中大型企业税务审计流程

1、2021-11-221税务审计流程解析2 税务审计是利用规范的审计流程、专业的税务审计是利用规范的审计流程、专业的审计技术和工具，对纳税人申报纳税信息审计技术和工具，对纳税人申报纳税信息的真实性、准确性进行审核评价，并采取的真实性、准确性进行审核评价，并采取相应措施的管理性手段。相应措施的管理性手段。31.1.是一种管理性手段；是一种管理性手段；2.2.是一个工具箱；是一个工具箱；3.3.是一套规范性的流程；是一套规范性的流程；4.4.重程序、重证据、重底稿。重程序、重证据、重底稿。 4 实施的对象实施的对象 具备较为健全的财务核算系统和建立内部具备较为健全的财务核算系统和建立内部控制体系的省

2、局列名大企业。控制体系的省局列名大企业。 一般可对纳税人最近一般可对纳税人最近三个纳税年度三个纳税年度的申报纳税信息进行多的申报纳税信息进行多税种综合性审计，有特殊情况的，可延长至五年。对纳税税种综合性审计，有特殊情况的，可延长至五年。对纳税人的特定事项，税务机关可实施专项审计。人的特定事项，税务机关可实施专项审计。 税务审计税务审计工作流程工作流程包括税务审计对象的选择与确定、案头包括税务审计对象的选择与确定、案头分析、现场实施、审计终结等四个阶段。分析、现场实施、审计终结等四个阶段。5一 建立以风险导向为基础的大企业税务审计。通过对大企业风险的评价建立以风险导向为基础的大企业税务审计。通过

3、对大企业风险的评价分析，确定重点审计领域，集中审计资源，实施审计程序，降低审计分析，确定重点审计领域，集中审计资源，实施审计程序，降低审计风险。风险。二 提高大企业纳税遵从度。通过税务审计，对大企业的经营管理、内部提高大企业纳税遵从度。通过税务审计，对大企业的经营管理、内部控制进行评价，提出建设性的意见和建议，编写大企业税收风险管理控制进行评价，提出建设性的意见和建议，编写大企业税收风险管理指引，规范大企业内部管理，防范税收风险。指引，规范大企业内部管理，防范税收风险。三 提升审计信息化水平。随着大企业信息系统的高度集中，税务审计必提升审计信息化水平。随着大企业信息系统的高度集中，税务审计必须

4、运用先进的数据采集和数据分析等技术，提高税务审计的整体水平。须运用先进的数据采集和数据分析等技术，提高税务审计的整体水平。四 实现审计电子档案化管理。将记录整个审计过程的所有文档资料进实现审计电子档案化管理。将记录整个审计过程的所有文档资料进行电子档案化管理，作为大企业的数据资料库之一以便备查。行电子档案化管理，作为大企业的数据资料库之一以便备查。大企业税务风险审计主要内容6 监管前移监管前移 税务管理机关参与企业制度建设的方式提前介入企业纳税务管理机关参与企业制度建设的方式提前介入企业纳税管理环节，实现税务管理环节的前移；税管理环节，实现税务管理环节的前移； 以审促建以审促建 辅导企业提前防

5、范税务风险，变发现型控制为预防型控辅导企业提前防范税务风险，变发现型控制为预防型控制；重在引导企业自我管理，变被动管理为主动管理，实现自我遵从制；重在引导企业自我管理，变被动管理为主动管理，实现自我遵从； 分类管理分类管理 根据企业的企业性质、制度基础、风险理念和管理风格根据企业的企业性质、制度基础、风险理念和管理风格等方面差异，对企业风险管理能力进行分类，分步骤、有重点地实施等方面差异，对企业风险管理能力进行分类，分步骤、有重点地实施； 系统支撑系统支撑 借助信息化手段，通过数据分析方法，对大企业内部控借助信息化手段，通过数据分析方法，对大企业内部控制状况和纳税遵从进行评估。逐步建立数据集中

6、化。制状况和纳税遵从进行评估。逐步建立数据集中化。整体目标7基本步骤:8税务审计对象的选择与确定税务审计对象的选择与确定1 1案头分析案头分析2 2现场实施现场实施3 3 3 3审计终结审计终结4 4 4 49税务审计对象原则上为大企业管理部门确认的税务审计对象原则上为大企业管理部门确认的高风险企业和高风险企业和合作遵从意愿不强的企业合作遵从意愿不强的企业。重点考虑如下因素：。重点考虑如下因素：（1 1）税收遵从行为较差的企业）税收遵从行为较差的企业（2 2）经营业绩与纳税情况与同类企业相比较差的企业）经营业绩与纳税情况与同类企业相比较差的企业（3 3）可能存在投机性税收筹划的重大交易，如重大

7、的兼并、）可能存在投机性税收筹划的重大交易，如重大的兼并、收购或出售的企业收购或出售的企业（4 4）因新税法的实行而出现较大风险的企业）因新税法的实行而出现较大风险的企业（5 5）跨国交易水平及其产生的税务结果，与履行的功能、）跨国交易水平及其产生的税务结果，与履行的功能、使用的资产和承担的风险明显不相符的企业使用的资产和承担的风险明显不相符的企业（6 6）出于税收目的对交易的分类与经济实质明显不符的企）出于税收目的对交易的分类与经济实质明显不符的企业业（7 7）从其他管理部门、政府、机构获取的或公布的信息涉）从其他管理部门、政府、机构获取的或公布的信息涉及税收风险较大的企业及税收风险较大的企

