论中小企业成本控制的策略--

1、第一章绪论1 背景自上个世纪二十年代泰罗制推行的几十年间，各个企业相继提出了-系列先进的管理技 术少方法，如适时制造、看板管理、精益制造、全血质量管理等。由此町见，成本控制作为 现代企业成木会计的重要内容之一，作为企业管理的一个重要环节，越來越受到企业的重视。 然而，随着全球经济一体化进程的不断加快，it技术特别是internet技术的迅猛发展与广泛 应用，使得人类社会发生了从工业经济时代到知识经济时代的革命。随着我国经济不断发展，中小企业获得了迅猛发展，其重要作用也日益显现。中小企业 不仅解决了大量的就业问题，方便了人民群众的生活，而且在国民经济发展中扮演了重要角 色。曾有人把中小企业形象地

2、比喻为就业蓄水池、社会稳定器、经济腾e之翼和创造奇迹的 种子。但长期以來，由丁我国中小企业的高速发展都是以资源的大量消耗为代价，在财务上表 现为成本高、盈利少，这成了障碍屮小企业实现可持续发展的一个重要原因。成本管理也还 处于传统的模式中，这已不能适应成本战略管理的需要，中小企业成木控制方而还有待进- 步完善。1. 1中小企业成本控制现状虽然国家提供给中小企业的外部环境日渐完善，但大部分中小型企业的内部控制程度较 差,生产效率较低，运作流程较混乱,所以生产成本均较高，若对企业内部进行科学合理的 整顿，在生产成木控制方而大有潜力可挖。1. 1.1成本管理制度缺乏科学性屮小企业口常工作不是无法可依

3、就是有法不依，人多只注重销售，而忽略了成木管理, 缺少科学严谨的内部控制制度。如材料采购时，按发票换算入库，既不验数量，也不验质量, 以致严重影响了原辅材料的实际可川数量，使成木上升，而相关责任人却没有受到应有的处 分。这仅仅是众多日常管理问题中的一个小小缩影，类似的问题举不胜举。没有科学严谨的 成木管理制度，成木控制从何谈起？112成本控制理念落后，市场竞争意识淡薄中小企业普遍存在成本管理观念陈ih的现象，表现在成本筲理的主体、范围及手段等方 面的认识存在偏差。把成本管理作为少数管理人员和财务人员的专利，认为成本、效益都应 由企业领导和财务部门负责，而把各车间、部门、班组的职工只看作生产者，

4、广大职工的成 本意识淡薄，企业的成本管理失去如此大的管理群体口然难以真正取得成效。很多企业仍将 成木管理的范围局限于企业内部甚至只包括生产过程，而忽略了对其他相关领域成木行为的 管理，如高级技术人员的配备、资金运行效率、行政管理开支、奖罚制度的执行等等。降低 成本的手段也主要依靠节约方式，不能应用成本效益原则，通过成本动态控制实现更大的收 益，而殊不知，获得经济效益、取得持续性竞争优势，始终是企业管理必须考虑的首要问题。多数中小企业认为成本管理就是降低成本，只重视产品的牛产成本，而忽视了全员参 与、全过程、全方位对成木进行控制，缺乏市场竞争意识，仍然按照成木习性划分成木的构 成并核算产品成本，

5、通过大幅度捉高产量降低单位产品分担的固定成本。因此，在销售量不 变的情况卞，企业误认为简单地降低成本就意味着增加效益。这种失真的信息导致生产成木 控制觉察出现谋区，似乎产量越人，成木越低，利润越高，而不是从成木与效益的对比中 寻找成本最小化1.1.3成本核算方法落后由于企业的成木管理思想根源的不合理，导致成木管理的方式、方法处于较为混乱的状 态。虽然-些企业进行了先进成本管理方法的试点，并取得了不错的成绩，但整体上讲，成 本管理的方法还是很落后，已不能适应新的经济坏境的要求。目前，中小企业绝大多数采用 的是传统的成本核算方法，即包括以汇总、分配、再汇总的形式计算制造产品成本和以标准 成木为核心

6、手段进行成木预算。最新调查显示：51.4%的企业采川了i标成木法，38.9%的 企业采用了计划成本法，18.1%的企业采用了标准成本法，但是，先进的“以顾客为中心” 的作业成木管理方法却未得到推广。1.1.4成本构成不合理，配比性差中小企业按年提取固定资产折1仃费，折门费占成木比重较人，工人工资采川的是月工资 制，直接导致福利费成为固定成木中的一部分，设备老化，发生修理费川支出量大，使固定 性制造费用增加，只考虑直接成本，必然导致成本过高而亏损。1.1.5忽视产品设计成本和决策过程成本多数中小企业对材料和工时消耗控制严格，但由于没有控制好产品的设计成本，导 致成本上升；企业领导在产品开发、市场

