第六章-个人所得税

1、第六章第六章 个人所得税个人所得税一节一节 个人所得税个人所得税概述概述二节二节 应税所得项目应税所得项目三节三节 应纳税额的计算应纳税额的计算四节四节 税收优惠税收优惠五节五节 征收管理征收管理 一节一节 个人所得税个人所得税概述概述一一. 概概 念念对个人（自然人）取得的各项应税所得对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的税金征收的税金现行个人所得税是根据现行个人所得税是根据2008年年2月月18日修改的日修改的中华人中华人民共和国个人所得税税法实施条例民共和国个人所得税税法实施条例征收。个人所得税是征收。个人所得税是世界各国普遍开征的一种税，最早产生于世界各国普遍开征的一种税，最早产生于

2、18世纪的英国。世纪的英国。二二. 纳纳 税税 义义 务务 人人 ：负：负无限纳税义务无限纳税义务 来源于来源于全球所得全球所得非居民非居民 ：负：负有限纳税义务有限纳税义务 来源于来源于中国所得中国所得在中国在中国境内有境内有住所住所的的个人个人无住所无住所，但一个纳税，但一个纳税年度中，在中国境内年度中，在中国境内居住满一年居住满一年的外籍的外籍人员，港澳台同胞和人员，港澳台同胞和华侨。（华侨。（1次离境不超次离境不超过过30日，多次离境累日，多次离境累记不超过记不超过90日）日）无住所无住所，又，又不居住不居住的的港澳台同胞港澳台同胞和华侨和华侨无住所无住所，在一个纳税，在一个纳税年度内

3、，在中国境内年度内，在中国境内居住不满一年居住不满一年的外籍的外籍人员，港澳台同胞和人员，港澳台同胞和华侨华侨中国境内定居的中国境内定居的中国公民和外国华侨中国公民和外国华侨二二节节 应税所得项目应税所得项目1）工资，薪金工资，薪金所得：工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴及补贴所得：工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴及补贴2）个体工商户的生产，经营所得：个体工商户的生产，经营所得：3）个人）个人对企事业单位的承包（承租）经营所得：对企事业单位的承包（承租）经营所得：4）劳务报酬劳务报酬所得所得：个人独立从事非雇用的劳务所取得的所得个人独立从事非雇用的劳务所取得的所得5）稿酬所得

4、：）稿酬所得：6）特许权使用费所得：特许权使用费所得：7）利息，股息，红利所得：利息，股息，红利所得：8）财产租赁所得：财产租赁所得：9）财产转让所得：财产转让所得：有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船10）偶然所得：偶然所得：中奖、中彩、得奖中奖、中彩、得奖应纳税额应纳税额 = 应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数 = （每月收入额（每月收入额 3500） 适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数三三节节应应纳纳税税额额的的计计算算级数级数全月应纳税所得额（含税）全月应纳税所得额（含税）税率（税率（%)

5、速算扣除数速算扣除数1不超过不超过1500元元302超过超过1500元元-4500元元101053超过超过4500元元-9000元元205554超过超过9000元元-35000元元2510055超过超过35000元元-55000元元3027556超过超过55000元元-80000元元3555057超过超过80000元元4513505李某李某7月份工资减去社保个人缴纳金额和住房公积金个人月份工资减去社保个人缴纳金额和住房公积金个人缴纳金额后为缴纳金额后为5 500元。元。应纳所得税应纳所得税= =（5 500-3 5005 500-3 500）* *10%-105=9510%-105=95元元以

6、下人员工薪扣除标准为以下人员工薪扣除标准为4800元：元： 中国境内的中国境内的外商投资企业和外国企业外商投资企业和外国企业中工作，取得工薪所得的中工作，取得工薪所得的外籍人员外籍人员； 应聘在中国境内应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工薪的企事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工薪 所得的所得的外籍专家外籍专家； 中国中国境内有住所而在境外任职境内有住所而在境外任职或受雇取得工薪所得的的个人；或受雇取得工薪所得的的个人； 财政部确定的取得工薪所得的其它人员财政部确定的取得工薪所得的其它人员应纳税额应纳税额 = 应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率 速算扣除数速算