8、业税务审计对象的选择与确定税务审计对象的选择与确定10税务审计对象的选择与确定税务审计对象的选择与确定1 1案头分析案头分析2 2现场实施现场实施3 3 3 3审计终结审计终结4 4 4 4 风险环境调查分析风险环境调查分析数据采集数据采集数据分析数据分析确定重点审计项目确定重点审计项目税务审计工作流程税务审计工作流程风险环境风险环境调查分析调查分析数据采集数据采集数据分析数据分析确定重点审确定重点审计项目计项目实地抽样分实地抽样分析析审计结果确审计结果确认认发放税务审计通知书发放税务审计通知书发放税务和信息环境问卷发放税务和信息环境问卷发放各项分析表发放各项分析表13会计制度及内部控制测试与

9、评价 会计制度及内部控制是纳税人识别、集合、分析、分类、记录和报告财务会计数据和纳税数据的系统。 对纳税人会计制度及内部制度控制测试与评价作为一个审计方法，其着眼点不是会计数据本身，而是产生这些会计数据的机制，据此判断其产生的财务会计数据及纳税数据的可靠性及正确性。14会计系统会计系统会计制度会计制度+ +内部控制内部控制= =会计系统会计系统会计系统是生成会计数据及纳税数据的系统会计系统是生成会计数据及纳税数据的系统原始交易数据会计帐户会计报表纳税申报表会计信息生成方向会计信息生成方向 证 表 帐 表 帐 证税务审计方向税务审计方向15会计制度和内部控制测试与评价会计制度和内部控制测试与评价

10、基本假设：有效的会计系统，理应产生可靠正确的会计数据或纳税数据。 如果审计人员确信纳税人的会计系统设计科学并有效执行，则可在相当程度上相信其生成的会计或纳税数据可靠及正确。 大企业税务风险环境标准问卷大企业税务风险环境标准问卷- -税务部分税务部分企业基本经营信息（企业基本经营信息（1515个提问）个提问）企业税务风险管理控制环境（企业税务风险管理控制环境（2727个提问）个提问）企业的采购、生产以及销售模式（企业的采购、生产以及销售模式（1212个提问）个提问）企业的筹资和投资情况（企业的筹资和投资情况（9 9个提问）个提问）企业运营情况（企业运营情况（5757个提问）个提问）信息系统在业务

11、中的应用信息系统在业务中的应用（4 4个提问）个提问）计算机环境的复杂程度计算机环境的复杂程度（1313个提问）个提问）信息系统对业务活动的重要程度信息系统对业务活动的重要程度（5 5个提问）个提问）大企业税务风险环境标准调查问卷大企业税务风险环境标准调查问卷- -信息技术部分信息技术部分17对纳税人会计制度与内部控制进行初步评估 初步评估的项目主要包括： 哪些会计处理项目或事项，使用的会计原则与税务原则有差异最终会导致税务调整； 哪些业务环节由于会计制度不健全或没有设置相应的内部控制程序，会导致税务审计人员认为不足于信赖，以及可能会发生的差错的类型； 哪些会计处理程序及内部控制程序可以考虑信

12、赖并进行遵行性测试，对其实施遵行性测试是否合适、值得。 税务审计工作流程税务审计工作流程风险环境风险环境调查分析调查分析数据采集数据采集数据分析数据分析确定重点审确定重点审计项目计项目实地抽样分实地抽样分析析审计结果确审计结果确认认 评价内控控制运行的有效性，分评价内控控制运行的有效性，分析并记录可能的税务风险、重大析并记录可能的税务风险、重大涉税事项以及有待进一步确认的涉税事项以及有待进一步确认的问题，填列问题，填列 “ “问卷分析备注栏问卷分析备注栏”分析评价分析评价 初步确定重点审计项目，并完成初步确定重点审计项目，并完成重点审计项目重点审计项目的的“问卷分析问卷分析结论结论”工作底稿。

13、工作底稿。风险揭示风险揭示 风险环境调查分析风险环境调查分析数据采集数据采集数据分析数据分析确定重点审计项目确定重点审计项目税务审计工作流程税务审计工作流程数据采集数据采集风险环境调风险环境调查分析查分析数据分析数据分析确定重点审确定重点审计项目计项目实地抽样分实地抽样分析析审计结果确审计结果确认认企业基本信息采集企业基本信息采集企业基本资料复印件企业基本资料复印件基本信息表格（企业填写）基本信息表格（企业填写） 营业执照营业执照 批准证书批准证书 组织结构图组织结构图 股权架构图股权架构图 生产工艺流程图生产工艺流程图 审计报告审计报告 所得税汇算清缴通知书等所得税汇算清缴通知书等 企业基本

14、信息表企业基本信息表 资产负债分析表资产负债分析表 损益分析表损益分析表 财务指标分析表财务指标分析表 企业所所得税分析表企业所所得税分析表 增值税分析表增值税分析表 出口申报情况表出口申报情况表税务审计工作流程税务审计工作流程数据采集数据采集风险环境调风险环境调查分析查分析数据分析数据分析确定重点审确定重点审计项目计项目实地抽样分实地抽样分析析审计结果确审计结果确认认数据分析工具的数据采集数据分析工具的数据采集 年度会计分录明细年度会计分录明细 最近三年科目余额表最近三年科目余额表 客户信息表客户信息表 账龄表账龄表 固定资产列表固定资产列表 无形资产列表无形资产列表 工资信息表工资信息表

15、领料出库单领料出库单 采购订单采购订单 采购入库单采购入库单 采购发票采购发票 产品出库单产品出库单 销售订单销售订单 销售清单（销售发票）销售清单（销售发票） 产品单月成本产品单月成本 生产部门产量清单生产部门产量清单注： 上述每种数据都有数据采集模板，路径：数据准备上述每种数据都有数据采集模板，路径：数据准备 - - 数据采集模板数据采集模板利用数据采集模板把相关数据采集完成后，需要将数据转换成文本格式，再导入数据分利用数据采集模板把相关数据采集完成后，需要将数据转换成文本格式，再导入数据分析工具执行数据分析析工具执行数据分析 风险环境调查分析风险环境调查分析数据采集数据采集数据分析数据分

