行政单位资产核算

1、2021-11-241 主管会计单位主管会计单位二级会计单位二级会计单位基层会计单位基层会计单位 不具备独立核算条件的行政单位，实行单据报账制度，作为“报销单位”管理。总会计总会计 指导指导 主管会计单位主管会计单位二级会计单位二级会计单位基层会计单位基层会计单位报销单位 （一级单位（一级单位 ） （ 二级单位）二级单位） （三级单位）（三级单位）省财政厅省财政厅 领报领报省教育厅省教育厅教育厅直属大学教育厅直属大学大学附属中学大学附属中学中学的教研室中学的教研室国库集中收付制度改革后的变化 国库集中收付制度实施后，财政部门不再将资金拨到行政单位和公益性全额拨款事业单位，只需给行政单位和公益性

2、全额拨款事业单位下达年度预算指标和审批预算单位的月度用款计划。这样，财政部门由原来只是财政资金的分配部门转变为财政资金的使用部门，而行政单位和公益性全额拨款事业单位成为财政资金使用的延伸部门，也是政府的组成部分，其所有的资金也都是财政资金，都要通过国库单一账户收付，其资金活动己通过总预算会计反映，行政单位和公益性全额拨款事业单位会计只是财政总预算会计核算的细化和全面化。201201应缴预算款应缴预算款202202应缴财政专户款应缴财政专户款203203暂存款暂存款211211应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）212212应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴213213应付其他

3、个人收入应付其他个人收入107107零余额账户用款额度零余额账户用款额度 115115财政财政应应返还额度返还额度 行政单位资产的会计科目应当按照实际收入和支出数额记账应当按照实际发生数额记账核算库存现金的收支及结存情况。行政单位应设置行政单位应设置“现金日记账现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日业务终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。 属于记账差错的应用正确的“错账更正法”进行更正； 如果是因单据丢失，应补齐手续注明原由，编制记账凭证记入账内； 对一时难以查明原因的，对于现金短款可先在“暂付款

4、”，长余现金先作“暂存款”处理； 属于技术性的差款和一般责任事故的差款，经过查找确实无法核对时，可按规定的审批手续处理：即长款归公，短款报损，不得以长款补短款；实实存存数数账账存存数数大于大于长长款款借：现金借：现金 贷：暂存款贷：暂存款长款长款借：经费支出借：经费支出其他费用其他费用 贷：暂付款贷：暂付款短款短款实实存存数数账账存存数数小于小于短短款款借：暂付款借：暂付款短款短款 贷：现金贷：现金借：暂存款借：暂存款长款长款 贷：应缴预算款贷：应缴预算款无主款无主款 行政单位的银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构的货币资金。1. 1.银行存款账户的开银行存款账户的开立立 行政单位必须严

5、格银行存款的开户管理，禁止多头开户。行政单位在办理银行存款开户时，应填写 “开户申请表”，经同级财政部门或上级主管部门审查同意后，连同盖有单位公章和主管人员印章的印鉴卡，送开户银行办理开户手续，开户后，必须严格管理，不得自行转移资金。 对于尚未实行国库单一账户制度改革的行政单位，财政部门将财政资金直接拨入其开户银行，银行存款户为实存资金账户，用于办理和核算财政拨款、上级主管部门补助资金、下级部门上缴资金以及自筹、捐赠、往来等其他资金收付业务的账户。 此时，行政单位的银行存款账户主要资金来源是财政拨款和按规定无需上缴财政的零星杂项收入等。行政单位的银行存款，主要来自财政拨款，它是行使行政职权的物

6、质保证。 对于已纳入国库单一账户制度改革的行政单位，财政为各单位在商业银行开设单位零余额账户作为长期性账户，用于办理和核算单位财政集中支付业务。但实际中可能会存在一些不需上缴财政的小额零星杂项收入、单位自筹资金、往来款项等，故仍需要在银行开设存款账户。 改革后的行政单位的银行存款账户只存放非财政预算资金只存放非财政预算资金，主要用来核算自筹资金收入、以前年度结余、各项往来款项、不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入等。 2.2.银行存款账户的结算方式银行存款账户的结算方式 结算是指结清往来单位之间债权债务的经济行为。 由于行政单位涉及银行结算的业务比较单一，使用的银行结算方式主要是支票和汇兑

7、，还有办理预算拨款的预算拨款凭证等。“预算拨款凭证”是财政部门与主管单位或基层单位之间办理预算拨款时使用的结算凭证。 主管单位或基层单位收到银行转来的“预算拨款凭证”收款通知时，据以编制收款凭证。3. 3. 账务处理：账务处理： 存入银行或其他金融机构时，存入银行或其他金融机构时， 借:银行存款 贷:现金 提取和支出款项时，提取和支出款项时， 借:现金 贷:银行存款4.4.外币存款的核算外币存款的核算有外币存款的行政单位，应在“银行存款”科目下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。当发生汇兑损失时： 借：经费支出 贷：银行存款当发生汇兑收益时： 借：银行存款 贷：经费支出5.