7、扣除数 = （全年收入总额（全年收入总额 成成.费费.损损） 适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数个体工商户、承包户的生产、经营所得适用的速算扣除数表个体工商户、承包户的生产、经营所得适用的速算扣除数表费用扣除标准费用扣除标准 = 42000元元/年年 3500元元/月月应纳税额应纳税额 = 应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数 = （全年收入总额（全年收入总额 成成.费费.损）损） 适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数个人个人独资独资企业和企业和合伙合伙企业应纳税额的计算企业应纳税额的计算扣除项目及标准：扣除项目及标准： 投资者投资者本人本人=42000元元/

8、年，年，3500元元/月月 投资者工资不得税前扣除投资者工资不得税前扣除。 从业人员从业人员工资工资支出按标准可在税前扣除（地方决定）支出按标准可在税前扣除（地方决定） 投资者及其家庭投资者及其家庭生活费用生活费用不得税前扣除。不得税前扣除。 企业和投资者及其家庭企业和投资者及其家庭共用的固定资产共用的固定资产，难以划分的税务部门核定准予在，难以划分的税务部门核定准予在 税前扣除的折旧费用的数额和比例。税前扣除的折旧费用的数额和比例。 工会经费、职工福利费、职工教育经费工会经费、职工福利费、职工教育经费按计税工资总额的按计税工资总额的2%、14%、 2.5%扣除。扣除。 广告和业务宣传费用广告

9、和业务宣传费用不超过当年销售收入不超过当年销售收入15%扣除，超过部分无限期结转。扣除，超过部分无限期结转。 业务招待费业务招待费：发生额的：发生额的60%扣除。但最高不得超过年销售收入的扣除。但最高不得超过年销售收入的5。 企业计提的企业计提的各种准备金各种准备金不得扣除。不得扣除。查账征税查账征税应纳税额应纳税额 = 应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率 = 成本费用支出成本费用支出额额 （1 1 应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率核定征税：核定征税：不能享受个人所得税的优惠政策不能享受个人所得税的优惠政策查账征税：查账征税：改为核定征税后，在查账征税方式下认定的年度改为核

10、定征税后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。核定征税核定征税投资者兴办两个或两个以上企业并且企业性质全部是独资：投资者兴办两个或两个以上企业并且企业性质全部是独资：应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法 应纳税所得额应纳税所得额 = 各企业的经营所得各企业的经营所得 应纳税额应纳税额 = 应纳税所得额应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数 本企业应纳税额本企业应纳税额 =应纳税额应纳税额（本企业的经营所得（本企业的经营所得各企业的经营所得）各企业的经营所得） 本企业应补缴的税额本企业应补缴的税额 = 本企业应纳税额本企

11、业应纳税额 本企业预缴的税额本企业预缴的税额应纳税额应纳税额 = 应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数=（收入总额收入总额 必要费用）必要费用） 适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数个体工商户、承包户的生产、经营所得适用的速算扣除数表个体工商户、承包户的生产、经营所得适用的速算扣除数表每次收入不足每次收入不足4000元的元的税额税额=（每次收入（每次收入800）20%每次收入在每次收入在4000元以上的元以上的税额税额=每次收入每次收入（120%）20%每次收入的应纳税所得额超过每次收入的应纳税所得额超过20000元的元的应纳税额应纳税额 = 每次收入每次收入 （

12、1 20%） 适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数为纳税人代付税款的计算方法为纳税人代付税款的计算方法不含税收入额不超过不含税收入额不超过3360元：元：应纳税所得额应纳税所得额 = （不含税收入额（不含税收入额 800）（1 税率）税率）应纳税额应纳税额 = 应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率不含税收入额超过不含税收入额超过33603360元：元：应纳税所得额应纳税所得额 = = （不含税收入额（不含税收入额 速算扣除数）速算扣除数）（1 20%1 20%） 1 - 1 - 税率税率 （1- 20%1- 20%） 或或 = = （不含税收入额（不含税收入额 速算扣除数）速算扣除数）