16、析确定重点审计项目确定重点审计项目税务审计工作流程税务审计工作流程数据分析数据分析风险环境调风险环境调查分析查分析数据采集数据采集确定重点审确定重点审计项目计项目实地抽样分实地抽样分析析审计结果确审计结果确认认数据分析工具数据分析工具转换成文本文转换成文本文件格式，上传件格式，上传至数据库至数据库数据准备数据准备数据验证数据验证数据分析数据分析生成分析报告生成分析报告风险点揭示风险点揭示验证数据完整验证数据完整性、正确性、性、正确性、验证数据分析验证数据分析点的可执行性点的可执行性生成数据校验生成数据校验报告报告数据分析工具数据分析工具定义定义2121项数项数据分析点据分析点自动执行数据自动执

17、行数据分析分析在数据分析的在数据分析的基础上，进一基础上，进一步分析与格式步分析与格式化化初步确定重点初步确定重点审计项目审计项目24分析性复核 分析性复核是指通过研究和比较数据间的关系，对财务或纳税资料所做的确定性检查。是对相关的数据、趋势和比率进行分析和比较的程序。 这些数据可能是会计方面的，也可能是非会计方面的；可能来源于客户组织机构内部，也可能来源于客户外部。 着眼点：数据间的关系 核 心：数据间比较 理论基础：在正常的情况下，数据间必然存在关系。25对相关财务数据进行初步的数据分析。 根据审计工作要求，主要对税收法规及税收征管风险、财务比率、财务费用、管理费用、投入产出比率、销售费用

18、、销售收入、成本对比、增值税税负对比、制造费用、资产负债表、利润表等项目按特性进行了结构或趋势分析。通过分析，为现场审计确定线索。26(1)分析性复核的主要方法n比较法比较法n趋势分析法趋势分析法n结构分析法结构分析法n比率分析法比率分析法27比较法比较法将审计项目金额与既定标准（期望值）相比较，以获得审计线索或审计证据。比较法可比较绝对数，也可比较相对数，可将某几个时比较法可比较绝对数，也可比较相对数，可将某几个时期的产值、产量、成本、利润、税金等进行纵向比较，期的产值、产量、成本、利润、税金等进行纵向比较，也可将生产同种产品而条件相当的不同单位的绝对数进也可将生产同种产品而条件相当的不同单

19、位的绝对数进行横向比较。行横向比较。如：如： 对成本费用利润率、劳动生产率、资金利用率等都对成本费用利润率、劳动生产率、资金利用率等都可进行纵向和横向比较可进行纵向和横向比较28趋势分析法趋势分析法根据纳税人连续若干期的审计项目数额进行比较，以求出其金额和百分比增减变化方向和幅度，确定审计项目数额变动趋势及其是否变动异常。着眼于变化方向和幅度验证。着眼于变化方向和幅度验证。如：如：销售的产品与库存的产品间的数量关系销售的产品与库存的产品间的数量关系l如果在一定期间里产品的总产量增加了，而销售下降了，那么存货数量应该是增加的。l如果销售总数增加了，而产量保持不变的水平，则存货应该下降。销售收入与

20、运输费用销售收入与运输费用( (成本成本) )l如果销售急速上升，则运输成本也会上升29结构分析法结构分析法通过小项审计项目占大项审计项目百分比的分析，确定审计项目总体内部结构变动情况。 着眼于内部项目结构验证。着眼于内部项目结构验证。如：销货收入内部的结构（按产品类型）分析如：销货收入内部的结构（按产品类型）分析30比率分析法比率分析法对审计项目中彼此相关的一项目与另一项目相比所得的值（比率）进行比较分析，确定审查项目之间的关系是否异常。着眼于比例关系验证。着眼于比例关系验证。如：如：毛利率的比较成本利润率的比较税负率的比较31(2)分析性复核的基本步骤 确定分析性复核的对象确定分析性复核的

21、对象各税申报项目及财务报表项目，都可以使用分析性复核进行查核。下列情况时可能不适用：n与其它审计程序相比不符合成本效益原则n用于比较的数据的收集成本过高32 选择适当的具体分析方法选择适当的具体分析方法n审计人员能熟练操作的方法n所获得的资料类型n多种方法的组合33 审查评价分析性复核使用的资料审查评价分析性复核使用的资料n必须是相关而可靠的n鉴别或辅加程序 即被用来与审计项目数据进行分析性复核的资料必须是相关而可靠的,审计人员应加以鉴别,并可能需要审计人员作辅助、追加程序加以审计及评价。34 实施分析性复核并记录分析结果实施分析性复核并记录分析结果实施基本要点包括：实施基本要点包括： a寻找

22、是否存在差异（与设定预期期望值之间） b如存在差异，判断其是否属于重大差异，这需要税务审计人员使用重要性概念加以判断。 c对重大差异的原因进行调查，寻求是否存在合理的解释。 d结论：无重大差异时，或该重大差异经调查获合理解释时，即确认为无异常；有重大差异而又未获合理解释时，即确定为有异常。 整个实施过程，应如实地记录在数据分析工作底稿中。35 确定对后续审计程序的影响确定对后续审计程序的影响l该审计项目经被判定为无异常时，可能确定为非重点审计项目；l该审计项目经被判定为有异常时，可能被确定为重点审计项目；36(3)分析性复核的基本流程审查值审查值期望值期望值比较比较无差异无差异有差异有差异判断

23、判断并非重大差异并非重大差异属于重大差异属于重大差异调查调查有合理解释有合理解释无合理解释无合理解释进一步追查到有合理解释为止进一步追查到有合理解释为止作为重点检查项目实施针对性审计程序作为重点检查项目实施针对性审计程序作为确证性作为确证性审计证据审计证据初步建立初步建立确证结论确证结论具体审计项目具体审计项目37(4)分析性复核的功能 发现一些需要进一步调查的项目，包括非正常的，或预计出现变动而并未变动的项目。 在有些情况下，对结果的分析情况与预期比较后，能指出在某些特定的领域可能出现一些异常情况，因此，建议对这些领域进行重点检查。 相反，则能指明某些符合审计人员预期的领域，因此，在这些领域

