜在义务问题 未入账的费用问题 企业所有对外关系的变更 所有证照的移交 不在账面反映的商誉4.4.股权转让协议股权转让协议 律师起草的协议带来的税收问题 工商变更登记时的格式化文本 股权转让协议与谈判纪要5.5.税务机关约谈与审查税务机关约谈与审查 转让人与被转让人有关联关系

18、 转让人与被转让人无关联关系 转让的目地 是否是资产转让 约谈律师 查股权转让协议 查账面有无房产土地 查审计评估报告 查汇算清缴资料( (二二) )不同的股权转让需考虑的特殊性不同的股权转让需考虑的特殊性1 1、外资转内资、外资转内资 外商投资者身份是个人还是企业的税收的区别 个人投资的先分后转问题 企业投资的先分后转问题 投资是否真实 汇率差 房产、土地使用权2 2、居民企业股东转让、居民企业股东转让100%100%股权股权 形式与实质 双方股东需要协商的内容 潜在负债的账务处理 转让价格与负债4 4、部分股权转让、部分股权转让 增加新股东，吸收新鲜血液 不是失去控制权的转让 未分配利润

19、房产、土地使用权3 3、关联企业之间转让股权、关联企业之间转让股权 贷款的需要 上市的需要 未分配利润 房产、土地使用权案例分析案例分析一、一、A A公司注册资本与实收资本情况公司注册资本与实收资本情况A公司成立于2001年1月2日，由公司和公司共同出资组建；注册资本人民币万元，其中：公司出资万元，占注册资本的%、公司出资万元，占注册资本的4%；注册资本与实收资本一致。二、二、A A公司股权变动情况公司股权变动情况根据A公司股东会决议，同意原股东B公司将持有的57 %的股份转让给公司。股权变更后公司出资700万元人民币，占注册资本的100%。A公司已于2011年8月23日办理了营业执照变更登记

20、。A公司股东及注册资本变化情况具体见下表：A公司股东及注册资本变更前后对照表（万元）公司股东及注册资本变更前后对照表（万元）股东名称注册资本（实收资本）变更前股权转让变更后金额万元折合人民币占注册资本总额比例 金额（人民币）占注册资本总额比例B公司40040057%-400万元00公司30030043%400万元700100%资产项目帐面数 审计后公允价值1、货币资金774853.30 174853.30 174853.30 2、应收帐款6634244.76 6634244.76 6634244.76 3、坏帐准备6289260.60 6289260.60 6289260.60 4、其他应收款

21、14420.68 1588000.00 1588000.00 5、预付帐款0.00 29570.00 29570.00 6、应收补贴款0.00 49266.45 49266.45 7、存货 1363273.79 1363273.79 1363273.79 8、跌价准备 0.00 161748.42 161748.42 流动资产小计 2497531.93 3388199.28 3388199.28 9、固定资产原值3154591.40 3154591.40 3624860.00 10、累计折旧951733.40 951733.40 923593.50 11、固资产净值2202858.00 220

22、2858.00 2701266.50 12、无形资产原值 46037.20 654810.00 654810.00 累计摊销474737.25 474737.25 摊余净值180072.75 180072.75 资产总额合计 4746427.13 5771130.03 6269538.53 三、审计及评估的具体对比数据列表如下（元）：三、审计及评估的具体对比数据列表如下（元）：（2）负债项目 帐面数 审计后公允价值1、短期借款 800000.00 800000.00 800000.00 2、应付帐款 1865108.43 1929524.20 1929524.20 3、应付工资57276.59 272276.59 272276.59 4、应交税金 9016.58 62512.82 62512.82 5、其他应交款0.00 1976.00 1976.00 6、其他应付