8、5.银行存款账户的核对银行存款账户的核对 月份终了，行政单位应将“银行存款日记账”与“银行对账单”逐笔核对。核对相符，分别在对帐单和明细帐数额的旁边注明“”的符号。 若核对不符，原因有二：一是有一方发生记账错误，二是有一方存在未达款项。如由于未达帐项造成的，应编制“银行存款余额调节表”，进行调节。 某行政单位月末收到银行送来的银行存款对账单，对账单上的余额为49680元，单位银行存款日记账上的月末余额为51000元。经逐笔核对，发现有下列未达款项：（1）单位收到转账支票一张1500元存入银行并登记入账，而银行尚未登记入帐；（2）单位签发转账支票一张400元并登记入帐，而银行尚未登记入帐；（3）

9、银行收到属于单位的汇兑款项340元并登记入账，而该单位由于尚未收到收款通知单，因而尚未入帐；（4）银行代理单位支付水电费560元并登记入账，而单位由于未收到付款通知和水电费收据，因而尚未入账。 根据以上资料，该行政单位编制“银行存款余额调节表”。未达帐项银行存款余额调节表 纳入单一账户制度改革的行政单位除了银行存款外，还需纳入单一账户制度改革的行政单位除了银行存款外，还需要设置：要设置：零余额账户用款额度；零余额账户用款额度； 财政应返还额度财政应返还额度。 本本科目核算预算单位实行国库集中支付后，科目核算预算单位实行国库集中支付后，财政授权支付财政授权支付情况下所取得零用额账户用款额度的增减

10、变动情况下所取得零用额账户用款额度的增减变动。 零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度是预算额度中是预算额度中行政单位可以自行发出行政单位可以自行发出支付令的部分支付令的部分，可以办理转帐、提取现金、划拨住房公积，可以办理转帐、提取现金、划拨住房公积金等。金等。与银行存款的区别与银行存款的区别：不能向本单位其他帐户、上级：不能向本单位其他帐户、上级和下级单位帐户转帐，没有利息收入等。和下级单位帐户转帐，没有利息收入等。1 .财政向行政单位的零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度；2.行政单位根据经批准的单位预算和用款计划，自行向单位零余额账户的代理银行开具支付令，代理银行核实（预算和用款计划

11、）后付款；3 .代理银行付款后当日即与财政国库单一账户进行资金清算；4 .行政单位也可以从零余额账户提取现金；5 .零余额账户用款额度不是一个实存资金账户，但它是行政单位可以随时使用的一项特殊的流动资产。预算单位预算单位业务处业务处国库处国库处支付中心支付中心供应商供应商代理银行代理银行6 6支付令支付令5 5额度到账通知书额度到账通知书9 9支出日报表支出日报表4 4额度通知单额度通知单3 3批复用款计划批复用款计划编报用款计划编报用款计划2 2审核传递审核传递3 3下达用款计划下达用款计划1010支支出出信信息息反反馈馈7支支付付8 8清清算算4 4额度通知单额度通知单1（1 1）预算单位

12、收到代理银行转来的）预算单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书财政授权支付到账通知书，并与分月用款计划核对后，做如下分录：，并与分月用款计划核对后，做如下分录： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费贷：拨入经费财政授权支付财政授权支付（2 2）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录：）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录： 借：经费支出、库存材料、现金等借：经费支出、库存材料、现金等 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 1、行政单位根据批准的预算和用款计划购买物品和劳务时，向财政部门申请直接支付； 2、财政部门审核无误，向财政零余额账户的代理银行开具

13、支付令，代理银行付款后与国库单一账户清算； 3、只有财政才能开具财政零余额账户的支付令。因此行政单位在财政零余额账户中的用款额度或预算指标不能作为行政单位的流动资产反映和核算。预算单位预算单位供应商供应商代理银行代理银行支付中心支付中心国库处国库处业务处业务处2 2、审核传递、审核传递9 9反反馈馈支支出出信信息息8 8、入账通知书、入账通知书7 7、回单、回单3 3、批复用款计划、批复用款计划1 1、编报用款计划、编报用款计划4 4、支付申请、支付申请5 5、汇总清算额度通知书、汇总清算额度通知书6支支付付7 7清清算算5 5、支付令、支付令3 3、下达用款、下达用款计划计划 财政应返还额度