7、选择、资金运作等方面决策不当，增加了企业开支, 拉动产甜成木上升；中小企业由于产甜质量、档次低，促销活动频繁，单位产品营销费用偏 高，从而使产品单位成本上升。1.1.6成本控制内容不全，提供的信息滞后中小企业在成本管理过程中，片面重视投产后的牛产过程中的成本管理，忽视了供应过 程、销售过程和牛产要索的合理配置的成本管理，导致采购费用、销售费用的牛产管理费用 升髙，这必然引起成木上升；同时中小企业的产品成木控制较注重产品制造与检验的事后控 制，没有及时收集原始成木数据，采川人工汇总原始数据、填写报表、输入系统，造成漏报 数据和数据失真。1. 2关于企业成本控制的研究动态1. 成木控制的萌芽出现于

8、1494年，意大利数学家卢卡帕乔¥u(lucaspacioli)在威尼斯出版发行了世界 上最早的复式薄记著作数学大全，系统介绍了 “威尼斯簿记法”，该簿记法是对已冇复式簿记理论的 总结和再造。他对资产计价提出了两种计价方式：-是用成本方式，二是用市价來衣现，并在著作的第三 十七章中两次讲到了谨慎地估价原则。这些是帕乔利成本思想的具体体现。2. 泰罗(w. taylor)于191 1年发表了科学管理原理一书,提出了科学管理理论，人们开始进行有意识 的，系统性的成本管理。泰罗科学管理原理在成本管理方面的技术主要表现在以下三个方面：标准成本、 预算控制、差界分析。以这些内容为主的泰罗时期的

9、管理会计，与犬批量生产、流水作业的生产力模式相 适应，还只是一种局部性、执行性的管理会计。其根本性缺陷在于它忽略了企业内、外部管理环境的变化, 忽略了正确的决策是提高效率的前提条件。3. 库柏和卡普兰(robin cooper&robert kaplan)于80年代借鉴了斯坦们斯的理论，提出了作业成木法 (actwity. based cost, abc),并在 90 年代形成了作业成本体系(activity. based con system, abcs) o 库 柏和卡普兰认为，作业具冇三个方而的属性：(1)作业是投入和产出因果连动的实体，是作业成木管理的 基石；作业贯穿于经营管理

10、的全过程，包括-企业内部和外部的作业链(activitychain)：作业具有可 量化的标准。库柏认为，资源是成木源，是执行作业所必需的经济要素。他认为，作业导致资源消耗, 作业的产出来源于成本的贡献。这是库伯abc理论结构的基木逻辑界定。在这些基础上，库柏提 出了作业成本归集的基本方法，lip厂阶段法：第一阶段由丁作业耗用资源，需要将耗用量以价值量的形 式汇总到作业上，汇总计算成本的集合称做作业成本库；第二阶段是将作业成本库中的成本以一定的基准 分配给成木计算对彖，形成标准成本。即：作业成本管理是沿着“资源成本一作业成本一产甜 成木的联系展开的。他们在成木与效应一书，特別强调“整合性z成木系

11、统”为促进企业绩效 之重要管理系统。4. 价值链(value chain)概念是由美国哈佛人学商学院教授迈克尔波特于1985年在其所著竞争优势 中首先提出的，他认为，企业需要认识价值活动并理解在既定价值活动中，各种活动的关系是怎样的。 20世纪90年代，由约翰桑科(johnshank)等学者所进行的研究则进一步拓展了价值链概念，他们认为每 一个金业都应该将自身的价值链放到整个行业的价值链中去考虑。这样把成本控制的空间山企业内部向外 部进行了扩展。5. ii托马斯约翰逊和s 卡普兰(iit johnson&robonskaplan, 1987)指出，当前的成本会计 系统试图满足三个冃标：

12、将部分期间成本分配到产品，以便能及时编制财务报表；为成本中心管理者 提供过程信息；为产品和经营管理者提供.二个产品成本估计数据。他们认为，当前系统仅满足 了财务报告需要，不能加强成本中心的过程，还有可能导致产品的歪曲和错误。6. 美国管理会计学者约翰桑科等人在迈克尔波特研究的基础上，于1993年出版了战略成本管理一 书，使战略成木管理的理论方法更加具体化，1998年，英国教授罗宾库拉也提出了以作业成木制为核心 的战略成木管理体系。进入20比纪90年代，日木成木管理的理论界和企业界也开始加强战略成本管理方面 的研究，提出了具有代农意义的战略成本控制模式一成本企画。总的來看，战略成木管理的研究成