13、（1 20%1 20%） 当级换算系数当级换算系数应纳税额应纳税额 = = 应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数 每次收入不足每次收入不足4000元的元的 应纳税额应纳税额 = （每次收入（每次收入 800） 20% 每次收入在每次收入在4000元以上的元以上的 应纳税额应纳税额=每次收入每次收入（120%） 20%每次收入不足每次收入不足4000元的元的应纳税额应纳税额 = （每次收入（每次收入 800） 20% （1 30%）每次收入在每次收入在4000元以上的元以上的应纳税额应纳税额 = 每次收入每次收入 （1 20%） 20% （1 30%）应纳税额应纳税额

14、 = 应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率 = 每次收入额每次收入额 20%（5%）1）居民储蓄存款在）居民储蓄存款在1999.10.31前孳生的利息前孳生的利息 免征免征2）1999.11.12007.8.14孳生的利息孳生的利息按按20%征税征税3）2007.8.152008.10.8孳生的利息孳生的利息按按5%征税征税4）2008.10.9起孳生的利息起孳生的利息暂免征暂免征每次收入不足每次收入不足4000元的元的应纳税额应纳税额 = 每次（月）收入每次（月）收入 准予扣除项目准予扣除项目 修缮费用（修缮费用（800元为限）元为限） 800 20% 1次次=1个月内取得的收入个月内

15、取得的收入每次收入在每次收入在4000元以上的元以上的应纳税额应纳税额 = 每次（月）收入每次（月）收入 准予扣除项目准予扣除项目 修缮费用（修缮费用（800元为限）元为限） （1 20%） 20%个人出租的居民住房取得的个人出租的居民住房取得的所得按所得按10%税率征收税率征收修缮费用：每次扣除限额为修缮费用：每次扣除限额为800元，元， 一次扣不完的准予在下一次扣除，直到扣完为止。一次扣不完的准予在下一次扣除，直到扣完为止。应纳税额应纳税额 = 应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率 = （收入总额（收入总额 财产原值财产原值 合理税费）合理税费） 20%税金：税金：营业税营业税. 印

16、花税等印花税等费用：费用：装修费装修费.住房贷款利息住房贷款利息.实际支付的手续费实际支付的手续费.公证费等公证费等应纳税额应纳税额 = （偶然所得（偶然所得 捐赠额）捐赠额） 20% 个人将其所得向教育和其他社会公益事业、自然灾害地区、贫困地区捐赠，个人将其所得向教育和其他社会公益事业、自然灾害地区、贫困地区捐赠， 捐赠额未超过捐赠额未超过应纳税所得额应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除。的部分，可以从应纳税所得额中扣除。 个人向个人向农村义务教育的捐赠农村义务教育的捐赠，在缴纳个人所得税前，在缴纳个人所得税前全额扣除全额扣除。有一中国公民，有一中国公民，20112011年年9

17、 9月至月至1111月从中国境内取得工资，月从中国境内取得工资，薪金收入为薪金收入为30 00030 000元，取得稿酬收入元，取得稿酬收入20002000元；当年还从元；当年还从A A国取得特许权使用费收入国取得特许权使用费收入80008000元，从元，从B B国取得利息收入国取得利息收入30003000元，该纳税人已按元，该纳税人已按A.BA.B国家税法规定分别缴纳了个人国家税法规定分别缴纳了个人所得税所得税14001400元和元和500500元元. .要求要求 : : 计算该纳税人计算该纳税人20112011年应纳个人所得税税额年应纳个人所得税税额? ?在我国境外实际已经缴纳的个人所得税