24、可能保持最低限度的详细测试。 可以提供审计证据，证明会计资料或纳税资料的完整性、准确性及有效性 风险环境调查分析风险环境调查分析数据采集数据采集数据分析数据分析确定重点审计项目确定重点审计项目税务审计工作流程税务审计工作流程确定重点确定重点审计项目审计项目风险环境调风险环境调查分析查分析数据采集数据采集数据分析数据分析实地抽样分实地抽样分析析审计结果确审计结果确认认根据问卷调查初步确定的审计重点以及数据分析展现的疑点和风险进行综合根据问卷调查初步确定的审计重点以及数据分析展现的疑点和风险进行综合分析与讨论，进一步确定风险项目，并完成分析与讨论，进一步确定风险项目，并完成重点审计项目重点审计项目

25、中中“确定的重确定的重点审计项目点审计项目”工作底稿。工作底稿。40确认审计重点项目 通过对上述资料的收集、整理与分析，拟定审计项目，审计覆盖率和重点，详见审计项目确认工作底稿。确认审计重点项目是准备阶段至为重要的工作环节。审计人员选择重点项目，基本上依赖于下列各方面客观分析，进行主观性经验判断： 重要性 税法及征管风险 会计制度及内部控制的评价 分析性复核 前次审计结论 41编制审计计划 根据所确定的审计项目，编制详细的审计程序，同时要合理调配、组织人员、明确分工，做好时间预算。 要完成的工作底稿： 审计程序表 检查人员安排及时间预算表42税务审计对象的选择与确定税务审计对象的选择与确定1

26、1案头分析案头分析2 2现场实施现场实施3 3 3 3审计终结审计终结4 4 4 4 税务审计风险矩阵税务审计风险矩阵审计抽样审计抽样风险项目审计程序风险项目审计程序现场抽样分析工作底稿现场抽样分析工作底稿税务审计工作流程税务审计工作流程实地抽样实地抽样分析分析风险环境调风险环境调查分析查分析数据采集数据采集数据分析数据分析确定重点审确定重点审计项目计项目审计结果确审计结果确认认 针对上述确定的重点审计项目，分别执行针对上述确定的重点审计项目，分别执行税务审计风险矩阵税务审计风险矩阵中相对应的内控测试和实质性程序，该矩阵包括收入类、存货中相对应的内控测试和实质性程序，该矩阵包括收入类、存货类、

27、成本类、费用类、资产负债类、应交税金类等六大类共四类、成本类、费用类、资产负债类、应交税金类等六大类共四十三个风险点，并分别确定审计程序和审计步骤。十三个风险点，并分别确定审计程序和审计步骤。税务审计风险矩阵税务审计风险矩阵内控测试实质性测试数据分析检查风险相关的内部控制设计、实施、执行是否有效;测试结果影响程度；根据风险的实质，抽样检查具体业务交易的凭证、文档等材料；直接发现异常的交易和计量；大数据量的异常特征分析；指向疑似异常交易；直接发现或为现场审计提供更准确范围的样本；应对税务风险，设计了三种审计方法，作为税务风险的三道防线，用以评估企业税务内部控制有效性，识别是否存在税务违规交易或操

28、作，为现场审计提供有效的指引。税收审计风险矩阵税收审计风险矩阵大企业税务风险（第一阶段）43个收入类8个存货类7个资产负债类12个应交税金2个成本费用类14个税收审计风险矩阵税收审计风险矩阵收入类8个收入是否完整入账滞后销售入账时间，延迟实现税款大额的销售收入红冲是否符合税法规定销售单价偏低，是否存在关联交易或帐外经营情况。按税收规定视同销售确认收入但未缴纳相关税金 税收审计风险矩阵税收审计风险矩阵存货类7个存货类7个货已到并验收入库但发票未到的材料， “暂估价”金额不合理而导致错误估价抵扣进项；生产部门的原始产量、仓库产成品入库，财务产成品入库数之间差异显著；存货类借方红字的业务内容，确认购

29、进货物是否发生退货和折让，未规定冲减进项税额；产成品出库类型（如继续生产领用、视同销售、盘亏、报废等）等对有关税收的影响；存货盘盈盘亏及报废的记录，未按规定正确的进行帐务和税务处理。 税收审计风险矩阵税收审计风险矩阵成本费用类14个材料费用分配表、成本计算单、投入产出比率等不真实、材料计价不准正确，未遵循了一贯性原则。制造费用分配率不准确、不合理，影响年末在产品与产成品成本；销售成本与销售收入比例及趋势不合理，出现非正常的波动，而未进行适当的分析和应对；销货退回未相应冲减了销售成本 ；重要或异常项目的销售费用项目不合理，税务处理中对收入的认定不正确；坏账损失的核销，存货盘亏、毁损和报废的处理不

30、合理； 税收审计风险矩阵税收审计风险矩阵资产负债类12个折旧计提方法前后不一致，不符合税法规定。加速折旧未经董事会决议并经有关税务机关批准购入的重大资产计价不准确，关联关联公司购进的固定资产，价格存在异常或存在附带交易条件长期挂帐的往来科目余额，可能存在虚列资产和费用，瞒报收入情况，发生的呆帐收益未调整收入无形资产摊销不符合税法有关规定的年限，计算不正确，改变摊销政策未经税务机关批准。工程耗用的借款利息，未按规定的利率在工程完工使用前放入工程成本。对外投资的货物未计提销项税 税收审计风险矩阵税收审计风险矩阵应交税金类应交税金类2个个进项税金抵扣不符合税法规定；涉及应作进项税金转出的项目未正确转

