关于完善行政事业单位内部控制的探讨_1

1、    关于完善行政事业单位内部控制的探讨    郝文华摘要：国家财政部于2012年11月颁布了行政事业单位内部控制规范（试行）（以下简称规范），目前最紧急的事情就是规范与完善行政事业单位内部控制体系。本文首先讨论行政事业单位内部控制的概念与目标，再深剖行政事业单位内控的难点，最后提出规范与完善行政事业单位内部控制体系的措施。关键词：行政事业单位；内部控制；财务预算：d63 文献识别码：a ：1001-828x（2017）009-0-01一、行政事业单位内部控制的概念关于行政事业单位内部控制有不同的定义，本文只谈了我国学者王志远及规范的定义。我国学者王志

2、远对政府内部控制的定义是：政府内部控制是一种控制流程、机制与制度体系，达到保证政府有效履行公共受托责任，拒绝舞弊、浪费、滥用职权、管理不正当等行为的目的。而规范中政府内部控制指的是：单位制定制度、实施措施及执行程序，防范与控制政府经济活动的风险，以实现控制目标。二、行政事业单位内部控制的目标行政事业单位内部控制目标有一定的特殊性，这是相对于企业的内部控制目标而言的。依据规范）的相关规定，具体体现如下：（一）合法。即行政事业单位的经济活动需要合法合规，不能违背相关法律法规。（二）可靠。根据真实、完整的财务报告及相关信息，将预算执行情况客观地反映出来，给单位领导决策提供客观且可靠依据，不仅如此，这

3、还有助于从源头上杜绝腐败滋生。（三）效率。行政事业单位是公共部门，其职能即是为社会公众提供服务。意思是说，它应积极履行社会责任，将提高管理服务的效率和效果作为其发展目标。三、行政事业单位内部控制体系的难点（一）不完善的内部环境，缺乏完整的内控制度目前，在行政事业单位中，尚未完全形成“领导重视，部门协作，全员参与”的内部环境。领导未认识到内部控制体系的建设是一个系统工程，仍需专门召集各个部门系统研究整体框架设计。当前的内控制度多由财务部单个部门提出，这只是为了解决当前工作中的具体问题而制定的一般财经规章制度，其权威性与可行性面临挑战。除此之外，单位内部极少组织专门的内控培训活动，很多业务部门并没

4、有认识到内控制度的重要性，只是简单地认为内部控制是财务的范围，存在随意支出财政专项资金，相互挪用各项目间的资金等现象。（二）行政部门内部沟通效果差，预算管理方法已不能适应新的要求当前，行政事业单位面临非常大的财务风险，并且呈现出不断增长的趋势。具体表现如下：1.由于不对称的信息，导致预算松弛。行政部门内部财务与业务部没有必要的沟通，财务人员未能将各项业务实际所需的资源进行准确掌握，以致信息不对称，自然预算松弛的现象就发生了；业务部门错误地将预算编制看作是一个报预算与砍预算的过程，为了在调整预算后能满足本部门的需要，而自行大幅度上调定额标准。2.行政事业单位在支出预算编制中采用的“增减法”，是一

5、种比较落后的预算编制方法，并不能将资金用于真正需要的方面。3.行政事业单位没有严肃执行预算，占用与挪用专项资金的现象仍存在于具体执行预算的过程中。（三）未树立起风险管理意识，内控监督机制尚未形成行政事业单位的性质和传统理财观念对行政事业单位影响大，以吃“皇粮”自居，重视投入、轻视产出，尚未树立起经济效益观念，使风险管理与財务安全面临严峻的挑战，高负债、经济纠纷、绩效评价缺失、监督不到位等时常发生。单位内审缺位与外审偏离，丧失了风险预警功能，进一步使内控评价机制欠缺。四、完善行政事业单位内部控制体系的措施（一）营造出良好的内部环境，完善内控制度1.明确内控部门和人员职责，责任到边，责任到人。各单

6、位的主要领导负责单位内部控制的建立健全与有效实施，重大决策需在领导班子们共同商定；各单位加强岗位说明书的完善，调动每一人员的主人翁意识，清楚规定业务流程，使岗位相互分离、相互制约与相互监督。2.剖析现有的内控制度，邀请专家与学者进行评估，找出难点，提出内控考核评价的标准，建立一个完整可行的内控体系。3.采用“请进来、走出去”的方法，邀请专家与学者授课，借鉴内部控制效果良好的单位的经验，积极开展培训，努力提高人员的专业知识和业务水平，以完善内部控制体系。（二）引进先进的管理办法，不断完善预算管理体系1.预算编制流程进一步优化，杜绝盲目编报现象“二上二下、分级编制、逐级汇总”的程序是行政事业单位的

7、预算编制的方法。做到预算工作有的放矢，单位内部应在协调和审核之后，再报送财政部。建立事前规划的机制，先由基层单位提交预算草案，上级部门经过充分考虑和综合审查，指出综合平衡的不足，再向各基层单位做出反馈，基层单位修改后，再上报。2.运用零基预算的编制方法，合理科学地安排财政拨款零基预算指的是各单位聚焦于“需要优先”的业务活动与资源运用，依据资源的可能，筛选出优先业务安排资金。这种方法利于控制成本，利于提高投入产出比率，有助于缓和事业发展的需要与财政可供给资金之间的矛盾，将预算的合理性充分体现出来。3.开通财政信息系统平台，做好实时动态监控财务部预算的执行严格按照“收支两条线”，借助财政国库集中支

8、付系统，对所有审核准确无误的单据进行操作付款。每月月底财务部向单位报送财务报表，说明清楚经费使用情况，便于及时发现与解决问题。（三）加强单位各部门间的合作，使信息有效运用收集好的与单位管理相关的信息，分析处理风险与隐患问题，将隐患消灭在萌芽状态；及时将上述信息传递到单位内部，加强协调。行政事业单位依据财政部等外部监管部门的部署，制定统一的信息口径，规范信息内容，建立健全信息库，在内部增强领导决策相关作用。同时，定期向外界公开“三公”经费，使外部信息使用者理解财政预算和决算信息，利于信息在公众间顺畅沟通与反馈。（四）建立起完善的内控评价与监督体系内部评价需要坚持5e原则（经济性、效率性、效果性、公平性、环保性），主要从组织结构、业务层面、预算管理方面对行政事业单位内控体系进行评定，认真分析各个层面，建立一套完整的事前审批和预警、事中实时监控、事后绩效考评的三位一体控制机制，真正落实绩效考核。绩效考核需要与年度预算目标、党风廉政建设和业绩考核三个重要内容相结合，利用定性和定量分析法，顺着项目投入实施产出效果的方向，构建出一条合理、科学并且行之有效的内控监管创新体系链，实现行