我国上市公司增值税出口退税的探究

1、我国企业出口退税的探究摘要我国出口退税政策是国家为了提高出口产品竞争力，由税务部门针对报关出口货物在国内应征收的间接税予以免除，或对出口货物在国内生产环节与流通环节己征收的间接税以抵扣或退还，从而使出口货物以不含税的价格进入国际市场，并且使其参与到国际竞争的政策制度。目前，我国出口退税制度己经过近几十年的不断发展，在诸多方面发挥了积极重要的作用。本文首先阐述了出口退税的含义和我国出口退税的适用，然后分析了我国企业出口退税的出口退税的税率以及算法，接着分析了我国企业出口退税方面存在的问题，最后提出了企业应对出口退税的对策建议。关键字：出口退税；税收；WTOAbstractExport drawb

2、ack policy in our country is a country in order to enhance the competitiveness of export products, by the tax authorities for customs declaration of export goods shall be exempted from collection of indirect taxes at home, or to export goods in domestic production and circulation has a hidden tax de

3、duction or refund, so that the export goods the price exclusive of tax to enter the international market, and make it to participate in international competition policy system. At present, the export tax rebate system after decades of development, has played a positive role in various aspects. This

4、paper firstly expounds the meanings of the export tax rebate and apply of export tax rebate in our country, then analyzed our country enterprise export tax rebate rate of export tax refund and algorithm, and then I has analyzed the problems in export tax rebates, at last, it puts forward the counter

5、measures of enterprise dealing with export tax rebates.Key words: export tax rebate; Taxes; The WTO目录摘要1Abstract2一、我国出口退税的概述4（一）出口退税的含义4（二）出口退税货物范围4二、出口退税的税率及算法7（一）出口货物的退税率7（二）出口货物应退税额的计算71.“免剔抵退”的计算办法72.“先征后退”的计算办法9三、我国企业出口退税方面存在的问题10（一）企业出口退税缺乏相应的监督管理10（二）企业出口退税人员的相关工作人员观念落后10（三）企业的管理部门和其他部门信息沟通不畅

6、11四、提高企业退税问题的对策与建议11（一）构建有利的企业文化加强企业出口退税管控11（二）完善企业出口退税的管理机制11（三）考虑非税收因素在退税筹划中作用12结语12参考文献13我国出口退税政策是国家为了提高出口产品竞争力，由税务部门针对报关出口货物在国内应征收的间接税予以免除，或对出口货物在国内生产环节与流通环节己征收的间接税以抵扣或退还，从而使出口货物以不含税的价格进入国际市场，并且使其参与到国际竞争的政策制度。出口退税制度已经在我国经历了近几十年的不断发展，在税收政策的方面，出口退税也逐渐形成适合本国国清的、并且较为全面的科学体系。中国加入WTO，随其鼓励出口的财政补贴措施被迫取消

7、，其已经是为数不多符合世贸规则的出口鼓励手段。纳税筹划是现代企业经营管理的重中之重，对企业追求价值最大化目标起到了重要作用。就从事国际贸易的上市企业来讲，了解与熟悉出口环节的税收征管并进行纳税筹划，对提高上市企业的国际竞争力具有十分重要的意义。一、我国出口退税的概述（一）出口退税的含义出口退税是我国外贸出口的基本制度，也被国际上其他国家所通用。出口退税所对应的标的是一国或地区已报关离境的出口货物，退税依据是出口货物方国家的税法，出口企业能够获得退还回来的国内消费税或增值税，可见出口产品在生产和流通各环节避免重复征税，促进了国家或地区的产品出口，成为世界许多国家和地区广泛应用的制度。（二）出口退

