【推荐】流行的谬误：会计诚信的认识误区有哪些

1、精品资料欢迎下载流行的谬误：会计诚信的熟识误区有哪些导读会计诚信危机已成为大众耳熟能详的话题,但人们对此仍存在诸多熟识上的误区；本文对几点流行的谬误如“会计诚信危机是由会计人员道德低下造成的”、“会计诚信是会计人员的诚信”、“资本市场不发达是酿就会计诚信危机的环境驱动”、“会计诚信危机只是一种暂时的秩序纷乱”一一做了辨析；日趋严肃的会计诚信危机几乎成了大众耳熟能详的话题,甚至平头百姓都能就此发表几句评论；即便如此,人们照旧对这个熟知的话题存在诸多熟识上的误区；一误区：会计诚信危机是因会计人员道德低下造成的毫无疑问,“诚信”属于道德的范畴；会计诚信危机明显是由会计人员的违规会计行为造成的,除去因

2、有限理性导致的会计失误不算,违规会计行为几乎都是有意的；有意的违规当然是不道德的表达,但我们不能由此推断会计诚信危机是由会计人员道德低下铸就的；退一步看,即便会计诚信危机与会计人员道德低下存在确定的因果关系,那么我们尽可接受某些人所说的“乱世用重典”根除之；但问题没有这么简洁, 以曾今为国人广为关注的虚开增值税发票案为例, 死刑这般“重典” 似乎也没有吓住不法者；百分之三百以上的利润足以让某些人不惜冒上断头台的危险,这是马克思的真理； 会计诚信危机会与此类似吗, 这要看导致危机的缘由是否与之有相像性；大致没有人会否认做假账也是利益驱动的结果,利益驱动本身是什么姑且不论；如从成本EFIEFNEU

3、GBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载方面考虑,对会计人员而言,做假账无论是智力投入仍是精神压力投入都较正常记账大；依据理性原就,假如做假账不能带来收益,大致没有人会愿意这么做；换言之,做假账和虚开增值税发票的动机一样,都是为了追逐超额利润；既然做假账更多的涉及到了经济利益关系,我们就不能简洁的把会计诚信危机归因于会计人员道德低下；二误区：会计诚信就是会计人员的诚信看到虚假的财务报告,切齿痛恨会计人员实为本末倒置；实际上,导致会计诚信危机的罪魁祸首并不是会计人员；对此,我们可以建立一个模型进行分析,假定M公司有两个会计 人员 A 和 B,假如 A 愿意听从 M做假账,

4、 B拒绝, A 额外获益（ r ）,B 无所得（ 0）；反之, B额外获益（ r ）,A 无所得（ 0）；如 A、B 都坚持原就, M辞退 A、B,选择选择其他会计人员； A、B 都听从 M做假账, A、B 各获得收益 r1 ,r2 ；这是一个类似于“囚徒困境”的博弈模型,对A 而言,无论 B 实行何种策略,”做假账” 都是 A 的占优策略；同样,对B而言,无论 A实行何种策略,“做假账”都是B 的占优策略；因此, A、B 之间博弈的纳什均衡是（做假账,做假账）；假如不考虑会计人员因贪污 而主动做假账的极少情形,从该博弈也可看出会计人员在做假时,起到的仅仅是一个“傀儡”的作用,这也可从一个侧面

5、说明为什么我国在1999 年修订会计法中规定单位的负责人对会计信息的真实性负责；会计人员经手制造了会计诚信危机,但他们只是制造危机的被动参与者；在会计信息的生产过程中,另一个角色公司负责人起着举足轻重的作用,他们替代会计人员在执行会计政策时行使估量和判定；依据信号发送理论,会计报表实质上表达的是公司负责人进行估量判定和会计政策选择的偏好；特殊是对于象我国这类“制度基础型”会计法规体系国EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载家,这一问题表现得更为突出；由此我们也可得出会计诚信并不仅仅是会计人员的诚信, 在更大的程度上,它是单位负责人的诚信；三误区：不发达

