财务预算管理在公路客运企业的运用研究

1、财务预算管理在公路客运企业的运用研究【摘要】本文对财务预算管理的概念和内容进行了阐述，结 合公路客运企业的生产经营特点及目前在企业实行财务预算管理工作方面存在的弱点和缺陷， 提出了将全面预算控制应用于公路客运企业以实行财务预算管理、指标体系以及财务指标考核评 价过程中的基本思路，并在引入现代先进技术运用于预算管理等方面进行了研究，最后就有效建 立企业预算管理体系提出了一些有价值的建议。【关键词】财务预算管理公路客运研究1概述财务预算亦称“总预算”、“全面预算”。它是根据企业决策方案的要求，对销售、生产、财务以及筹资等活动确定明确的目标；建立财务预算管理制 度则是把企业的现金收付、成本费用开支、

2、销售收入、对外 投资、资产购置、利润分配等财务事项列入财务预算进行管 理。财务预算与经营预算、资本预算、筹资预算共同构成了 企业的全面预算，它综合反映出一家企业不同层次、不同单 位在预算期间内应实现的目标和应完成的任务，而企业不同 层次、不同单位和部门的工作必须协调一致地进行才能保证 企业总体目标和任务的实现。因此，全面预算是企业内部不 同层次和单位之间沟通的桥梁，其指标的确定是它们之间相 互洲配合的结果，其实质是为了企业经营能更好地适应未来 发展而进行的预测估算。由于买方市场的形成导致企业的生 产经营对买方市场有着较强的依赖性，故企业财务预算主要 围绕企业的战略要求和发展规划，以业务预算、资

3、本预算为 基础，以经营利润为目标，以现金流量为核心进行编制，并 具体表现。为现金预算、预计损益表、预算资产负债表等一 整套预计的财务报表及其附表，从而用以预计未来期间的财 务状况和经营成果，起着整体预算的作用。本文根据财政部 2001年发布的企业国有资本与财务管理暂行办法队以下简 称暂行办法、2002年下发的关于企业实行财务预算管 理的指导意见有关精神，结合公路客运企业实际，本着''框 架合理，反映完整，计算方便、利于考评”的基本思路，总 结出预算管理在企业的应用研究重点，并设计出一套适应本 企业的较科学、完整和全面的公路客运企业财务预算工作体2交通运输企业实行财务预算管理的现

4、实意义及基本内容 目前，全面预算在我国企业中已有了广泛的应用，大多数交通运输企业已意识到全面预算的重要性，并且已经实行了 预算管理，但随着全面预算的深入运用它存在诸多弱点和缺 陷，女-预算指标的制定缺乏科学性、完整性；预算的结构 体系是组织结构体系的反映而非经营过程的反映，缺乏实效 性；各职能部门的职能分工因素成为市场预算分配的主要标 准，效率因素未能有机渗透于预算的制定过程之中；预算控 制往往诱使部门负责人将预算资金在预算期内全部花完，使 其部门预算将在下一期面临被削减的压力，预算执行者没有 主动降低成本的动力，因而导致预算机制与成本控制的目标相背离；预算指标同经营业务联系 松散甚至脱节，预

5、算的科学性、先进性、可行性较差。这些 弱点与缺陷存在的原因主要是运用预算方法时视野较窄所 致，缺乏战略管理意识，针对上述缺陷、充分认识预算管理 的现实意义和认真研究预算管理的科学方法显得尤为重要。实行全面预算控制是建立和完善交通运输企业的内部会 计控制的重要方法，从某种意义上讲，全面预算也对企业经 济业务规划的授权批准。全面预算与作业成本法、成本企划、 人力资源会计等一样是为了适应激烈的市场竞争而发展起 来的现代财务与会计方法。其以市场为导向，以人为本的战 略管理理念，在帮助现代企业适应激烈的市场竞争上起着日 益重要的作用，已经较为广泛地运用于国内外先进企业并取 得了成功。本文认为它对交通公路

6、运输企业的生存与发展同 样很有稗益。暂行办法中强调“财务预算”是企业在生产经营和资 本运作过程中发生的将以国有资本的安全和增值构成重大 影响的事项之一。在企业的管理职责与权限章节中强调编制 企业年度财务预算和财务会计报告是会计法）规定的责 任与义务。建立财务预算管理制度，既是市场经济环境下现 代企业成功的财务管理经验，也是企业避免盲目经营、增强 国有资本营运安全性和有效性的有效手段。企业应当实行财 务预算管理。在指导意见中对实行财务预算管理的基本 内容，组织机构以及财务预算的编制依据、编制程序和方法 以及执行与控制、分析等作了详细的、全面的指导。拓宽了 预算管理的视野、设置了财务预算与业务预算