31、出税率适用不正确；价外费用未计入应税销售额申报 税务审计风险矩阵税务审计风险矩阵审计抽样审计抽样风险项目审计程序风险项目审计程序现场抽样分析工作底稿现场抽样分析工作底稿53审计抽样 审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。54(1)审计抽样适用范围 审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并不是对于这些测试中的所有程序都适用。审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析性复核程序。55(2)审计抽样的种类 按抽样决策的依据不同分为统计抽样和非统计抽样； 按审计抽样所了解总体特征的不

32、同，将审计抽样划分为属性抽样和变量抽样。56(3)(3)常用的抽样组织形式常用的抽样组织形式 简单随机抽样 机械抽样（等距、系统等） 类型抽样（分层） 整群抽样 PPS抽样（累计概率比率抽样）等等57简单随机抽样 是一种最简单、最普通的抽样方法 是从总体中按随机原则抽取样本 所有不同样本个体具有相同的被抽中的可能性58机械抽样（等距抽样、系统抽样） 将总体单位按某一标志排列，然后按照固定的距离抽取样本单位。59分层抽样（类型抽样） 将总体各单位按一定的标志加以分组（层），然后在各层中按随机原则抽取若干样本单位。60整群抽样 先将总体划分为若干群； 然后以群为单位从总体中随机抽取一部分群； 对抽

33、中的群内所有单位进行调查。61(4)(4)审计抽样应该注意的几个问题审计抽样应该注意的几个问题 要求核算基础好，内部管理制度较为严密 是一个估计值（是有风险的，抽样结论不能做到完全可靠，只能是相对可靠） 样本的选择（样本是总体的代表和缩影，是推断总体的依据） 在工作量较大的情况下使用较为合适 不适用于专案审计税务审计工作流程税务审计工作流程实地抽样实地抽样分析分析风险环境调风险环境调查分析查分析数据采集数据采集数据分析数据分析确定重点审确定重点审计项目计项目审计结果确审计结果确认认 审计人员现场进行内控测试和抽样分析时，应完成审计人员现场进行内控测试和抽样分析时，应完成现场抽样分析工现场抽样分

34、析工作底稿作底稿。该部分工作底稿包括收入类、存货类、成本类、费用类、。该部分工作底稿包括收入类、存货类、成本类、费用类、资产负债类、应交税金类、特殊事项类、资产负债类、应交税金类、特殊事项类、 通用类通用类 、科目核查类工作、科目核查类工作底稿。底稿。 税务审计风险矩阵税务审计风险矩阵审计抽样审计抽样风险项目审计程序风险项目审计程序现场抽样分析工作底稿现场抽样分析工作底稿64遵行性测试65确定性审计风险项目审计程序风险项目审计程序 收入类收入类 存货类存货类 成本类成本类 费用类费用类 资产负债类资产负债类 应交税金类应交税金类风险项目审计程序风险项目审计程序 基本审计程序基本审计程序控制活动

35、控制活动测试测试实质性实质性测试测试数据分析数据分析测试测试风险点风险点以收入、存货、以收入、存货、成本、费用、资成本、费用、资产负债、应交税产负债、应交税金六大类税务风金六大类税务风险点作为审计切险点作为审计切入点，采集相关入点，采集相关数据，了解监管数据，了解监管企业所适用的风企业所适用的风险控制活动。险控制活动。对监管企业关键对监管企业关键控制活动进行测控制活动进行测试，包括：现场试，包括：现场查看企业查看企业ERPERP系系统、审核原始凭统、审核原始凭证等，并完成内证等，并完成内控测试工作底稿。控测试工作底稿。使用数据分析工使用数据分析工具对监管企业数具对监管企业数据及重要财务指据及重

36、要财务指标进行分析比较，标进行分析比较，生成数据分析报生成数据分析报告。告。结合控制活动测结合控制活动测试与数据分析测试与数据分析测试的结果，着重试的结果，着重对异常情况进行对异常情况进行实质性测试。包实质性测试。包括：询问、抽样括：询问、抽样检查、深入分析检查、深入分析等，完成相应工等，完成相应工作底稿。作底稿。风险项目审计程序风险项目审计程序 基本审计程序举例说明（主营业务收入的完整性审计）基本审计程序举例说明（主营业务收入的完整性审计）第一步：风险点及审计目标第一步：风险点及审计目标ERPERP系统销售模块销售收入、财务模块销售收入、与增值税申报表销售收入存在差系统销售模块销售收入、财务

37、模块销售收入、与增值税申报表销售收入存在差异，收入是否全部入帐。异，收入是否全部入帐。第二步：测试控制活动第二步：测试控制活动 了解企业控制活动了解企业控制活动控制活动类型控制活动类型企业所适用的关键控制活动企业所适用的关键控制活动系统/人工 财务模块销售收入入账根据销售模块报表数据生成，增值税报表销售收入根据财务入账数据导入或接口录入人工 所有财务数据录入都经过且仅经过财务人员，同时存在非录入数据的财务人员复核风险项目审计程序风险项目审计程序第二步：测试控制活动第二步：测试控制活动 实施控制活动测试实施控制活动测试通过了解企业通过了解企业ERPERP是否启用销售模块，分情况实施测试活动。是否

38、启用销售模块，分情况实施测试活动。适用情况适用情况控制活动测试方法控制活动测试方法企业企业ERPERP存在销售模块存在销售模块且与财务模块存在系统且与财务模块存在系统接口接口 查看销售模块的当年任一月度销售总金额，查看财务查看销售模块的当年任一月度销售总金额，查看财务模块中的主营业务收入模块中的主营业务收入/ /其他业务收入相关结转分录总其他业务收入相关结转分录总金额，两者匹配金额，两者匹配 查看财务模块的收入分录是否有销售模块的单据编号、查看财务模块的收入分录是否有销售模块的单据编号、金额等信息关联金额等信息关联企业企业ERPERP未启用销售模未启用销售模块或销售数据需要导出块或销售数据需要