14、财政应返还额度是是年终零余额账户中的预算指标数与行政年终零余额账户中的预算指标数与行政单位从零余额账户中的实际支用数之间的单位从零余额账户中的实际支用数之间的差额差额。包括财政。包括财政零余额账户的财政应返还额和单位零余额账户的财政应返零余额账户的财政应返还额和单位零余额账户的财政应返还额。还额。 财政部门对行政单位的财政应返还额度采用年度终了财政部门对行政单位的财政应返还额度采用年度终了先注先注销次年再恢复的管理办法销次年再恢复的管理办法。1）年终，行政单位根据本年度财政授权支付额度数与当年财政授权支付实际支出数的差额： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度如果单位本年度财

15、政授权支付指标数大与零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：拨入经费财政授权支付2）次年财政恢复授权支付额度时，单位会计处理如下： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度实际使用该恢复的额度时： 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度1）年终：行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额： 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：拨入经费财政直接支付2）次年：恢复财政直接支付额度时，行政单位不做会计处理；实际使用该恢复的额度时： 借：经费支出 等支出类科目 贷：财政应返还额度财政直接支付行政单位的应收及预付款项应当按照实际发生

16、数额记账。行政单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账。 暂暂付款付款，是行政单位在公务活动中，是行政单位在公务活动中与其他单位、所属单位与其他单位、所属单位或本单位职工发生或本单位职工发生的的临时性待结算款项临时性待结算款项，一般包括预付的，一般包括预付的设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。1 1. .暂付款的暂付款的管理管理 （1 1） 必须建立相应的审批制度，完善有关审批手续，建必须建立相应的审批制度，完善有关审批手续，建立暂付款收回的责任制；立暂付款收回的责任制； （2 2）暂付款必须及时清理结算。年终）暂付款必须及时

17、清理结算。年终，借款原则上应全，借款原则上应全部结清，不得跨年度挂账部结清，不得跨年度挂账；暂付给所属单位的备用金应全；暂付给所属单位的备用金应全部部结清结清收回，收回，下年初另行办理。下年初另行办理。2.2.暂付款的账务处理暂付款的账务处理 “暂付款暂付款”账户用来核算行政单位临时发生的暂付或待核账户用来核算行政单位临时发生的暂付或待核销的结算款项销的结算款项。该账户按债务单位或个人设明细账户。该账户按债务单位或个人设明细账户。 发生发生时，时， 借借: :暂付款暂付款 贷贷: :现金、银行现金、银行存款存款 等账户等账户 结算收回或核销转列支出时，结算收回或核销转列支出时， 借借: :经费

18、支出、专款支出经费支出、专款支出等账户等账户 贷贷: :暂付款暂付款 行政单位职工调动工作时，在调出单位领用的行政单位职工调动工作时，在调出单位领用的“调遣费调遣费”应列作应列作“经费支出经费支出”处理。处理。某单位通过单位零余额账户预付购买办公设备价款某单位通过单位零余额账户预付购买办公设备价款2 2万元。万元。借：暂付款借：暂付款xx单位单位 20 00020 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度20 00020 000设备到货，总价值设备到货，总价值3000030000元，开出授权支付令支付不足款元，开出授权支付令支付不足款项。项。 借：经费支出一设备购置费借：经费支出一

19、设备购置费 30 00030 000 贷：暂付款一贷：暂付款一x x单位单位 20 00020 000 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 10 00010 000 同时记：同时记： 借：固定资产借：固定资产30 00030 000 贷：固定基金贷：固定基金 30 00030 000暂付款 行政单位的库存材料主要是行政单位大宗购入、需要库存的行政单位的库存材料主要是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料。如，备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用物资材料。如，备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。品等。行政单位随买随用的办公用品，可以在购入时直接列行政单位随买随用的办公用品，可以在购入时

20、直接列作当期支出，不作为库存材料核算。作当期支出，不作为库存材料核算。 行政单位的库存材料在行政单位的库存材料在取得取得时，应当按照时，应当按照实际成本实际成本记账。记账。 行政单位的库存材料在行政单位的库存材料在发出发出时，可以根据实际情况选择时，可以根据实际情况选择先进先进先出法、加权平均法先出法、加权平均法等方法，确定当期发出库存材料的实际等方法，确定当期发出库存材料的实际成本。成本。库存材料的计价库存材料的计价行政行政单位对购入、有偿调入单位对购入、有偿调入的物资材料的物资材料，分别按分别按购进购进价、价、调拨调拨价价记账。记账。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费材料采购、运输过