7、、资本预算、 筹资预算共同组成的以财务预算为总预算，其他业务预算、 资本预算为基础预算的财务预算指标体系，对企业实行预 算管理具有较强的指导作用。3在公路客运企业实行预算管理的思路和方法应用于实践工作，交通运输业财务预算管理工作体系框架的设计研究包括以下几个方面：3. 1编制财务预算应遵循的基本原则和要求编制财务预算应按照企业内部经济活动的责任权限进行， 井要求做到三个坚持，即坚持效益优先原则，实行总量平衡 进行全面预算管理；坚持积极稳健原则，确保以收定支，强 化财务风险控制；坚持权责对等原则，确保切实可行，围绕 经营总目标实施。3. 2预算管理指标体系的建立预算指标是预算管理工作的载体，建立

8、逻辑严密，相互联 系，互为补充的指标体系结构是预算管理的重要环节。研究 预算管理指标体系首先必须确定预算指标项目。本文研究的预算项目主要针对公路客运企业，因此要结合 考虑公路客运企业的特点，公路客运企业主要是以各类客车 为运输工具专门从事旅客运输活动的生产部门，与工业农业 等物质生产部门及其他运输行业比较，除具有一般的共同点外，还有自身的特点。由此决定公路客运企业的预算指标也有其特殊的特点。一般地,研究预算指标项目,包括研究预算指标的名称及分类、各种表格的设计，预算指标相关说明及编制顺序等。3. 2. 1预算指标名称及分类本文根据交通公路客运企业经营过程中发生的财务事项, 在实践中总结出以下内

9、容。表1财务“预算指标”体系一览表项目表现形式1）经营预算招揽收入预算招揽收入预算表营业收入预算营业收入预算总表，各明细项目测算附表营业总成本预算营业总成本预算表营业直接成本预算包括规费预算、车辆费用预算等附表营运间接费用包括管理费用预算其他业务成本预算其 它业务成本明细预算附表2）资本预算固定资产投资预算按固定总投资项目，逐项列出预算附表 权益性资本投资预算3）筹资预算银行借款预算银行借款预算表其他形式筹资预算其他形式筹资预算附表4）其他预算营业外收支预算表5）财务预算综合总预算现金预算现金流量表预计损益预计损益表预计资产负债预计资产负债表3. 2. 2预算指标表格设计3. 2. 3财务预算

10、指标的编制说明统一口径规范各项指标的编写依据、填制说明是预算管理 与实际预算执行过程中的必要环节。1）经营预算：经营预算是反映预算期内，企业可能形成 现金收付的生产经营活动的预算。可按以下项目编制预算方案：招揽收入预算：招揽收入是反映汽车站务管理工作方面的 一个主要指标，其编制依据主要围绕企业所订年度企业招揽 收入总目标，根据运输市场、站务规模及运价政策，并结合 车辆、班次、线路及市场预测等因素，分析编制“招揽收入预算表”。营业收入预算：主要包括运输收入、修车收入、其它业务收入、销售收入等。营业税金的预算亦在此表中反映。表现形式由"123下一页营业收入预算总表”和“各明细收入项目测算

11、附表”组成。营业成本预算：是预算单位对预算期内为实现营业预算而 在人力、物力、财力方面耗费的成本预算，主要包括车辆费 用预算、营运间接费用预算、管理费用财务费用预算、其他 业务成本预算等。成本及费用预算应当区分变动费用与固定费用、可控费用 与不可控费用的性质，结合费用开支标准和企业降低成本费 的要求，分项目、分青仟单价或部门）编制，其表现形式由 “成本预算总表”及其直接成本预算、营运间接费用预算、 管理费用和财务费用预算、其它业务成本预算等附表组成。 各预算指标，企业可根据实际情况按收支项目详细分类，编 制上述预算。2）资本预算：是企业在预算期内进行资本性投资活动的预算，包括固定资产投资预算和

12、权益性资本投资预算。3）筹资预算：筹资预算是企业在预算期内需要所借入的 长短期借款，以及对原有借款还本付息的预算。主要编制“银 行借款预算表”。4）其它预算：其它预算主要指营业外收入和营业外支出 的预算。5）财务预算：财务预算由总预算、专门预算和预算编制 说明三部分组成，专门预算反映企业某一方面的经济活动， 如前面所述经营预算所有内容、投资预算、筹资预算等，总 预算反映企业资本营运和各项财务活动的总体状况，企业财 务部门应编制年度“现金预算表”、"预计资产负债表”、"预 计损益表”：3. 2. 4编制预算的顺序财务预算应当按照先经营预算、资本预算、筹资预算、其它预算后财务预

13、算的流程进行。企业应当结合自身特点制定规范的财务预算编制 基础表格，统一财务预算指标计算口径，并按照各预算执行 单位所承担经济业务的类型及其责任权限，编制不同形式的 财务预算。主要以财务报表形式，列出具体明细项目，予以 充分反映。企业财务预算一般按年度编制，业务预算、资本 预算、筹资预算等分季度、月份落实。3. 3预算管理的组织机构及职责为了促进企业建立健全内部约束机制，进一步规范企业财 务管理行为，应在大、中型运输企业中设立专门的预算机构 一一财务预算委员会，专门负责财务预算管理事宜。财务预 算委员会的职责主要在于：拟订财务预算的目标、政策，制 订财务预算管理的具体措施和办法；审议、平衡财务