13、果主要表现为通过对成本管理视野和方法的拓宽来提供对战略决策有用的成本信息。7. 卫东先生曾写过工厂管理(-)ts09000推行与应用一书，对品质管理加以解说，注重以文件化指 引，给予作业、质量计划、质量记录的守则，经过审核、报告、纠正措施详述品质管理，认证品质； don r. hansen maryanne m. mower写的成本管理一书中强调，品质可以从两方面來提升获利：捉高顾 客的需求；降低提供产品和服务的成木。他认为品质对制造业和服务业而言同样重要。1987年国际会计 师协会刊印衡量、规划及控制品质成木，详尽指引品质成木报告系统，1991年该协会又刊载品质成 本目前z趋势一文，再度论证

14、现代企业实遍品质成本z重要性。8. 中国注册会计师协会2006年编的财务成本管理，在成本控制方面，着重详述责任制度、目标成本及建立 控制标准，书中认为有效的成木控制制度可分为：组织制度；成木控制：组织系统，信息系统考核 制度，奖励制度；（3）有效性。1.2中小企业完善成本控制的意义中小企业是推动我国社会主义帀场经济发展不可缺少的生力军，但由于中小企业经营规 模较小、资金力量较弱、内部控制程度较差，生产效率较低，使得在社会主义市场经济中处 于较弱的竟争地位，尤其在目前严峻的经济形势下，大多中小企业而临着生存的危机。那么， 在外部经济形势相同的情况下，中小企业如何依靠口身的力量来取得超越其他企业的

15、优势, 在市场经济屮争得一席之地呢？笔者认为中小企业成木控制创新一一引进先进的成木控制 理念、采用科7的成木控制方法、完善成木控制体系是一条重要可行的途径。一、中小企业进行成木控制创新的重要意义（一）中小企业成本控制创新有利于企业进一步降低产品成本、实现企业利润最大化目 标利润最大化是企业永远追求的bl标。许多中小企业片面地强调牛产过程的成本控制，通 过提高产量来降低产品成本，然而存货的积压，将牛产过程发牛的成本转移或隐藏于存货， 虽然捉高了短期利润，但不利于长期利润h标的实现。只有从企业产品的设计、牛产、营销、 交货等基木活动以及对产品起辅助作川的辅助活动等等全方位分析，挖掘降低成本的潜力，

16、 才能真止实现金业利润最大化。（二）中小企业成本控制创新有利于改善和提高企业的经营管理水平成本控制是企业管理的一个觅要方血，成本控制水平的高低也直接影响到企业管理水平 的高低。因此，不断引进先进的成本控制理念和方法是提高企业管理者管理水平的重要途径（三）中小企业成木控制创新有利于中小企业更好地适应市场的变化市场经济使得企业不再是一个孤立的经济个体，要适应市场经济的发展，企业不仅要关 注产品的牛产成本，而且要关注其产品在市场上实现的效益，关心市场上竞争对手的一切变 化。适应瞬息万变的环境，以求得持续性的竞争优势，是现代企业必须考虑的首要问题。因 此，金业只有不断进行成本控制创新，依靠合理科学的新

17、产品开发为完善的售后服务，降低 产品开发和售肩服务的成本，才能够取得竟争优势，更好地适应市场发展的变化。（四）中小企业成本控制创新有利于进一步提高中小企业的经济效益和社会效益现代企业已进入微利时代，许多企业为了取得较高的利润，片面地强调产品牛产过程中 成木的降低，如通过控制单位产需的物资消耗来提髙材料利川率以降低材料成木；通过提高 劳动生产率控制产品单耗工时以降低人工成木；通过提高产品产量、扩人生产规模以降低单 位产品负担固定成本等，目前这种制造成本已经降到了尽町能低的程度。过度成本控制使得 产品质暈降低、服务质暈弱化，如果仅依靠这种成本控制理念，不仅不能取得较好的经济效 益，而且还会影响产品

18、的补会效益，企业发展会受到巨大限制。成木控制的创新可以改变这 一陈旧落后的观念，通过成本控制的创新来引进并应用先迹的成木管理理念和科学合理的核 算方法，能寻求更好更多的降低成本的途径，为企业创造更多利润，取得更好的经济效益和 社会效益。总之，在企业管理中，成本控制是现代中小企业生存发展的关键环节，成本控制只有不 断创新，成本才能持续降低，企业也才能不断获得市场竞争优势，持续发展。二、中小企业成木控制对策2解决思路成本控制是一个系统工程，也是一个长期的过程。与大型企业相比，中小企业具有结构简单、决策迅速、反应敏捷等优点，但因生产规模偏小，难以形成规模效益；在生产效益、技术进步、资金筹措等诸多方面

