浅谈加速折旧的原理与计提方法

1、浅谈加速折旧的原理及其方法【摘要】折i口是固定资产在生产经营过程中由于使用而使其价值被逐期地转为费用， 成为产品成本的一部分，这就过程是对固定资产价值的补偿过程。多年來，我国企业计提折 旧一直沿用立线折旧法和工作量法，但它们都存在一定的缺点，而加速折旧法在弥补其缺点 的同时，也产生了一定的不足。加速折旧法充分考虑了固定资产的收入与费用和配比原则, 前期多提折i山后期少提折i日。这一特点不仅可以降低企业的无形风险，还可以尽快的收i口i 固定资产成本，促进企业的发展。同吋也不可避免一些负而彩响，多数企业随意更换折i口方 法，达到偷漏税款的ii的。面对这些问题我们应予以重视，加强企业管理，正确运川加

2、速折 ih法，充分发挥其效能。加速折旧方法也称快速折旧方法或递减折旧法，它是二战期间，美国工业为 了适应向军工生产的转移，加速设计更新而产生的-种固定资产计提折旧的方 法。它的特点是在资产使用前期计提折旧费用比直线法计提折旧费用多，从而导 致资产使用前期净利润较低；而在资产使用后期，加速折i口方法计提折i口费用少, 相应的利润也比较高。我国现行财会制度规定允许使用的加速折旧方法主要有两 种，分别是双倍余额递减法和年数总和法。科学技术的高速发展为企业带来冃大 的无形风险，为了降低这种风险和提髙企业资金利用率，客观上要求企业采用加 速折i 口法计提折i 口。、为什么采用加速折旧方法固定资产折旧方法

3、的选择对于恰当地实现收入与费用想配比，如实地反映固 定资产在使用过程中发生的价值损耗和期末固定资产的净值具有重要意义。考虑 到固定资产在使用过程屮使用效率和收益能力会逐渐下降，为了均衡固定资产在 使用年限内的使用费，固定资产应在使用前期计提的折旧额应大于后期所提的折 旧额。同时为了减少固定资产的无形风险，加速折旧就显得尤为重要。(-)加速折旧体现了会计准则的稳健性要求健稳性原则是会计核算中的重要内容，企业会计准则第十八条规定：“会 计核算应遵循稳健性原则的要求，合理核算企业的损失与费用。”稳健性原则随 着我国经济的发展，市场体制的建立和运行，它的作用越来越重耍，对市场风险 以及一些不确定的或有

4、事项所作的谨慎反映，通常是避免高佔企业的资产和收 益，加速折旧就是稳健性在固定资产折旧上的体现。无形损耗作为一种不可避免 的费用支出，自始至终存在于固定资产的试用期间，而且固定资产的再生产周期 越长，无形风险越就越人。因为劳动资料大部分会因技术进步而不断更新，特别 是在生产力变革的年代，会迫使劳动资料在他们的自然使用寿命结朿前提前报 废，用新的设备替代i口设备。企业要根据国家技术政策，科学技术发展情况以及 生产技术改革等情况，估计各种机器设备因技术进步而提前报废的可能性，将其 价值全部计入产品成本和费用屮，从提取的折旧屮收回。加速折旧在前期提取折 旧多，后期提取折旧少，固定资产的原始价值人部分

5、作为折旧费用计入了产品成 本，这样就大大减少了无形损耗。(-)加速折旧方法体现了收入与费用配比原则企业会计准则第十七条规定：“收入与其他相关成本与费用应该相互配 比。”固定资产的加速折旧方法充分考虑了固定资产在不同的使用阶段发挥的作 用不同这一经济事实。固定资产的折i口过程，实际上就是一个成木分配过程，即 随着固定资产的使用，按照消逝的服务潜能比例，按期、有系统地计入产品成本 与相关费用，实现收入与费用的正确配比。新设备在投入使用后起初儿年性能好、 精度高，生产的产品也就多，它转移到产品屮的价值也应该多，故前期应该多提 折旧；在后几年，设备变旧，尤其是快报废的前一二年，它为人们作的“贡献” 愈