14、预算方 案，组织下达财务预算；协议解决财务预算编制和执行中的 问题；组织审计、考核财务预算的执行情况；督促企业完成 财务预算目标。而作为企业财务管理部门，其相应职责也较 以前有所转化，应在企业财务预算委员会的领导下，具体负 责组织企业财务预算的编制、审查、汇总、上报、下达、报 告等具体工作，跟踪监督财务预算的执行情况，分析财务预 算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的措施和建议。对于企业内部生产、运输、安全、投资、物资、人力资源 等职能部门则具体负责本部门业务涉及的财务预算的编制、执行、分析、控制等工作,并配合财务预算委员会做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制、考核等工作。其主 要负责

15、人参与企业财务预算委员会的工作，并对本部门财务 预算执行结果承担责任。企业所属基层单位是企业主要的财务预算执行单位，在企 业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果 和各项成本费用预算和编制、控制、分析工作，接受企业的 检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承 担责任。另外，企业对具有控制权的子公司应当同时实行财 务预算管理。4预算管理方法体系的形成预算管理方法体系一般指企业在经营过程中进行的预算 管理工作所遵循的程序及其在每一环节运用的一般方法和 采用相应的技术方法。建立一个良好、有序的预算管理方法 体系的基本内容应包括：指标的确定及其考核指标的分类归 口；预算在实际执

16、行过程中控制分析、调整及考核评价；贯 穿在整个预算过程中运用的技术方法。具体到汽车客运企业 测又有其特殊的要求，本文归纳如下：4. 1预算指标的确定及其财务考核指标的分类归口指标的确定包括预算指标体系的确定和考核指标的确定。 其区别在于前者具有全面性、完整性，而后者强调针对性、 综合性；前者是基础，后者是目的；后者是在分析前者基础 上结合市场理念，从预算指标体系中根据不同的单位、不同 的部门、不同的业务需要分别筛选出来的，如客运企业的客 运站主要考核指标为招揽收入，而客运车队主要考核运输收 入和车队能自行控制的成本部分等。总之不同的单位、不同 的部门应根据实际情况确定不同的考核指标，并注意坚持

17、效 益优先原则和权责对等原则，才能确保切实可行。4. 2财务预算的编制程序及日常管理财务预算管理是企业的一项综合性工作，涉及到企业的方 方面面，是一项集体性工作，需要企业内部各部门人员的相 互合作，一般包括以下几个阶段：1）编制阶段：企业编制预算，一般按照“上下结合，分 级编制，逐级汇总”的程序进行。具体包括下达目标、编制 上报、审查平衡、审议批准、下达执行等环节。2）执行与控制阶段：财务预算一经批复下达，各预算执 行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向 和纵向落实到各单位、各部门、各环节和各岗位，以形成全 方位的财务预算执行责任体系。因此，企业应当强化现金流 入流出的预算管理按

18、时组织预算资金的收入，控制支付风 险，对于预算内的资金拨付按照授权审批程序执行，而对于 预算外的项目支出测应当按财务预算管理制度明确支付程 序。此外，还要建立财务预算报告制度，企业财务管理部门 应当利用财务报表监控财务预算执行情况，及时向预算执行 单位，企业财务预算委员会以至办公会提供财务预算的执行进度、执行差异以及对企业财务预算目标的影响等财务信 息，促进企业完成财务预算目标。3）分析、考核、评价：企业应当建立财务分析制度，按照财务预算所列项目，开展财务预算执行分析。组织内部财务考核和评价，落实国有企业资本保值增值的 责任。财务考核和评价是现代企业行之有效一种财务管理手 段。财务预算管理作为

19、企业的重大事项之一，财务预算执行 结果应分别列为月度、季度和年度内部经济责任制考核的重 要指标，与预算执行单位及其负责人的奖惩挂勾，并作为企 业内部人力资源管理的一项重要依据。4. 3运用现代先进技术随着知识经济时代的到来，企业面临千变万化、日益激烈 的市场竞争，将现代先进技术运用于预算管理无疑是预算管 理工作研究的重要课题。根据不同的预算项目可分别采用固 定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算以及概率预算等方 法进行编制，是传统预算方法中比较先进的预算方法；而在 现代财务与会计预算管理中的运用主要采用成本企划和作 业成本法。成本管理是为确保收入而在成本方面所进行的管理活动。 交通运输面临的是多变的市场，因而对市场需求进行充分调 研后再在企业内部进行成本管理是交通运输客运企业生存、 发展并盈利的有利武器；成本企划则较好地体现出这种理 念，并具备了可操作性，因此它的充分运用对于全面预算的 改进既有指导性又有实用性。作业成本法是