19、无法与大型企业相捉并论。因此，中小企业应強化成本意识，注重成本管理，加強成本控制。结合中小企业的经营优势和劣势，本文拟从以下方而对中小企业成本控制提出一些解决策略。2. 1强化成木控制责任制度中小企业也是麻雀虽小，五脏俱全。满足企业管理和生产要求的岗位一应俱全，企业应按统一领导、分级管理的原则，在企业内部合理划分责任单位，明确各责任单位应承担的经济责任、应有的权利和利益，以便实行有效的内部协调与控制，从上至下将毎个环节、毎个车间、毎个生产班组都制定成本控制责任制度，按责任完成悄况进行考核、给予奖惩，以便监控毎个环节的成本发生情况，达到全程监控的效果。成本管理需要从生产流程的每一个环节抓起，而人

20、员控制永远是成本管理的根本。因此，企业管理人员要组织全体员工进行成本教育，使大家明白企业成本与本职工作之间的关系，可以把员工的个人利益与生产过程中填报的原始数据联系起來，形成奖优罚劣的制度，从而培养员工主人翁责任感，形成人人关心成本，个个献计献策，真正达到全员参与成本管理的良好氛围，这应成为企业文化的重耍组成部分，同时，这已在一些成功企业得到了验证，是值得借鉴的经验。2.2树立成木效益观念中小企业不能将成木管理简单地等同于降低成木，因为，企业要取得竞争优势，不仅要关注产品的生产成本，而且要关 注其产品在市场上能够实现的效益。因此，企业的成木管理活 动应以成木效益观念作为指导思想。如在产品原有功

21、能的基础 上新增某一功能，尽管会相应增加一部分成木，但会使产品的 市场占冇率大幅度捉高，从而为企业带來更大的经济效益；企 业集思广益，人额奖赏合理化建议者，虽然会増加开支，但能为 企业人大节约成本、获得更好的效益；引进新设备耍增加开支， 但因此可节省设备维修费和捉高设备效率，从而提高企业的综 合效益；为减少废次品数量而发生的检验费及改进产品质量等 发生的冇关费用，址然会使企业的近期成木冇所増加，但企业 的市场竞争能力和生产效益会因此而逐步提岛，等等。诸如此 类的支出体现了 “花钱是为了省钱”的思想，都是成本效益观念 的体现。中小企业通过树立成木效益观念，将降低成木运川得 更为灵活，即向市场捉供

22、质量更高、功能更全的产品和服务，从 而获得更多利润。2.3运用作业成木管理方法作业成本管理是以作业为基础的科学信息系统，它从以产 品为中心转移到以作业为中心上来，通过对作业成本的确认、计 量，尽可能地消除“不增加价值的作业”，改进“可增加价值的作 业”，及时捉供有用信息，从而把有关的损失、浪费减少到故低限 度。在作业成木制度下，成木归属从因果关系出发，间接费用不 在各产品间吉接分配，而在各作业项目间进行分配。它把企业生 产经营过程描述为一个满足顾客需要而设计的一系列作业的集 合，其中，作业推移过程也是价值在企业内部逐步积累、转移，直 到最后形成转移给顾客的总价值的过程，其重点在于不是就成 本论

23、成本，而是把着眼点放在成本发生的前因后果上，从单纯降 低料工费项目的生产过程成本管理，拓宽到从产品设计开始，包 扌舌技术开发、产品制造、产品销售、市场营销、配奁服务在内的全 过程的成本管理。中小企业需要的正是这种“以顾客为中心”的 作业成本管理方法。2.4利用特色经营战略控制成本中小企业在满足消费者船求方面具有服务多样化、特色化的优势。特色经营战略的主题是，通过公司形象、产品特性、产品 服务、技术特点、经销网络等形式，努力形成-些在全产业范围 内部具有特色的东西，使用户建立起品牌的偏好与忠诚。实施特色经营的途径很多，如通过技术创新，生产出在性能 和质量上优于现冇同类企业的产品。除了产品功能上的

24、差异，企 业还可以利用服务内容上的差异、市场管理方式上的差异等，増 加产品服务的附加值。从短期看，这些都是増加成木的因索，但 从长期看、整体看，这些付出可使企业获得超常收益。例如，企业 可利用'客户对品牌的忠诚而冇效避开价格竞争；产品特色使客 户的选择余地缩小、对价格的敬感性减弱等，从而达到企业持续 的成木控制，捉升金业的市场竞争能力。“科学是第一生产力”，中小企业要想得到持续、健康的发 展，就必须以科学的观念、方法进行成本管理和控制。(-)注重材料采购、耗用成本的控制 中小企业应加强对材料采购成木的 控制，按经济批量进行采购，降低采购费 用，对床存量进行控制，使储存成本最低， 依据经

25、济批屋、订货点和最优量编制材料 采购计划，对采购入库的材料质屋严格把 关；企业耍加强材料领用管理，加强对材 料领用的监督控制，在材料领取时、将查 看领料单与现场查看相结合，特別应注重 对公私两用物品的领用管理，要严格领、 发和登记手续，制处完备的处额消耗制 度，及时查出问题、减少材料损失浪费，降 低材料采购和耗川成本。(%1) 建立成木责任中心制，全员参与 成木管理 中小企业应建立成本责任中心各基木生产单位和经费单位，控制好其成 木费川的发生，保证整体目标成木和目标 利润的完成，依据主要成木发生的区域设 立成本中心，负责控制资金成本达到某一 水平的责任，对总体目标成本进行责任分 解，正确编制各