39、导出再手工入账或无销售系再手工入账或无销售系统统 查看销售模块数据导出功能是否由销售部门人员执行，查看销售模块数据导出功能是否由销售部门人员执行，部门主管审核确认后递交财务部门主管审核确认后递交财务 查看任一月度提交的数据（纸质查看任一月度提交的数据（纸质/ /电子记录），查看财电子记录），查看财务人员当月录入及审核的凭证是否与提交数据一致。务人员当月录入及审核的凭证是否与提交数据一致。调整理由是否合理调整理由是否合理风险项目审计程序风险项目审计程序第三步：数据分析测试第三步：数据分析测试& &实质性测试实质性测试测试项目测试项目数据分析测试数据分析测试实质性测试实质性测试销售

40、数据的三单匹销售数据的三单匹配配数据分析测试及方法将于本次数据分析测试及方法将于本次经验交流会第三部分介绍经验交流会第三部分介绍如三单不匹配，逐一询问财务人员差异的如三单不匹配，逐一询问财务人员差异的原因，并选取差异中金额较大的数笔交易原因，并选取差异中金额较大的数笔交易作为样本，记账凭证与原始单据相互验证，作为样本，记账凭证与原始单据相互验证，防止低估收入防止低估收入比较财务模块营业比较财务模块营业收入与销售模块总收入与销售模块总金额金额如财务模块与销售模块的营业收入存在差如财务模块与销售模块的营业收入存在差异，询问财务人员差异的原因，并确认是异，询问财务人员差异的原因，并确认是否按照规定进

41、行了否按照规定进行了 会计处理和税务处理会计处理和税务处理产品毛利率单月变产品毛利率单月变动趋势图动趋势图针对变动异常的月份分别与财务人员、销针对变动异常的月份分别与财务人员、销售人员进行访谈，初步分析毛利变动的原售人员进行访谈，初步分析毛利变动的原因及其合理性，并选取当月产品销售金额因及其合理性，并选取当月产品销售金额较大的几笔交易执行细节测试，以记账凭较大的几笔交易执行细节测试，以记账凭证为起点，追查至相关原始单据，确认数证为起点，追查至相关原始单据，确认数量和单价的合理性，防止低估收入量和单价的合理性，防止低估收入企业毛利率单月变企业毛利率单月变动趋势图动趋势图风险项目审计程序风险项目审

42、计程序 收入类科目科目风险点风险点程序程序主营业务收入主营业务收入 关注关注ERPERP系统销售模块销售收入、财系统销售模块销售收入、财务模块销售收入、与增值税申报表销务模块销售收入、与增值税申报表销售收入是否存在差异，以确认收入是售收入是否存在差异，以确认收入是否全部入账否全部入账 审核企业是否存在滞后销售入账时间，审核企业是否存在滞后销售入账时间，延迟实现税款延迟实现税款 复核大额的销售收入红冲是否符合税复核大额的销售收入红冲是否符合税法规定，销售退回的产品是否已验收法规定，销售退回的产品是否已验收入库，并登记入账，是否有税务机关入库，并登记入账，是否有税务机关开具的退货证明，有无借销售退

43、回虚开具的退货证明，有无借销售退回虚减收入的情况；重点审查给予关联企减收入的情况；重点审查给予关联企业的销售折扣与折让是否合理，有无业的销售折扣与折让是否合理，有无利用折让和折扣而转利于关联单位等利用折让和折扣而转利于关联单位等情况。检查企业是否有严格的销售退情况。检查企业是否有严格的销售退回、折扣和折让政策回、折扣和折让政策 根据企业根据企业ERPERP销售模块与财销售模块与财务模块数据是否直接传输，务模块数据是否直接传输，执行不同的内部控制测试程执行不同的内部控制测试程序，以及依据数据分析的结序，以及依据数据分析的结果选取样本抽样，并完成果选取样本抽样，并完成收入三单匹配收入三单匹配和和毛

44、利毛利率测试抽样率测试抽样工作底稿工作底稿 检查出库单与发票在检查出库单与发票在ERPERP中中是否连续编号，选取年末和是否连续编号，选取年末和次年初的出库单进行抽样，次年初的出库单进行抽样，并完成并完成销售截止性测试销售截止性测试工作底稿工作底稿 选取样本抽样，并完成选取样本抽样，并完成销销售红冲测试售红冲测试工作底稿工作底稿风险项目审计程序风险项目审计程序 收入类科目科目风险点风险点程序程序主营业务收入主营业务收入（续）（续） 关注是否存在关联交易以及销售单价偏关注是否存在关联交易以及销售单价偏低的现象低的现象 关注账外经营情况，从银行对账单入手关注账外经营情况，从银行对账单入手 根据重大

45、关联交易和单根据重大关联交易和单价变动趋势数据分析结价变动趋势数据分析结果，选取样本抽样并完果，选取样本抽样并完成成收入三单匹配收入三单匹配工工作底稿作底稿 选取大额交易抽样并完选取大额交易抽样并完成成大额销售测试大额销售测试工工作底稿作底稿视同销售收入视同销售收入 审核企业发生非货币性资产交换，将货审核企业发生非货币性资产交换，将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、市场推广、职工奖集资、广告、样品、市场推广、职工奖励或福利、利润分配、交际应酬、其他励或福利、利润分配、交际应酬、其他改变资产所有权属的用途，是否按税收改变资产所有权属的用途