21、程中发生的差旅费、运杂费等等均不计入均不计入材料材料价格价格，可，可直接列为经费支出直接列为经费支出。 当领用或发出材料当领用或发出材料时，材料管理部门就必须对材料价格进时，材料管理部门就必须对材料价格进行计算，一般采取行计算，一般采取先进先出法或加权平均法确定其价值先进先出法或加权平均法确定其价值。2.2.库存材料的账务处理库存材料的账务处理 购进购进材料时材料时记：记： 借借：库存材料：库存材料 经费经费支出支出（运杂费）（运杂费） 贷：银行贷：银行存款存款或或 零零余额账户用款额余额账户用款额度度 等科目等科目 出库领用时按出库领用时按先进先出法或加权平均法计价先进先出法或加权平均法计价

22、： 借：经费支出借：经费支出 贷：库存材料贷：库存材料 库存材料 领用材料尚未用完退还时记：领用材料尚未用完退还时记：借：库存材料借：库存材料 贷：经费支出贷：经费支出 年终盘点，见下页年终盘点，见下页 某某行政单位盘盈甲材料行政单位盘盈甲材料1010件，每件估价件，每件估价2020元，盘亏乙材料元，盘亏乙材料5 5件，每件单价件，每件单价3030元。元。盘盈盘盈甲甲材料，作为经费支出的冲减材料，作为经费支出的冲减借借：库存材料：库存材料甲甲材料材料200200贷：经费贷：经费支出支出基本基本支出支出其他其他200200盘亏盘亏乙材料，若属自然损耗，经领导批准列支出：乙材料，若属自然损耗，经领

23、导批准列支出：借：经费借：经费支出支出基本基本支出支出其他其他150150贷贷：库存材料：库存材料乙乙材料材料150150库存材料盘盈、盘亏的核算 出售不用的材料时，做恢复存款处理，对变价处理过程中出售不用的材料时，做恢复存款处理，对变价处理过程中产生的损益，应增减当期支出。产生的损益，应增减当期支出。 某行政单位将一批不需用的办公材料对外出售时，取得价某行政单位将一批不需用的办公材料对外出售时，取得价款款15001500元，该批材料的实际成本为元，该批材料的实际成本为18001800元。元。借：银行存款借：银行存款 15001500 经费经费支出支出 300300 贷：库存贷：库存材料材料

24、18001800思考：思考：若该批材料若该批材料“取得变价收入取得变价收入18001800元，该批材料元，该批材料的的原价原价为为15001500元元”，该如何做会计分录？，该如何做会计分录？库存材料库存材料变价处理的核算 有价证券是指行政单位按规定用结余资金购买的国债。有价证券是指行政单位按规定用结余资金购买的国债。 本科目用于核算行政单位有价证券的本科目用于核算行政单位有价证券的购入、转让和收回购入、转让和收回等等情况。情况。 由于行政单位是履行或代行国家职能的单位，为维护行政由于行政单位是履行或代行国家职能的单位，为维护行政单位在履行公务时的公正性和独立性，行政单位不宜购买单位在履行公务

25、时的公正性和独立性，行政单位不宜购买企业债券或金融债券，更不宜于进行股票投资。行政单位企业债券或金融债券，更不宜于进行股票投资。行政单位购买有价证券必须遵守有关规定。购买有价证券必须遵守有关规定。1 1行政单位购买有价证券的管理原则行政单位购买有价证券的管理原则（1 1） 新制度规定行政单位新制度规定行政单位只能用结余资金只能用结余资金购买购买国债国债。（2 2）购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券）购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符，不能列作支出。相符，不能列作支出。（3 3）有价证券按取得时的实际成本记账。）有价证券按取得时的实际成本记账。利息收入和转让利息收入和

26、转让证券取得的收益证券取得的收益应应记入当期收入记入当期收入“其他收入其他收入”。2.2.有价证券的购入、转让和收回有价证券的购入、转让和收回 购买购买有价证券时，有价证券时，按照实际支付的款项，按照实际支付的款项，借借: :有价证券有价证券 贷贷: :银行存款银行存款 转让尚未转让尚未到期国债时，到期国债时，借借: : 银行存款银行存款 （实际转让价）（实际转让价） 贷贷: : 有价证券有价证券 （面值（面值） 其他其他收入收入-投资损益 兑付本息时，兑付本息时，借借: :银行存款银行存款 贷贷: :有价证券有价证券（本金）（本金） 其他收入其他收入（利息）（利息）1. 1.房屋和建筑物房屋