26、责任中心的责任预算，建 立和健全数据系统，以反映责任预算的执 行情况，正确评价和考核成本控制业绩。 中小企业应注重对员工进行教冇和培训， 帮助员工树立现代成木意识，真一正形成全 过程、全员式、全方位的成木意识。（三）制定科学合理的标准成本，定期 进行成本差异分析标准成木制度是指围绕标准成木的 有关指标设计，将成本的前馈控制、反馈 控制及核算功能有机结合而形成的一种 成木控制系统。其管理的关键在于控制， 各成本责任中心要按成本标准、计划值控 制各项消耗，并将本单位成本控制h标层 层分解，建立成木指标分解体系，保证成 木预算中的各类费用有专人控制，加强成 木预算的准确性；强化现场成木的事中控 制，

27、全程跟踪成木预算的完成进度，以便 及时检杳和准确了解各种成本变动情况， 对成本变动人的情况能够适时分析，提出 改进措施，提高标准成本的管理效果；财 务部门应定期分析成木差界，对执行部门 和制定部门捉出改进措施和意见，努力缩 小实际成本与标准成本间的不利差异，根 据市场变化和成木的完成情况及时调整 考核指标，从而进-步全面降低成木。（四）抓销售促生产，合理制定销售 价格企业生产的产品数量达到一定规模， 可以降低生产成本，特别是固定成本。所 以生产要面向市场，了解市场需求，制定销 售价格时，既要兼顾市场需求，又要充分考 虑生产成木，中小企业应从追求产品数量、 交货期转变成了在保证产品的质量、交货

28、期前提下追求销伟数量，把保证产品质量 作为提高数量的前提，使企业名利双收。（五）求逐步实现以讣算机技术为中 心的现代信息管理乎段进行业务流程重 组，完善成本控制国际经济一体化要求我国中小企业 将成木管理定位于资源配置的优化和资 本产出的高效管理，将财务会计信息系统 融入企业管理系统，为现代成本管理捉供 坚实的基础，进行业务流程重组，实行供 应链管理，将被不同职能部门分割的流程 重新连接起來，简化职能间的流程，从而 人幅度降低成本，坍强我国中小企业相对成本优势。二、中小企业成本控制中存在的问题和缺陷（一）管理者的成本管理理念落后、员工的索质不高、成木控制意识薄弱企业管理者的素质及管理理念会直接影

29、响到企业的运行和发展。据调查，大部分中小企 业管理者只有中专以下学历，从事管理工作的年限也人多较短，严重缺乏企业管理经验，更 多的中小企业管理者还缺乏财务会计知识，所以，在企业成本控制方面，这些管理者的管理 理念无法满足现代企业对成木全方位控制的要求。在员工素质方面，中小企业的员工文化程 度普遍偏低，再加上有些中小企业经营者受短期经营行为或获取廉价劳动力利益的驱使，往 往不注重员工素质的后期培训，致使员工素质得不到提髙。山于员工的素质不高，就无法使 企业采川先进的生产工艺，提高工业生产技术，也无法贯彻执行先进的管理方法，造成企业 始终停附在资源浪费人、管理落后的生产经营局而。因此，企业管理者的

30、管理理念落后、员 工的素质低下、成本控制意识薄弱严重制约了现代中小企业牛产经营成本的降低。（二）成本控制h标的制定不够科学合理、缺乏全面长远意识现在许多企业还停留在传统的成木控制阶段，而传统的成木控制则立足于短期效益，局 限于产品的生产（制造）过程控制，缺乏对生产经营全而的考虑。因此制定成木目标吋主要 依据企业内现有生产条件和技术标准，很少考虑到外部币场、顾客需求和同业竞争等凶索, 往往也只是有个别部门负责制定。这种成木控制目标具有一定片面性，缺乏长远的战略意识, 在复杂多变、高度竞争的市场环境屮显得有些力不从心，不利于企业持续生产和长期发展, 不符合现代成本控制的宗旨。（三）成本控制模式和方

31、法过于落后许多企业的成本控制模式一直沿川原有模式，即首先制定口标成本，再将目标成本订立 为标准成本，在企业生产经营活动屮执行标准成木，揭示实际成本与标准成木之间的差异, 并借助于财务会计的成木资料，运用管理会计的信息处理方法，对牛产经营过程发牛或可能 发牛的成本数额与形态实施控制、分析和评价，制订改善措施，考核奖励有关责任方，其重 心放在产品的生产阶段，着眼于成本的事中、事后控制。这种成本控制模式忽视了产品生产 其他坏节上的成木控制，不能全而正确地反映企业的成木信息，谋导企业管理决策者的决策, 已不能适应现代成本控制的需要，从而制约金业获得长期竞争优势°（四）成本控制手段落后现在已进