6、来愈小，经常处于检修、停机状态，因而，固定资产的损耗是一个递减的过程。 固定资产捉供收益的多少应是分配折旧费用多少的最合理标准，为了使固定资产 的收入与费用相配比，固定资产的价值转移过程应与它的损耗过程呈相同态势， 加速折旧前期计提折旧多，后期计提折旧少这一特点，正符合收入与费用相配比 这一原则。(三)加速折旧方法考虑了科技进步带来的无形损耗科学技术的高速发展为企业带来了巨大的无形风险，为了降低这种风险和提 高金业的资金利用率，客观上要求企业采用加速折旧计提折旧。无形损耗主要是 由于市场经济情况和生产经营情况的改变而引起的，具体情况包括：一是原有设 备生产出来的产品性能、规格、款式不能迎合消费

7、者的需要，市场口趋萎缩；二 是原有设备的生产能力落后于新推出的同类设备，在性能效率上无法竞争；三是 由于技术进步，新设备的生产成本和销售价格均人幅度降低，使原有设备贬值。 机器设备由于技术进步而提前报废等发生的损失，应在实际使用时期通过提高折 旧率，提取足额的折旧来补偿。要根据国家技术政策、科学技术发展情况以及生 产技术改革等情况，估计各种机器设备因技术进步而提前更新的可能性，在机器 设备更新以前，将其价值全部计入有关成木和费用，从提取的折i口中收回。如果 固定资产的使用效能和维护修理成本在其寿命期限内不能够保持稳定，固定资产 的使用受无形损耗影响较大时，企业应选用加速折旧来集体企业的同定资产

8、。二、加速折旧常用的方法加速折|口法使折i口费用呈递减的动态，则企业缴纳的所得税便呈递增的状 态。与直接法相比，所得税的现值总和就更低，这实质上可以使企业获得一笔无 息贷款。从这个意义上讲，折旧是国家的一项宏观经济政策，可用于鼓励某一行 业的发展或刺激投资。就我国忖前情况允许使用的两种加速折旧方法是双倍余额 递减法和年数总和法。(-)双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据期初固定资产折 余价值和固定的折旧率计算折旧额的方法。年折旧率二2 /预计使用年限*100%刀折旧率二年折旧率/ 12月折i 口额二年初固泄资产账面净值*月折i 口率最后两年：年折【口额二(固定资产

9、折i 口价值-净残值)/2刀折旧额二年折旧额/12在双倍余额递减法屮，刀折旧额等于固定资产期初账面净值乘以刀折旧率, 其中月折旧额不变，而固定资产的账面净值逐年减少，从而达到前期多提折i口， 后期少提折旧的目的。使用双倍余额递减法需注意，由于此方法不考虑固定资产净残值，在固定资 产耐用年限终了时，账面价值不会恰巧与固定资产的预计净残值相符。所以在后 期，计算折旧时，如果用此法计算的折旧额小于这一年用固定资产账面净值降低到它的预计净残值以下。因此 我国企业会计准则规定，在使用双倍余额递 减法计提折i口时，应在其折i口年限到期前2年,将固定资产净残值余额平均摊销。（-）年数总和法年数总和法是将固定

10、资产的原始价值减去预计净残值后的净额乘以一个逐 年递减的折旧率计算折旧额的方法。年折【口率二（预计使用年限-已使用年限）/预计使用年限总和月折旧率二年折旧率/ 12刀折旧额二（固定资产原值一预计残值）*月折旧率在年数总和法屮，月折旧额等于固定资产原值减去净残值后在乘以月折旧 率，其中固定资产原值净残值始终不变，而折旧率则每年在变，并随着时间推移 而逐渐减少，这样也达到了前期多提折旧后期少提折旧的口的。年数总和法与双 倍余额递减的的目的都在于前期多计提折i口，后期少计提折1口，主要区別是二者 采用的手段不同。双倍余额递减法的特点是折旧率不变，折旧基数逐渐减少，而 年数总和法的特点是折旧基础不变而

11、折旧率是逐年减少。（三）加速折旧法与直线折旧法的区别加速折旧方法并不改变应计折旧的固定资产的预计使用年限，也不是把固定 资产提前报废或多提折【口。无论采用那种折旧方法计提折旧，固定资产使用期间 的折旧总额不变。所以，从固定资产的有效使用期来看，使用加速折旧法并没有 减少企业的利润总额，也不会减少缴纳的所得税总额。但从各个具体的折旧年份 来看，出于采用加速折旧法，在使用固定资产早起多提折i口、后期少提折i口，必 然使企业早期利润相对减少而后期相对增加。这对于增加企业后劲，推动企业技 术创新有积极意义。而且在一般情况下，企业要以实现利润为基础计算缴纳企业 所得税。因此，企业前期利润减少、后期利润增