46、，是否按税收规定视同销售确认收入并缴纳相关税金，规定视同销售确认收入并缴纳相关税金，以及视同销售收入计价是否按市场公允以及视同销售收入计价是否按市场公允价格价格 针对可能的视同销售事针对可能的视同销售事项 进 行 抽 样 ， 并 完 成项 进 行 抽 样 ， 并 完 成视同销售测试视同销售测试工作工作底稿底稿风险项目审计程序风险项目审计程序 收入类科目科目风险点风险点程序程序废料收入废料收入 对于生产型企业，分析其具体生产流对于生产型企业，分析其具体生产流程，审核企业废料收入确认状况程，审核企业废料收入确认状况 询问是否缴纳增值税，并将询问是否缴纳增值税，并将废料收入纳入废料收入纳入增值税测算

47、增值税测算底稿进行增值税匡算底稿进行增值税匡算营业外收入营业外收入 审核营业外收入是否涉及需申报增值审核营业外收入是否涉及需申报增值税的情况税的情况 审核企业资产清查中发生的固定资产审核企业资产清查中发生的固定资产盘盈数额、处置固定资产而取得的净盘盈数额、处置固定资产而取得的净收益、出售无形资产收益、非货币性收益、出售无形资产收益、非货币性资产交易收益、债务重组收益、政府资产交易收益、债务重组收益、政府补助收入、捐赠收入、罚款收入等是补助收入、捐赠收入、罚款收入等是否存在不入账或不及时入账的情况否存在不入账或不及时入账的情况 针对可能涉及增值税事项进针对可能涉及增值税事项进行抽样并完成行抽样并

48、完成其他业务、其他业务、营业外收入抽样营业外收入抽样工作底稿工作底稿风险项目审计程序风险项目审计程序 存货类科目科目风险点风险点程序程序存货入库存货入库 特别关注对货已到并验收入库但特别关注对货已到并验收入库但发票未到的材料，检查其发票未到的材料，检查其“暂估暂估价价”金额的合理性，并审查是否金额的合理性，并审查是否同时错误估价抵扣进项，而在当同时错误估价抵扣进项，而在当期少纳税期少纳税 获取生产部门的原始产量、仓库获取生产部门的原始产量、仓库产成品入库，财务产成品入库数产成品入库，财务产成品入库数核对，相互印证以分析是否存在核对，相互印证以分析是否存在异常现象异常现象 关注存货类借方红字的业

49、务内容，关注存货类借方红字的业务内容，确认购进货物是否发生退货和折确认购进货物是否发生退货和折让，是否按规定冲减进项税额让，是否按规定冲减进项税额 根据采购暂估数据分析的结果选根据采购暂估数据分析的结果选取样本进行抽样并完成取样本进行抽样并完成存货大存货大额应付暂估测试额应付暂估测试工作底稿工作底稿 根据企业根据企业ERPERP生产模块与仓库模生产模块与仓库模块是否存在系统接口，而执行不块是否存在系统接口，而执行不同的内部控制测试程序；依据产同的内部控制测试程序；依据产成品与入库单匹配和采购三单匹成品与入库单匹配和采购三单匹配数据分析的结果，选取金额较配数据分析的结果，选取金额较大采购为样本进

50、行抽样，并完成大采购为样本进行抽样，并完成采购三单匹配采购三单匹配工作底稿工作底稿 检查企业采购退货是否拥有恰当检查企业采购退货是否拥有恰当的管理制度及财务处理制度；根的管理制度及财务处理制度；根据采购红冲数据分析结果选取金据采购红冲数据分析结果选取金额较大为样本进行抽样，并完成额较大为样本进行抽样，并完成采购红冲测试采购红冲测试工作底稿工作底稿风险项目审计程序风险项目审计程序 存货类科目科目风险点风险点程序程序存货出库存货出库 检查原材料是生产领用、材检查原材料是生产领用、材料出售、盘亏、报废等，产料出售、盘亏、报废等，产成品是正常销售出库还是其成品是正常销售出库还是其他出库（继续生产领用、

51、视他出库（继续生产领用、视同销售、盘亏、报废等）同销售、盘亏、报废等） 对存货的出库实行截止测试，从存货对存货的出库实行截止测试，从存货明细账的贷方发生额中抽取样本，与明细账的贷方发生额中抽取样本，与出库记录核对，或从存货出库记录抽出库记录核对，或从存货出库记录抽取样本，与明细账的贷方发生额核对，取样本，与明细账的贷方发生额核对，以确定存货出库被记录在正确的会计以确定存货出库被记录在正确的会计期间，并相应完成期间，并相应完成销售截止性测试销售截止性测试工作底稿工作底稿 执行相应的内控测试并完成执行相应的内控测试并完成存货出存货出入库内控测试入库内控测试工作底稿。通过对有工作底稿。通过对有关账户

52、勾稽核对，并追查至有关资料、关账户勾稽核对，并追查至有关资料、凭证，确认是否需要作为视同销售处凭证，确认是否需要作为视同销售处理，并根据抽样完成理，并根据抽样完成视同销售测试视同销售测试工作底稿工作底稿风险项目审计程序风险项目审计程序 存货类科目科目风险点风险点程序程序库存存货库存存货 关注存货的计价方式关注存货的计价方式 关注获取存货盘盈盘亏及报关注获取存货盘盈盘亏及报废的记录，检查是否按规定废的记录，检查是否按规定进行账务和税务处理进行账务和税务处理 选择重大存货项目作样本进行计价测选择重大存货项目作样本进行计价测试，与存货明细账单位成本计价核对，试，与存货明细账单位成本计价核对，发现重大

53、计价错误，应予以调整发现重大计价错误，应予以调整 对被审计单位存货管理执行内控测试；对被审计单位存货管理执行内控测试；获取存货盘点差异表和管理层批复等获取存货盘点差异表和管理层批复等纸质底稿，并选取重大存货项目进行纸质底稿，并选取重大存货项目进行抽盘，与企业盘点表或资产清单进行抽盘，与企业盘点表或资产清单进行核对，并将内控测试结果与抽盘样本核对，并将内控测试结果与抽盘样本记录于记录于存货盘点测试存货盘点测试工作底稿工作底稿风险项目审计程序风险项目审计程序 成本类科目科目风险点风险点程序程序直接材料直接材料 获取材料费用分配表、成本计算单、投入获取材料费用分配表、成本计算单、投入产出比率等凭证资