8、税货物范围从1994年实行出口退税至今，我国已经对退税商品给出了比较明确的规定，除了出口退税商品进行少量调整外，其他种类产品基本维持稳定。国家明文规定:为了遏制高能耗、高污染以及资源类商品的生产使用，要降低它们的出口退税率；同时，国家鼓励高科技、低污染和附加值高产品的出口。上述的“出口”特指报关离境的情况，退(免)税覆盖退(免)消费税、增值税的情况，但是对于私下挂靠出口企业，实则没有进出口权的商贸公司，不能享受退(免)税的待遇。此外，税法明文规定有限制或禁止出口的货物时，要求适当降低出口退税率来进行约束。具体见表一和表二。表一：出口货物一般应该具备以下四个条件必须是属于增值税、消费税征税范围的

9、货物必须是报关离境的货物所谓的报关离境就是指出口，货物输出海关，这是区别货物是否应该退税的标准之一。凡是报关不离境的货物，无论做何种处理都不能予以退税。必须是在财务上作销售处理的货物。必须是出口收汇并且已经核销的货物。这样做可以有效的防止出口企业高报出口价格骗取退税，有助于强化出口收汇核销制度和提高出口 收汇率。此外，有些出口货物虽然不同时具备上述四个条件，但由于其销售方式、消费环节、结算办法等特殊性，以及国际间的特殊情况，国家特许退还或免征增值税、消费税。表二：特殊情况下列企业出口满足上面四个条件的货物，除另有规定外，给予免税并退税生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的资产货物。（免抵退）

10、有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。（先征后退）对外承包工程公司远处境外用于对外承包项目的货物。对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。对外供应公司，远洋运输供应公司销售给外轮，远洋国轮而收取外汇的货物。企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物等。下列企业出口的货物，除特殊规定外，给予免税但是不退税属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的资产货物。外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税不退税，但对于特定的十二类出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购特殊因素，特准退税。外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免

11、税的农产品）出口的，免税不退税。上述企业出口的货物如果属于税法列举规定的限制或者禁止出口的货物，则不能免税，更不能退税。下列出口货物，免税但是不退税来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。避孕药品和用具、古旧书籍，内销免税，出口也免税。出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，住口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。国家规定的其他免税货物，如农业生产者销售自产农业产品、饲料、农膜等。出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部

12、件等支付的进项税额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税国家计划外出口的原油援外出口货物。对于利用中国政府援外优惠贷款和合作项目的基金方式下出口的货物，照比一般贸易出口，实行出口退税政策。国家禁止出口的货物。包括天然牛黄、麝香、铜和铜基合金下列生产企业出口的下列四类产品，视同自产产品给予退税。生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的可视同自产货物办理退税：（1）与本企业生产的产品名称、性能相同。（2）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标。（3）出口给进口企业自产产品

13、的外商。生产企业外购的与本企业所生产的产品配套的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税：（1）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员、集团公司收购成员企业生产的产品，可视同自产产品办理退税：（1）经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业或由集团公司控股的生产企业；（2）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；（3）集团公司必须将有关成员企业的证明材料保送给主管出口退税的税务机关。生产企业委托

14、加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税：（1）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者使用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品。（2）出口给进口本企业自产产品的外商（3）委托方执行的生产企业财务会计制度。（4）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。二、出口退税的税率及算法（一）出口货物的退税率我国出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的增值税退税率由17、15、14、13、11、9、8、6、5等。（二）出口货物应退税额的计算我国出

15、口货物退（免）税管理办法规定了两种退税计算方法：第一种办法是“免剔抵退”办法，主要适用于自营或委托加工出口自产货物的生产企业；第二中办法是“先征后退”办法目前主要用于收购货物出口的外贸企业。1.“免剔抵退”的计算办法计算方法如下：步骤公式说明第一步“免”生产企业出口的自产货物，在出口是免征本企业生产销售环节增值税即出口货物不计销项稅第二步“剔”免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格×（出口货物征税率退税率）此步骤是为了剔除一部分进项税

16、额来减少免抵退税额，以体现退税率低于征税率的后果。还针对本环节使用免税原材料未计过进项税额，而不曾影响增值税进项税额的因素，对不可免抵退税金额进行修正。第三步“抵”当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期全部进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）上期留抵税额先用出口应退税额抵顶内销应纳税额，让企业以内销少缴税的方式得到出口退税的实惠。计算结果如果为正时，则是应纳税额不涉及退税，但涉及免抵税额；如果为负数，则进入下一步骤对比大小并计算应退税额。第四步“退”首先，计算免抵退税总额免抵退税额当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免