32、入信息经济吋代，虽然许多企业在会计核算上广泛使用计算机操作，但仅限于 对会计凭证的录入，账簿的登记以及会计报表的编制，其功能主要体现在记账、算账、报账、 存取数据和计提折旧、存货计价和成本计算等方面的计算工作上，还没有真止体现出其在会 计控制、会计分析、会计预测和决策等方面的信息交互管理功能。这样的会计电算化无法满 足现代成木控制对信息处理的要求，更谈不上成木控制手段的现代化三、现代屮小企业成木 控制创新思路（一）成本控制观念创新引入战略成本控制理念现代成木控制的宗旨，是为了取得长期持久的竞争优势，以便企业长期生产和发展。战 略成木控制理念符合现代成木控制的需要c所谓战略成木控制是指管理会计人

33、员提供并充分 分析企业本身及竞争对手的资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从创造企业竞争优势达 到企业有效地适应外部环境持续变化为出发点来制定具有长期性、外延性、全而性和动态性 的成本控制目标，并通过对企业成本结构、成本行为的全血了解、控制与改善，寻求长久的 竞争优势的一种新的成本控制系统。这种成本控制理念不仅考虑了保持企业在市场激烈竞争 中取得长期、持久的竟争优势地位和效益，而且扩大了成木控制视野，将企业的外部环境即 采购环节，乃至研究开发与设计环节和售后服务环节纳入成木控制z内，使得成木控制能更 好地根据内外环境变化作出战略目标的相应调整。（二）成木控制目标创新制定具有长 期性、外延性、全

34、血性和动态性的成本控制目标成木控制目标的长期性是指成木控制以企业长期发展战略作为管理皐础，制定为取得长 期、持久的竞争优势而实施的li标；外延性耍求把企业成本控制纳入整个市场环境中予以全 面考察，通过止确分析和判断企业所处的环境，依据企业自身的特点确定和实施止确适当的 成本控制口标；全面性是指调动广大员工参与到成木控制口标的制定屮来，减少不同方面之 间的利益冲突，促进企业口标与个人r标的融合，使个人目标和企业口标趋于一致，为完成 成木控制目标创造条件;动态性是依据不同成长阶段的企业成本管理上的差异制定一个弹性 的成木控制目标，即成本控制目标需保持动态变化特征。现代企业成木控制目标不应该只考 虑

35、成本木身，也不应该仅仅局限于成木的发生过程，需要将成木和与成本相关的因素联系起 來加以考虑，这样才能制定出一个有利于降低成本、符合企业长期发展的成木控制目标。（三）成本控制主体创新抓好人的素质培养和工作态度的教育，建立一个全员成本 控制体系成木控制实质上是有人参与控制的一种管理活动，人的素质和态度决定了成本控制的成 败。所以一方而要不断提高中小企业管理者和员工的素质，要求金业管理者主动通过学习和 锻炼，来掌握先进的管理知识，如在计划、组织、协调、控制等基础管理方面的先进知识; 市场莒销、采购、研究开发、服务、生产、质量、财务、人力资源、信息化建设等业务管理 方血的先进知识以及产业、行业和其他相

36、关科学方血的先进知识等等。要求员工也应该主动 参加学习和培训，掌握先进工艺和技术，减少在生产中的浪费。另一方面要求每个人都要以 积极主动的态度投入到企业成木控制屮去，实行全员成本控制。成本的形成是企业内部各部 门、各环节的各项生产要索与经济活动共同作川的结果，成本控制的主体应该包括对企业成 本的形成和发牛负有责任的影响者与参与者。因此，企业在进行成本控制时，全体员工，特 别是与成本的发牛密切相关的諸如决策阶层、部门负责人、工程技术人员、专设成本机构人 员都应视自c为成木控制的主体，充分认识到自c的主观能动性对成木降低的积极性和重要 性，积极主动参与到成本控制中来，从而形成一个自上而卜的全员成木

37、控制体系。（四）成本控制模式和方法创新采用作业成本法传统的成本控制法如标准成本法、变动成本法等在企业中得到了广泛的应用。然而，随 着产品需求多样化、个性化，世界经济一体化，技术不断革新，使得传统的成木会计技术与 方法所计算的成本扭曲了信息，无法解决现实问题。也就是说，企业而对新制造环境的冲击, 使传统的成本模式和控制方法受到挑战。作业成本控制思想的提出，为细化成本控制提供了 有效途径。作业成木控制是以作业为基础的科学信息系统，它从以“产品”为屮心转移到以作 业为屮心上来，通过对作业成木的确认、计量，尽可能消除“不增加价值的作业”，改进“可 增加价值的作业”，及时提供有用信息，从而把有关的损失、