54、料，结合存货项目审查产出比率等凭证资料，结合存货项目审查直接材料耗用数量是否真实；材料计价是直接材料耗用数量是否真实；材料计价是否正确，是否遵循了一贯性原则否正确，是否遵循了一贯性原则 获取相关月份成本计算获取相关月份成本计算和结转表等纸质底稿和结转表等纸质底稿制造费用制造费用 获取或编制制造费用汇总表，检查制造费获取或编制制造费用汇总表，检查制造费用分配率计算是否正确，如发现制造费用用分配率计算是否正确，如发现制造费用分配标准不合理，则重新测算制造费用分分配标准不合理，则重新测算制造费用分配率，并对年末在产品与产成品成本进行配率，并对年末在产品与产成品成本进行调整调整 选取与上期相比变动较选

55、取与上期相比变动较大的科目进行抽样，并大的科目进行抽样，并完成完成制造费用抽样测制造费用抽样测试试工作底稿工作底稿在产品在产品 获取在产品盘点表，与明细账与总账相核获取在产品盘点表，与明细账与总账相核对，检查其是否相符；审查在产品计价方对，检查其是否相符；审查在产品计价方法是否适应生产工艺特点，是否坚持一贯法是否适应生产工艺特点，是否坚持一贯性原则性原则 获取在产品盘点表等纸获取在产品盘点表等纸质底稿质底稿风险项目审计程序风险项目审计程序 成本类科目科目风险点风险点程序程序产成品产成品 审查成本计算对象的选择和成本计算审查成本计算对象的选择和成本计算方法是否恰当且体现一贯性原则；将方法是否恰当

56、且体现一贯性原则；将生产部门的产量统计表、生产部门的产量统计表、“产成品产成品”明细账，产品成本计算单及仓库保管明细账，产品成本计算单及仓库保管账的借方数量相核对，审查是否一致账的借方数量相核对，审查是否一致 分析主要产品单位成本及构成项目有分析主要产品单位成本及构成项目有无异常变动，结合在产品的计价方法，无异常变动，结合在产品的计价方法，审查完工产品计价是否正确审查完工产品计价是否正确 针对生产成本核算方法执行针对生产成本核算方法执行相应的内控测试程序并完成相应的内控测试程序并完成生产成本内控测试生产成本内控测试工作工作底稿；根据领料与产出比率底稿；根据领料与产出比率的数据分析结果，询问企业

57、的数据分析结果，询问企业变动异常原因，并获取原始变动异常原因，并获取原始单据、内部审批资料、内部单据、内部审批资料、内部分析报告等纸质底稿分析报告等纸质底稿销售成本销售成本 审核产品销售成本计算方法（先进先审核产品销售成本计算方法（先进先出、加权平均、个别计价）是否符合出、加权平均、个别计价）是否符合税法规定并前后期一致税法规定并前后期一致 取得企业存货成本、物料消取得企业存货成本、物料消耗等成本对销售成本进行匡耗等成本对销售成本进行匡算，并完成算，并完成销售成本测算销售成本测算工作底稿工作底稿风险项目审计程序风险项目审计程序 成本类科目科目风险点风险点程序程序销售成本销售成本（续）（续） 获

58、取或编制销售成本与销售收入对比获取或编制销售成本与销售收入对比分析表，并与有关明细账核对，复核分析表，并与有关明细账核对，复核计入销售成本的产品品种、规格、数计入销售成本的产品品种、规格、数量与销售收入的口径是否一致，是否量与销售收入的口径是否一致，是否符合配比原则符合配比原则 分析各月销售成本与销售收入比例及分析各月销售成本与销售收入比例及趋势是否合理，如有不正常的波动，趋势是否合理，如有不正常的波动，应追踪查明原因，分析是否做出正确应追踪查明原因，分析是否做出正确处理处理 结合存货、收入项目的审计，检查企结合存货、收入项目的审计，检查企业是否有销货退回的政策，退回处理业是否有销货退回的政策

59、，退回处理时是否相应冲减了销售成本时是否相应冲减了销售成本 获取相关成本配比的纸质获取相关成本配比的纸质底稿底稿 根据毛利率的数据分析结根据毛利率的数据分析结果，选取变动较大的产品果，选取变动较大的产品为样本进行抽样，并完成为样本进行抽样，并完成毛利率测试抽样毛利率测试抽样工作工作底稿底稿 根据销售红冲数据分析的根据销售红冲数据分析的结果，选取红冲金额较大结果，选取红冲金额较大的交易抽样，并完成的交易抽样，并完成销销售红冲测试售红冲测试工作底稿工作底稿风险项目审计程序风险项目审计程序 费用类科目科目风险点风险点程序程序销售费用销售费用 选择重要或异常项目的销售费用项目选择重要或异常项目的销售费

60、用项目（如销售佣金、市场推广费等），检（如销售佣金、市场推广费等），检查其原始凭证是否合法，合同内容是查其原始凭证是否合法，合同内容是否合理，会计处理是否正确否合理，会计处理是否正确 选取销售费用数据分析与上选取销售费用数据分析与上期差异较大的项目、销售佣期差异较大的项目、销售佣金和市场推广费等项目为样金和市场推广费等项目为样本进行抽样，并完成本进行抽样，并完成销售销售费用抽样费用抽样工作底稿工作底稿管理费用管理费用 选择重要或异常项目的管理费用项目选择重要或异常项目的管理费用项目（如特许权使用费、研究开发费以及（如特许权使用费、研究开发费以及支付境外服务费等），检查其原始凭支付境外服务费等），检查其原始凭证