12、加，实质上是推迟了企业所得税 的缴纳。这等于政府给企业提供了若干年的无息贷款，使企业从屮获得一定的财 务利益。从这个意义上讲，折旧是国家的一项宏观经济政策，可用于鼓励某一行 业的发展或刺激投资。加速折旧法之所以会在一定条件卜刺激生产增长，原因就 在于此。这也是加速折旧法在西方发达国家被企业广泛采用的重要原因。应当指 出，无论采用直线折【口法还是加速折i口法，年度中（季度或月度）的折i口额都是 按直线法计算的（即季度或刀度折旧额分别是年度折旧额的1/4或1/12）三、加速折旧的利弊分析平均年限法、工作量法和加速折旧方法，它们是在对固定资产价值损耗方式 作出不同假设下得出的不同方法。由于折旧方法的

13、选用直接影响到企业成木费用 的计算，也影响到企业的收入、纳税和固定资产更新，进而影响国家的财政收入。 企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现形式，合理选择固定资产折旧 方法。(-)加速折旧的优点加速折旧法不仅弥补了直线折旧法的不足，而且在科技高度发展领域发挥着 越来越重要的作用。采用加速折旧法可以尽快收凹固定资产成本，降低企业的无 形风险，促进企业的发展。一是尽快收回固定资产投资，刺激新的投资，促进企业发展。采用加速折旧 方法，由于在固定资产使用前期计提了大部分折i口费用，加快了固定资产投资的 收回，在固定资产报废之前，可以用这笔折旧费用弥补流动资金的不足，也可以 进行短期投资获取投资收

14、益。另外，从货币资金的时间价值来看，提前收回的大 部分投资可以给企业带来可观的利息收入。折旧费用是成本的构成项hl,在其他 条件不变的情况下，折旧费用扌【1除的越多，当年的应纳税所得额相对就越少；可 以减轻金业的纳税负担。由此可见，采用加速折i口方法加快了企业的资金周转速 度，刺激企业进行新的投资项目，增加了企业在山场上的竞争能力，有利于促进 企业的发展。二是可避免由于技术进步造成的无形损耗，促进企业釆用新技术。由于科技 的飞速迅猛发展，无形损耗不仅客观存在，而且在固定资产损耗中所占分量越來 越大，使得固定资产的人部分价值在短时间内收冋，如果不考虑固定资产的无形 损耗将造成资产的巨大损失。使用

15、加速折i口方法，当出现效率更好和成本更低的 技术活更新换代产品时，可以用计提的这部分折旧费用购买新设备，促进企业采 用先进的技术，加快科学技术向生产力的转化，增强企业的后劲，同时也降低了 固定资产无形损耗对企业造成的损失。三是可均衡固定资产的使用成本。固定资产的使用成木应包括折旧费用和维 修费用，而成本的分配应该是大体相等的，在固定资产的使用前期，曲于设备新, 性能好，发生的维修费用少，随着固定资产的使用和磨损，维修费用会逐步增多。 采用加速折旧方法，在使用前期计提的折旧费用比后期多，正好对修理费用前期 少后期多的现象起到了均衡作用。将固定资产的折旧费用和维修费用结合起来， 使其费用均衡地计入

16、产品成本。(-)加速折旧的缺点加速折旧法避免了直线折旧法的缺陷，更符合固定资产折旧的本质和规律, 便于成木的回收，有利于挖掘企业变革创新的潜力，以达到推动企业发展的fl的。 是固定资产折旧方法的科学选择。但从目前使用的加速折旧法来看也存在如下不 足：1. 只计算年折旧，月折旧额的差异不明。采用加速折旧法，年度间折旧额 的确呈递减趋势，但在实际工作中，固定资产折旧是按月平均摊俏的，由于固定 资产的使用年度同会计年度可以不一致，折旧额必须在会计年度z间按比例分 配，使每月折i口额的计算复杂化，一方面同一年度前几个月的折i口额大于后几个 月的折旧额，呈现出加速趋势。与此同时，前儿个月各月折旧额相同，

