提高上市公司子公司会计监管效果的对策思考

1、    提高上市公司子公司会计监管效果的对策思考    陈平摘要：近些年来，在企业会计监管方面，上市公司一直是重中之重，在各个层面出台了一系列的法律法规，监管效果也较为明显。众多上市公司通常体量较大，旗下拥有众多的内部子公司。然而，监管的重点似乎更多的侧重于母公司，对于旗下众多低层级的子公司关注不够，甚至在子公司存在众多问题的情况下，审计依然出具了无保留意见的审计报告。文章期望通过剖析上市公司内部子公司会计监管弱化的原因，探讨治理对策。关键词：子公司 内部监管 内部控制 内部审计中图分类号：f275 文献标识码：a 文章编号：1002-5812（2017

2、）11-0100-02随着我国经济飞速发展，上市公司数量及规模不断扩大，截至2016年底，境内上市公司数达3 052 家，股票市价总值508 245.11亿元。但在上市公司快速发展的同时，会计信息不实，甚至舞弊、造假事件却层出不穷，这极大地降低了公众对上市公司的信任。2016年5月，中注协发布2015年年报审计情况快报：在财务报表审计报告方面，83家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，15家上市公司被出具了保留意见审计报告，6家上市公司被出具了无法表示意见的审计报告；在内部控制审计报告方面，70家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，16家上市公司被出具了否定意见审计

3、报告。由此可见，财务信息存在问题的公司数量不少。然而，在我国众多的企业中，上市公司监管是最严的，何以还会出现这么多的信息不实，甚至被出具否定意见的审计报告呢？经验表明，对于拥有众多内部子公司的上市公司来说，要想提高会计信息质量，其关键点在于内部会计监管上。逻辑在于，由于集团型上市公司业务庞杂，层级众多，对于外部监管来说通常对其业务的熟悉程度较低，有时监管的重点、力度难免会出现偏差，即使是每年较为完整深入的年审，也很难深入到每个层级、每项业务。而内部监管对业务的熟悉程度要高很多，且不少公司能够做到常态化监管，不仅监管其结果，还能监管会计信息生成的制度设计、运行过程。因此，如果内部会计监管的内容、

4、重点、方法把握得当，可以大大降低会计信息不实的可能性。一、上市公司子公司内部会计监管存在的问题及原因（一）内部监管机构工作不力致使监管体系瘫痪。企业的内部会计监管机构主要是监事会、审计委员会和内部审计部门等，这三者相互配合，共同对企业经营活动、会计行为和会计信息进行监管，核心履职部门在于内部审计。在内部监管中，如果监事会、审计委员会和内审部门中的某个部门的监管工作流于形式，就会导致公司整体的内部会计监管体系瘫痪。通常，内部审计由于是内部会计监管的最低层级，也是直接业务部门，对守住内部会计监管的效果负有第一责任。但在不少企业，内部关系复杂，顾虑于各种关系，内审部门对于发现的问题没有及时、有效报告

5、，致使领导机构、审计委员会对相关问题无从知晓，这等于变相地打开了企业信息造假的大门，使得整个内部监管体系处于瘫痪状态。（二）内部监管机构人员素质不高致使监管低效。素质，不仅包括必须具备的以适应其工作需求的专业知识、技能，还包括相关人员的世界观、人生观、价值观，包括个人职业道德。在实务中，个人能力不足，知识储备不够，自然监管效果不好。在知识储备方面，目前参与内部会计监管的人员大多由具有财务、金融、管理、审计等经管知识背景的人员组成，他们对企业复杂的业务体系熟悉程度通常较低，这在制造业、房地产、工程建筑等众多生产型行业体现的非常明显。由于业务不熟，在监管中较难找到关键点，分寸难以把握，导致监管效果

6、差。如工程建筑行业的收入确认造假较为普遍，该行业通常采用的收入确认方法是完工百分比法。按照本质含义来说，完工百分比是工程进度概念，但是内部会计监管人员若不熟悉工程进度的测算方法，很难准确测定完工百分比，也就很难确定以投入多少确定百分比方法的合理性。另一方面，职业道德也很大程度上影响了内部会计监管的效果。尽管在拥有众多子公司的上市公司内部，人员之间的往来并不一定十分频繁，但在内部会计监管中，說情、“公司政治”、利益交换等行为也时常出现。如果说知识不够、能力不足会降低内部会计监管的效果，那么职业道德底线的缺失将使内部会计监管的基石崩塌，其危害远远超过前者。（三）内部利益体制衡缺失致使监管厚此薄彼。