17、税购进原材料价格×出口货物退税率其次，确认出口退税，并确认退税之外的免抵税额：当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额档期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额时当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0在计算当期应纳税额时结果出现留抵税额，即当期应纳税额0时，才会涉及出口退税计算退税步骤：首先用公式计算免抵退税额总额其次确定免抵退税总的水平限额，用当期应纳税额计算出的留抵税额与当期免抵退税额比大小，择其小者确认出口退税，并用免抵退税额减除应退税额以确认退税之外的免抵税额。免抵退税政策归纳：出口免抵退税中“退”的时外销的进项税中的一部分，企业

18、外销货物的进项税在出口退税计算中被“三分天下”，一部分作为不可抵扣进项税额转出，转入外销货物成本，影响企业所得税；一部分作为免抵税额减抵了内销的应纳税，需要缴纳城建税；还有一部分成为应退增值额（应收出口退税）“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”与前面的“免抵退税额抵减额”是有区别的。“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”实质是不予抵免的金额，实际账务处理中是不存在的，但是作为免抵退这种管理办法的计算思路，必须将这部分予以剔除。而通过前面对计算公式的分析，可以理解为，前面对免税购进原材料也相应计算了不得免征和抵扣的税额，所以单独计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”作为对其的修正。“免抵退税额”

19、就是名义应退税额或者免抵退制度下的可抵顶进项税额。公式最后一项减项“免抵退税额抵减额”的实质含义是，免税购进的原材料本身是不含进项税额的，所以在计算免抵退税额是就不应该退换这部分原本不存在的税额，因此通过计算予以剔除2.“先征后退”的计算办法（1）外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购活泉的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。外贸企业出口货物增值税的计算应一句购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税额和退税

20、税率计算。公式：应退税额外贸收购不含增值税购进金额×退税税率（2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：凡小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计价，小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换成不含税价格，然后据以计算出口货物退税。应退税额普通发票所列（含增值税）销售金额÷（1征收率）×6或5对出口企业购进小规模纳税人特准对12类货物出口，提供的普通发票应符合中华人民共和国发

21、票管理办法的有关的使用规定，否则不予办理退税。三、我国企业出口退税方面存在的问题（一）企业出口退税缺乏相应的监督管理企业出口退税需要对企业自身进行监督管理，因此这个过程存在很多的阻力，没有任何个人或企业倾向对自身进行监督管理，即使采取了某种措施监督和管理成本，很多时候这些行为也只是停留在表面上，很少将这些措施落到实处。由于企业出口退税受到国家政策影响明显。一方面企业高层管理者不愿意制定一系列的管理控制制度，来约束自身和员工的行为。另一方面企业也淡漠企业出口退税的因素，认为企业出口退税没有什么实际价值，但是为了企业长期持续的健康发展，健全的企业出口退税管控制度不可或缺。（二）企业出口退税人员的相

22、关工作人员观念落后随着中国加入WTO，国家法律法规的健全和公众法律意识的提高，企业面临降低成本和保护环境的双重压力。很多企业的基层管理人员和一线工人头脑中，很少有人能够意识到企业出口退税所具有的重要作用，由于很多一线工人和基层管理人员缺乏相应的理论知识，很多人甚至没有听到企业出口退税这个概念，也不了解企业出口退税所涉及的过程及目标，因此即使制定完善的企业出口退税管控制度，也很难付诸实施，将企业出口退税的监督管理制度落到实处。企业的管理人员认识到加强企业出口退税控制对于防范企业财务风险、促进企业健康发展的重要意义，有的管理者甚至认为企业出口退税是对企业发展的一种制约和束缚，会加大企业的工作负担。