17、后儿个月 折旧额相同，又使得折旧速度呈现出平均化，从而使得同一会计年度折旧不能在 各月z间均衡地体现加速的特点。而固定资产的无形损耗不只是在年度间发生， 它时时刻刻都在发生着，因此，计算折旧也应体现月份间的折i 口差异。2. 有悖会计核算的一般原则。会计核算的一贯性原则要求企业所采取的会 计处理方法前后各期应当一致，在一般情况下不得随意变更。而双倍余额递减法 在开始年度是月折旧额等于期初固定资产账面净值乘以月折旧率，而在固定资产 折i口年限到期前两年内，将固泄资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊 销。这种加速折旧法显然违背了会计核算的一贯性原则。为了避免以上不足，在 实际运用中应注意以下儿

18、个方面：一是选择具体方法时，应遵循因地制宜的原则。 加速折旧法包括许多具体方法，每一具体方法都有其自身特点，反映着不同的折 i 口规律。每个企业应根据企业口身的生产经营特点和相应固泄资产的价值转移特 点，选择最能科学反映各项固定资产价值转移与补偿规律的具体方法。二是方法 选用后，应遵循一贯性原则。尽管不同企业的不同固能资产可以选用不同折i口方 法，但是为了使各期的会计报表数据具有可比性，只要具体的方法一经选定，一 般不应改变。如果是为了提供更真实的会计信息，可以变更，但须要履行必耍的手续和采取必要的措施。三是具体操作时，应对其适度改进。比如，为了弥补月 折旧额差异不明的不足，可以月折i口率的双

19、倍余额递减法或按月数总和法来计 算，甚至时间单位精确的h数。为了解决计算的难度，可以用计算机程序帮助。四、使用加速折旧方法应注意的问题在实际工作中，固定资产是按月平均计提折旧的，由于无形损耗和有形损耗 都是人为估计的，具有一定的主观性，所以使用加速折i口法要正确处理年折i日额 与月折i 口额的关系以及累计折【口与减值准备的关系。(-)正确处理年折i日额与月折旧额的关系采用加速折i口法，各年度间折i口额的确呈递减趋势，但在实际工作中，固定 资产折旧是按月平均计提的，加上固定资产的折旧年度同会计年度不一定相同， 折i口额必须在会计年度之间按比例分配。这样，一方面同一年度前几个月的折i口 额人于后儿

20、个刀的折旧额，呈现出加速趋势；与此同时，前儿个月各月折旧额和 同，后儿个月各月折旧额相同，乂使得折旧速度呈现出平均化，从而使得同一会 计年度折i 口不能在各月z间均衡地体现加速的特点。为了解决这一问题，我们可以在求;i個定资产年折旧额的基础上，将各年折 旧额看作“应提折旧总额”,将12个月看成“折旧年限”,在折旧年度内再进 行一次刀折旧额计算便可以解决上述问题。(-)正确处理累计折旧与减值预备的关系由于固定资产计提减值预备和加速折旧都是由于科技进步等原因引起的固 肚资产价值的减少，很轻易造成混淆。为了正确反映固定资产价值，还必须处理 好累计折旧与计提减值预备的关系，两者区别有三点：一是所针对的

21、对象不同。 累计折旧作为备抵项a是针对固定资产原值而言的，固定资产原值扣减累计折旧 反映的是固定资产账面净值。固定资产减值预备则是针对固定资产净值而言的， 而是固定资产净值的减项。二是处理问题的时效性不同。固定资产折旧方法一经 确定不得随意变更，它不能及时调整固定资产预计可收回净值与账面净值的差 额。和反，当固定资产价值发生减损时，固定资产减值预备可以及时地予以调整。 三是发生的时点不同。企业在取得固定资产后，就要选择合理的折旧方法，这是 在购置时点的一种估计。而固定资产减值预备，是每期期末根据账面净值与预计 可收回净值之差来确定金额。所以，在某种意义上讲，减值预备是累计折旧科口 的补充，它弥补了累计折i口科冃反映不及时和缺乏灵活性的不足，两者结合，便 可以正确核算企业成本和费用，实现期间收入和费用的止确配比。根据以上分析，两者在帐务处理上，应按以下顺序进行：企业取得同定资产 并投入使