18、额低于扣除限额的，在我国境外实际已经缴纳的个人所得税额低于扣除限额的，应当缴纳差额部分的税款；超过扣除限额的，超出部分应当缴纳差额部分的税款；超过扣除限额的，超出部分可在以后可在以后5个纳税年度应缴税额中补减。个纳税年度应缴税额中补减。境外所得的税额扣除境外所得的税额扣除境内工薪收入应纳税额境内工薪收入应纳税额 : :月工薪收入月工薪收入 = 30000 = 30000 3 = 10 000 3 = 10 000元元月应纳税额月应纳税额 = (10 000 3 500) = (10 000 3 500) 20% - 555 = 74520% - 555 = 745元元应纳税额应纳税额 = 74

19、5 = 745 3 = 2 2353 = 2 235元元境内稿酬收入应纳税额境内稿酬收入应纳税额 : :（2000 8002000 800） 20% 20% （1 - 30%1 - 30%）= 168= 168元元A A国特许权使用费收入按我国税法规定计算的应纳税额国特许权使用费收入按我国税法规定计算的应纳税额 : :8000 8000 （1-20%1-20%） 20% = 128020% = 1280元（已纳元（已纳14001400元，元，以后年度以后年度抵扣抵扣120120元元）B B国利息收入按我国税法规定计算的应纳税额国利息收入按我国税法规定计算的应纳税额 : : 0808年年1010

20、月以后免征月以后免征在在B B国国已纳已纳的的500500元元利息所得税利息所得税，可抵扣可抵扣2007年个人所得税额年个人所得税额 = 2235 + 168 - 500 = 1903元元四四节节 税收优惠税收优惠一、免征一、免征 保险赔款、个人转让股票（境内）所得等。保险赔款、个人转让股票（境内）所得等。二、减征二、减征 残疾、孤老人员、烈属的所得；严重自然灾害造成的损失等残疾、孤老人员、烈属的所得；严重自然灾害造成的损失等三、暂免征三、暂免征 单张有奖发票奖金所得不超过单张有奖发票奖金所得不超过800元（含元（含800）；）； 保险营销员佣金中的展业成本（营销费）等。保险营销员佣金中的展业

21、成本（营销费）等。五节五节 征收管理征收管理p 自行申报纳税的纳税义务人自行申报纳税的纳税义务人-年所得为年所得为12万元以上万元以上-从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得-从中国境外取得所得从中国境外取得所得-取得应税所得，但没有扣缴义务人取得应税所得，但没有扣缴义务人王某王某20112011年年发生以下收入：发生以下收入：1 1）3 3月出版一本短篇小说集取得稿费月出版一本短篇小说集取得稿费5 5万元。该小说集中的一万元。该小说集中的一 篇小说由电视制作中心改编成电视剧，又支付作家改编许可篇小说由电视制作中心改编成电视剧，又支付作家改编许可费

22、费1 1万元。万元。2 2）3 3月份为某单位讲座取得酬金月份为某单位讲座取得酬金60006000元。元。3 3）5 5月份又为一单位讲座取得酬金月份又为一单位讲座取得酬金3 3万元。万元。4 4）6 6月应邀出国访问期间举办讲座，国外主办单位支付酬金月应邀出国访问期间举办讲座，国外主办单位支付酬金20002000美元，境外缴纳个人所得税美元，境外缴纳个人所得税8080美元（汇率为美元（汇率为7.87.8）5 5）7 7月将市区内闲置的一处月将市区内闲置的一处住房住房出租，租期一年，每月租金出租，租期一年，每月租金20002000元，房产原值元，房产原值7070万元，已缴纳营业税和房产税万元，已缴纳营业税和房产税140140元（其元（其它税费暂忽略不计）。它税费暂忽略不计）。8 8月发生漏雨修缮费月发生漏雨修缮费600600元。元。要求：计算王某在要求：计算王某在3-83-8月应缴纳的个人所得税。月应缴纳的个人所得税。50000 （1-20%）20% （1