6、的资本市场是酿就会计诚信危机的环境驱动红光案、琼民源案、深圳原野案、郑百文案、万福生科案一幕幕闹剧使得上市公司会 计诚信这一话题历久弥新；中国目前严肃的会计诚信危机,很简洁让不明真相的人们误以 为不发达的资本市场酿就了危机的环境驱动；这一点在中国证监会的相关规定中就有所体 现, 2001 年 1 月中国证监会联合财政部发布了境外会计师事务所执行金融类上市公司审计业务暂时许可证治理方法 ,要求银行、证券、保险行业上市公司应同时聘请中外各一家会计师事务所分别供应会计报表审计业务；并于 5 月 23 日正式向国际五大事务所发放了为期一年的暂时许可证； 同年 12 月底中国证监会发布了 公开发行证券的

7、公司信息披露编报规章第 16 号-A 股公司实行补充审计的暂行规定 ,要求凡是上市公司寻求融资的,都要求聘请国际知名会计师事务所按国际准就进行补充审计；证监会这些规定的本意是对不良环境驱动做出矫正,它们都是在“平稳丑闻”揭晓之前做 出的；站在今日的视角来看,其合理与否不值得一驳；的确,中国的资本市场仍很不成熟, 但以此为理由试图通过申请“外援”来解决会计诚信危机终将难如所愿；当今世界上美国 的资本市场最有效,然而美国的会计诚信未必最好；黄世忠等人争论后发觉,美国当今的 会计诚信危机丝毫不逊于我国；近来美国连续发生的财务舞弊案如平稳公司案、世通公司 案、莱得艾德公司案、施乐公司案就可作为例证；美

8、国和中国作为资本市场发达和不发达的代表性国家,同时存在严肃的会计诚信危机,足以说明危机的产生与资本市场的发达程度并不必定相关；四EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载误区：会计诚信危机只是暂时的秩序纷乱会计行为所导致的结果是利益相关者利益冲突的和谐,从这一角度看,会计诚信危机并非暂时的秩序纷乱,而是经过利益和谐后的一种均衡状态；显现会计诚信危机至少需要经过三个基本过程：其一,单位负责人有做假账的意向并责令会计人员执行；其二,会计人员出于利益考虑唯领导马首是瞻；其三,注册会计师被受审单位负责人收买并发表虚假审计看法；只有这三个过程依次有序进行,诚信危机才

9、会显现；先看第一过程,单位负责人做假账的缘由是多方面的,虚增业绩、便利筹资、避税等,不一而足；做假账和不做假账的选择实质就是一种利益选择,做假成本是潜在的,甚至没有（如以前国企） ,做假的收益却是很现实的,高官厚禄、名利双收；稍作成本收益分析,就可发觉我国企业负责人做假账的成本收益极不相称,收益远大于成本；于是单位负责人与 其监管者之间的博弈最终以做假账达成均衡；在其次个过程中,会计人员在会计诚信危机中所扮演的是傀儡角色；那么,素有“经济警察”美誉的注册会计师对危机的产生又做出了何种“贡献”呢？“经济警察”正逐步沦落为“警匪一家”已成了不争的事实,中外皆然；正如不能简洁将会计人员做假账归因于他

10、们道德低下一样,注册会计师与受审单位负责人“狼狈为奸”也不应过多从道德方面指责他们；“狼狈为奸”的实质是博弈均衡的结果；试建如下模型分析之,假定两个注册会计师 A和 B占有确定的市场份额；如被审单位都要求A、B“高抬贵手”,如 A 愿意接受这一 要求, B 拒绝, A 将抢走 B 的市场,获益 r , B无所得（ 0）；反之, B将抢走 A 的市场,获 益 r ,A 无所得（ 0）；如 A、B 都坚持原就, M选择其他注册会计师；如 A、B 都听从 M舞弊, A、B 仍共同共享这部分市场, A获益 r1 ,B 获益 r2 ；对这一博弈 A、B 两个局中人的行动策略进行分析,就A 而言,无论 B实行何种策略,“舞弊”是他的占优策略；同样,就B 而言,无论 A 实行何种策略,“舞弊”也是他的占优策EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载略；因此,该博弈的纳什均衡为（舞弊,舞弊）,它所反映出来的问题是：单个注册会计师的理性已导致了整个注册会计师行业陷于“舞弊困境”,集体不理性；“舞弊困境”的现实意义在于注册会计师应如何确认诚信与利益的分水岭；诚信与利益当然有一样的一面,但也有相悖的一面,坚持诚信不舞弊、保持自身独立性将意味着直接审计成本的增加或审计份额的某种失去；假如不能从根