38、浪费减少到故低限度。这是深 挖降低成本的潜力，实现成本降低的基本源泉。作业成本法最为重要的还在于，它不是就成 木论成木，而是把着眼点与着重点放在成本发生的前因后果上，通过对所有作业活动进行跟 踪反映，对最终产品形成过程屮所发生的作业成木进行有效控制。（五）成本控制手段创新以先进的信息处理平台为依托现代的成本控制活动已经渗透到企业的研究、开发、设计、采购、牛产、销售及售后服 务等一系列活动中，以价值表示的各种成木控制信息繁朵而庞人，对成木数据信息的传递、 处理不再是人工所能办到的。如何及时、准确、安全、有效地进行传递并处理成本控制信息 成了现代成本控制理念和方法能否实施所必需考虑的问题。先进的计

39、算机信息处理技术为其 提供了可能。以计算机及其软件构建的交互式信息处理平台，不仅可以高速、快捷、方便地 传递和处理成木数据信息，而且提高了成本信息的准确性、规范性，这就人大提高了成木控 制的工作效率，保障了现代成木管理工作顺利、全而地展开。总z,在企业管理中，成本控制是现代中小企业生存发展的关键环节，成本控制只有不 断创新，成木才能持续降低，企业也才能不断获得市场竞争优势，持续发展第一章绪论11本文研究的背景自上个世纪二十年代泰罗制推行的儿十年间，各个企业相继捉出了一系列先进的管理技术与方法，如适时制造、看板管理、楷益制造、全面质量管理等。山此可见，成本控制作为现代企业成木会计的重要内容之一，

40、作为企业管理的 一个重要环节，越來越受到企业的重视。然而，随着全球经济一体化进程的不断加快，tt技术特别是internet技术的迅猛发展与广泛应用，使得人类社会发生了从工业经济时代到知识经济时代 的革命。20世纪70年代以來高新技术迅速发展，高新技术在生产中的应用日 益增多，时代潮流使得企业经营坏境发生了翻天覆地的变化。因而，在这种新 的经济环境下，传统成木控制理论和方法就有了明显的缺陷：1. 从观念上分析它保持着传统的成本观念，认为成本控制就是控制产品的生产成本，企业的成本控制范围只限于生产耗费的活动，而且没有川战略的观念来进行成木控 制。2. 从时间上分析传统的成本控制方法开始a晚而结束人

41、早，一般从材料采购开始，产品销售之前结束，材料采购之前的成木与产品销售之后的成木很少控制。3. 从空间上分析传统的成木控制方法局限于本企业内部，没冇结合上游供应商与下游销售商的悄况进行成本控制，也就是没冇从供应链、价值链的角度，油在一个更高 的层次來进行成本控制。因此，传统的成木控制方法是治标不治木的，只是成木管理的一种改良形武。它基木立足点是生产成木控制，着眼于现实生产中降低成木，可以认为是 一种“生产导向型”成本控制，因而这种从产品本身的角度來考虑降低成本的 成木控制在顾客导向占主导地位的今天已难以支持企业的生存和发展。同时， 企业的组织结构正在发生重大变革。原来“等级制”(或垂直型)的企

42、业组织结 构逐渐被“扁平型”的组织结构所代替。企业信息化管理使信息在企业内部实 现了集屮和共享，促进了企业的物流、资金流的加速流转，増强了企业的经营效率，改变了企业成本控制 的环境，促使了传统的成本控制方式向新的成本控制方式的转变。另外，由于能源短缺、原材料紧张、劳动力成本持续上升等因 素，中国经济的高成本时代已经到來，成本控制的重要性更加凸现，这就意味 着企业更应加强成本控制的研究，提出更新的成本控制方法。1. 2国内外研究现状关于成本控制的研究动态1. 成木控制的萌芽出现于1494年，意大利数学家卢卡帕乔(lucaspacioli)在威尼斯出版发行了世界上最早的复式薄记著作数学大全，系统介

43、绍了 “威尼斯簿记法”，该簿记法是对已冇复式簿记理论的总结和再造。他对资产 计价提出了两种计价方式：一是用成本方式，二是用市价来表现，并在著作的 第三十七章中两次讲到了谨慎地估价原则。这些是帕乔利成本思想的具体体现。2. 泰罗(w. taylor)于191 1年发表了科学管理原理一书，提岀了科学管 理理论，人们开始进行冇意识的，系统性的成木管理。泰罗科学管理原理在成 木管理方面的技术主要表现在以下三个方面：标准成木、预算控制、差界分析。 以这些内容为主的泰罗时期的管理会计，与人批量生产、流水作业的生产力模 式相适应，还只是一种局部性、执行性的管理会计。其根木性缺陷在于它忽略 了企业内、外部管理