27、和建筑物2.2.专用设备专用设备3.3.通用设备通用设备4.4.文物、陈列品文物、陈列品5.5.图书、档案图书、档案6.6.家具、用具、装具及动植物家具、用具、装具及动植物旧：固定资产一般分为六类:房屋和建筑物；专用设备；一般设备；文物和陈列品；图书；其他固定资产。固定资产入账的注意事项固定资产入账的注意事项（1 1）购买：）购买：某行政单位通过财政直接支付购买一批计算某行政单位通过财政直接支付购买一批计算机，价款机，价款130 000130 000元，货已到。元，货已到。 借：经费支出借：经费支出130 000130 000 贷：拨入经费贷：拨入经费130 000130 000 同时：同时：

28、借：固定资产借：固定资产 130 000130 000 贷：固定基金贷：固定基金 130 000130 0001、固定资产增加的核算（2 2）接受捐赠：）接受捐赠：某行政单位收到捐赠的轿车一辆，同类某行政单位收到捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为轿车的市场价格为140000140000元，同时，该单位支付运杂费元，同时，该单位支付运杂费20002000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 借：经费支出借：经费支出20002000 贷：银行存款贷：银行存款20002000 同时：同时：借：固定资产借：固定资产 142 000142 000 贷：固定基金贷：固定基金 142 000142 0

29、001、固定资产增加的核算（1 1）转让：）转让：转让长期不用设备一台，帐面价转让长期不用设备一台，帐面价80008000元，转元，转让价让价20002000元，除抵冲原预收对方款元，除抵冲原预收对方款10001000元外，差额尚未收入元外，差额尚未收入，设备已运出。，设备已运出。 借：暂付款借：暂付款10001000 暂存款暂存款 10001000 贷：其他收入贷：其他收入固定资产变价收入固定资产变价收入20002000 同时：同时：借：固定基金借：固定基金 80008000 贷：固定资产贷：固定资产 800080002、固定资产减少的核算（2 2）退货：）退货：本年本年5 5月份购入设备价

30、月份购入设备价95009500元，投入使用一元，投入使用一段时间发现质量有问题，段时间发现质量有问题，8 8月份对方同意退款月份对方同意退款92009200元，设备元，设备已运出。已运出。 借：银行存款借：银行存款92009200 经费支出经费支出其他费用其他费用 300300 贷：经费支出贷：经费支出设备购置费设备购置费 95009500 同时：同时：借：固定基金借：固定基金 92009200 贷：固定资产贷：固定资产 920092002、固定资产减少的核算 行政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和有偿调拨两种行政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和有偿调拨两种方式。方式。 调拨固定资产，按其账

31、面价值销账，调拨固定资产，按其账面价值销账，借记借记 “ “固定基金固定基金”科科目贷记目贷记“固定资产固定资产”科目。科目。 有偿调出的固定资产还要按实际收到的价款，借记有偿调出的固定资产还要按实际收到的价款，借记“银行银行存款存款”，贷记，贷记“其他收入其他收入”。3、调拨固定资产的核算 经主管部门批准，某行政单位将一台原值为经主管部门批准，某行政单位将一台原值为160000160000元的旧元的旧汽车汽车无偿调拨无偿调拨给外单位。给外单位。借：借：固定基金固定基金 160 160 000000 贷：贷：固定固定资产资产 160 000160 000、3、调拨固定资产的核算 某某行政单位将

32、一台原值行政单位将一台原值12 00012 000元的设备元的设备有偿调给有偿调给兄弟兄弟单位，单位，取得取得价款价款10 00010 000元。元。 借：固定基金借：固定基金12 00012 000 贷：固定资产贷：固定资产12 12 000000收到有偿调出款：收到有偿调出款： 借：银行存款借：银行存款10 00010 000 贷：其他收入贷：其他收入10 00010 0003、调拨固定资产的核算 报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准后，报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准后，按减按减少固定资产的账面价值销账少固定资产的账面价值销账。 报废、毁损固定资产清理过程中发生的报废、毁损固定资产清理过程中发生的净收入净收入记入记入“其他其他收入收入”科目，科目，清理过程中所发生的费用清理过程中所发生的费用，作为当期支出，作为当期支出，记入记入“经费支出经费支出”科目。科目。 例例: :某行政单位经批准报废一台复印机某行政单位经批准报废一台复印机, ,原价原价40004000元，变价元，变价收入收入800800元，并以现金支付清理费元，并以现金支付清理费100100元。元。 4、毁损、报废固定资产的核算（1 1）按账面原值销账：）按账