23、观念上的偏差在企业出口退税管理过程中表现出来，有的企业甚至是为了应付上级检查而实施企业出口退税，这种心态不可能使得企业出口退税的积极作用得到有效发挥。（三）企业的管理部门和其他部门信息沟通不畅企业出口退税问题在实施过程中另一个值得讨论的问题就是:企业监督管理部门和其他部门之问的独立性。很多企业出口退税管控制度的制定者也是受影响对象，因此让这些管理人员自己监督自己，很显然这个过程本身存在很多矛盾和阻力。很多情况卜，企业出口退税的实施过程本质上为了应付上级的检查才实行的。例如，对于一些中小型企业来讲，企业总裁或者老总一个人执行决策，及时制度的制定者，又是制度的遵守者。而对于大型企业也是如此，因此为

24、了实现独立性，可以寻求外部监督评价人员进行治理企业出口退税问题。四、提高企业退税问题的对策与建议（一）构建有利的企业文化加强企业出口退税管控现阶段，企业文化的研究一直是企业管理研究的热点问题，如何构建良好的企业文化，对于企业员工的工作环境和企业的正常运行都有重要的影响。很多学者认为企业文化决定了企业经营状况的好坏。文化是一种无形却充满力量的影响力，它对组成整个企业的成员起到约束凝聚、以及协调组织的作用，文化可以凝聚一个企业的集体力量，推动企业更快更好的发展。财富无法创造出绚烂的文化，然而一个企业凝聚的文化却可以给企业带来意想不到的巨大财富，一个企业建立独特的文化理念，那么这个独特的文化理念无形

25、中就会为企业带来很多积极的影响，企业最终获得生产经营丰收的硕果。对企业的企业出口退税可以带来很好的效果。组建企业文化出口退税管理模式，必须具有超前的风险意识，才能使企业的文化理念在迅速发展的社会中逐渐成长并完善。（二）完善企业出口退税的管理机制良好的企业规范制度是一个企业有序运营的根本保证。不仅对于企业如此，对于任何社会单位的有序运行也是如此。如果企业有健全的管理制度，那么企业出口退税问题的治理必然会收到良好的结果。现代企业的四个基本特点是的产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学。这些特点都是良好企业规范制度的基本表现。企业的规范制度包括两个方面:“软”因素和“硬”因素。软的方面强调企业必须以

26、人为中心，在企业出口退税管理的实施过程中，必须切实考虑到员工的实际需求，只有这样才能收到更好的效果。硬的方面要求企业必须有严明的规章制度，规章制度的制定不能单单的表现在纸面上或者口头上，必须将这些规章制度落实到实处，无论是员工还是高层管理人员违反了规章制度，都要受到相应处罚，那么在这种条件下企业出口退税管理才能收到预期的效果。（三）考虑非税收因素在退税筹划中作用企业税收筹划会受到税收因素和非税收因素的双重影响。税收筹划表面上看只是为了节约税收支付，但其最终目的是要通过节约税收支付达到增加收益，推动企业发展，可见把注意力过度集中在节约税收支付上的观点有些肤浅。因此，出口退税的税收筹划要解决的核心

27、问题是综合评估税收筹划方案，妥善处理局部利益与整体利益的关系，实践中税收筹划要做到由粗到细，由上而下，创造出期望的最优总体效益。这要从三个方面给予关注:首先，税收筹划方案的制定要依据长远的眼光。短期内达到税负最低的税收筹划方案未必有利于企业长远的发展。因此，税收筹划方案的选择应该基于企业的发展目标，挑选出能够帮助企业发展，增强企业总体效益的方案，而不是过分强调某一时期纳税最少的方案。其次，纳税筹划要综合考虑各种税种基础上的税收支付负担，改变以往只关注增值税出口退税的情况。第三，企业预期的税收筹划方案必须要处理好局部利益与整体利益的关系，还要将国家政策的变动、未来经济环境的发展趋势、税率与退税率的可能变动、企业外部环境条件的改变、国家规定的非税收奖励等各种因素对筹划方