44、环境的变化，忽略了止确的决策是提高效率的前捉条件。3. 库柏和卡普兰(robin cooper&robert kaplan)于80年代借罄了斯坦们斯的理论,提出了作业成本法(actwity. based cost, abc),并在90年代形成了作 业成本体系(acti vi ty. based con system, abcs) o库柏和卡普兰认为,作业具冇 三个方面的屈性：(1)作业是投入和产出因呆连动的实体，是作业成本管理的 基石；(2)作业贯穿于经莒管理的全过程，包括企业内部和外部的作业链(activity chain)： (3)作业具冇可量化的标准。库柏认为，资源是成本源，是执

45、行作业所必需的经济耍素。他认 为，作业导致资源消耗，作业的产出來源于成本的贡献。这是库伯abc理论结构的基本逻辑界定。在这些基础上，库柏提出了作业成本归集的基本方法，lip一-阶段法：第一阶段由丁作业耗用资源，需要将耗用量以 价值量的形式汇总到作业上，汇总计算成木的集合称做作业成木库；第二阶段 是将作业成木库中的成木以一定的基准分配给成木讣算对彖，形成标准成木。即：作业成木管理是沿着“资源成本一作业成本一产品成木的联系展开的。他们在成本与效应一书，特別强调“整合性z成本系统”为促进企业绩效之重要管理系统。4.价值链(value chain)概念是由美国哈佛大学商学院教授边克尔波特 于1985年

46、在其所著竞争优势中首先提出的，他认为，企业需要认识价值活 动并理解在既定价值活动中，各种活动的关系是怎样的。20世纪90年代，由约翰桑科(johnshank)等学者所进行的研究则进一步拓展了价值链概念，他 们认为每一个企业都应该将h身的价值链放到整个行业的价值链中去考虑。这 样把成木控制的空间ii i金业内部向外部进行了扩展。5. h托马斯约翰逊和s 卡普兰(ht johnson&robonskaplan, 1987) 指出，当前的成木会计系统试图满足三个目标：将部分期间成木分配到产品， 以便能及时编制财务报表；为成木中心管理者捉供过程信息；为产品和经 营管理者提供.二个产品成本估计数

47、据。他们认为，当前系统仅满足了财务报告 需要，不能加强成木中心的过程，还有可能导致产品的歪曲和错误。6. 美国管理会计学者约翰桑科等人在迈克尔波特研究的基础上，于1993 年出版了战略成木管理一书，使战略成木管理的理论方法更加具体化，1998 年，英国教授罗宾库扌i'l也提出了以作业成本制为核心的战略成本管理体系。进入201比纪90年代，日本成木管理的理论界和企业界也开始加强战略成木管理方而的研究，提出了具有代表意义的战略成本控制模式一成本企画。总的來看，战略成本管理的研究成果主要表现为通过对成本管理视野和方法的拓宽來捉供对战略决策有用的成本信息。7. 卫东先生曾写过工厂管理(-)ts

48、09000推行与应用一书，对品质管理加以解说，注重以文件化指引，给予作业、质量计划、质量记录的守则，经过审核、报告、纠正措施详述品质管理，认证品质;don r. hansen maryanne m.mower写的成木管理一书中强调，品质可以从两方面來提升获利：(1)提高顾客的需求；降低提供产品和服务的成札他认为品质对制造业和服务业而言同样重要。1987年国际会计师协会刊印衡量、规划及控制品质成本， 详尽指引品质成本报告系统，1991年该协会乂刊载品质成本忖前z趋势一 文，再度论证现代企业实施品质成本之重耍性。8. 中国注册会计师协会2006年编的财务成本管理，在成本控制方面，着璽详述责任制度、

49、目标成木及建立控制标准，书屮认为有效的成木控制制度可分为：(1)纽.织制度；(2)成本控制：组织系统，信息系统考核制度，奖励制度；(3)有效性。1. 3本文研究的意义屮小企业是推动我国社会主义市场经济发展不可缺少的生力军，但由于屮小企业经营规模 较小、资金力量较弱、内部控制程度较差，生产效率较低，使得在社会主义市场经济屮处于 较弱的竞争地位，尤其在目前严峻的经济形势下，大多中小企业血临着牛存的危机。那么， 在外部经济形势相同的情况下，中小企业如何依靠自身的力量來取得超越其他企业的优势, 在市场经济屮争得一席之地呢？笔者认为中小企业成木控制创新引进先进的成本控制 理念、采用科学的成本控制方法、完善成本控制体系是一条重要可行的途径。在今天迅速变化的竞争环境里，制造商与它的供应商、经销商、零代商和顾客的关系越來越密切。价值链管