7、公司内部的利益体，除了主要投资方大股东外，还有中小公司、高管层、一线员工、供应商、政府等。在投资主体方面，我国上市公司的股权结构集中度较高，“一股独大”的现象较为普遍。近年来，相关机构一直致力于做好中小投资者的利益保护工作，但过于集中的股权结构导致公司治理存在诸多问题，公司制衡机制失效，出现大股东欺负小股东、胁迫管理层、忽视员工利益、破坏社会公利等行为。公司管理人员为了维护自身在企业的地位和报酬，在进行决策时会倾向于维护大股东的利益，有时还会牺牲小股东、员工、供应商等其他利益体的利益。如为了使得企业开展与大股东控股企业具有支撑作用的业务板块，大股东会不惜动用自己所具有的信息及决策权优势，串通高

8、管团队一意孤行，绑架公司决策行为。但若项目的开展受到了社会环境和政策监管的影响，业务开展失利，为了避免会计信息的如实发布给企业股价带来冲击，高管团队通常会进行会计信息粉饰、造假。从内部会计监管的角度看，对项目决策过程、可行性的信息质量发布等重大财务信息质量问题，在披露过程中没有很好的把关，使大股东以外的利益体利益受损，内部监管机构没有尽到应有的职责。（四）管理层内部控制意识薄弱致使内部会计监管弱化。内部控制制度是公司有效运行的保障。管理层内控意识的薄弱及公司内部控制制度未能有效实施，一定程度上对公司内部会计监管的运行形成了阻力。如某建筑施工企业在报表上反映本年度有大量固定资产增加额，但年报中没

9、有详细披露资产增长的原因，致使投资者误以为该公司在过去的一年中快速扩张。内部审计发现，这些资产的增加主要是子公司兴建豪华办公大楼，进一步调查发现，子公司并没有很好地履行集团公司审批制度，且擅自抬高预算造价，致使投资额上升。在内部审计部门向高管团队反映后，有领导认为，在公司目前的内部管理制度中，对于变更投资额的审批要求、流程等没有明确具体的规定，何况资产的增长也提高了公司实力。这表明，集团公司高管团队缺乏内部控制意识，对类似行为多年来一直没有非常明确的制度设计，使得子公司类似的投资行为失控，也未进行高质量的信息披露。而内部会计监管部门由于没有明确的依据，也难以很好地履行内部会计监管职责。 二、提

10、高上市公司子公司内部会计监管质量的对策（一）强化内部会计监管机构职责及监管力度。企业应严格执行相关法律对内部会计监管机构设立的要求，明确监事会、审计委员会、内部审计在公司内部的职责。监事会要加强对董事会的监督管理权力，提高独立董事的独立性，改善审计委员会的组成结构，优化内部审计部门的人员构成。监事会、审计委员会和内审部门相辅相成，共同发挥内部会计监管职能，保障公司内部会计监管的有效运行。同时，应强化内部会计监管机构的监管力度，对内部监管不力甚至缺失的行为，更高层面的外部监管机构应该对企业及内部监管相关人员进行惩处，这在我国大量的国有企业中是不难做到的事情。（二）提高内部会计监管人员的综合素质。

11、在企业管理中，我们在关注提高相关人员知识和技能的同时，应该更加关注个人职业道德素质的提升。公司应该加强内部会计监管人员、高管团队、普通员工职业道德教育，以提高管理人员的综合素质，进而提高内部会计监管的效果。对内部会计监管中发现的职业道德问题实行零容忍制度，对于利益交换行为应进行严厉惩处，对于“公司政治”、说情等干扰内部监管的行为应进行教育。在企业内部，应建立子公司诚信档案制度，并与内部资源的分配甚至业绩考核挂钩。（三）建立健全公司内部控制制度并切实执行。在我国企业从来都不缺制度，但是这些制度是否合理、有效，是否执行到位，却难下肯定结论。对此，应优化控制环境，加强风险评估，完善控制活动，构架信息

12、和沟通渠道，强化控制监督，建立一套完善的内部控制体系，减少公司内部会计监管实施面临的阻力。（四）建设积极良性的企业文化，助推内部会计监管提质增效。在工作中，我们时常发现企业管理缺乏的从来都不是知识、技能、本领，而是缺乏一种积极、健康、向上、适宜本公司的企业文化。作为一个长期团队作战的群体，企业文化是引领公司前行的航标。对于内部会计监管，公司应积极倡导“适应、参与、乐于完美”的企业文化，让监管人员积极地开展工作。要让监管者明白，这不仅是其责任，更是其为企业做贡献的途径；要让被监管者明白监管的目的在于帮助和提高，而不是为了惩处，企业良性发展，也必然惠及被监管部门和人员，他们应积极沟通，乐于接受。监管者与被监管者最终的目标是一致的。企业的每一个人都应明白，企业剩余风险的承担者不应该只是股东，还包括高管、员工、供应商、政府等各利益相关者，他们是企业的共同拥有者，每一个利益体都向企业投入了资产，只有企业良性发展，才能给每一个参与者带来较高收益。参考文献：1李攀.会计基础工作与环境的适应性研究j.现代国企研究，2017，（2）2姚海鑫，冷军.内部控制、外部监管与上市公司会计信息披露质量基于博