第七章 金融机构往来业务的核算

1、第七章 金融机构往来业务的核算第一节 金融机构往来业务概述一、金融机构往来的概念和内容（一） 金融机构往来的概念 金融机构往来是指商业银行与商业银行之间、商业银行与人民银行之间、商业银行与非银行金融机构之间，由于办理资金划拨、结算等业务而引起的资金账务往来。（二）金融机构往来的内容 同城票据交换及清算1、商业银行之间的往来 异地跨系统汇划款项相互转汇（也称同业往来） 同业拆借及转贴现等 商业银行向中央银行存取现金 2、商业银行与中央银行的往来 缴存（支取）存款准备金 向中央银行借款、办理再贴现及通过央行汇款项等 保险公司、信托投资公司、3、商业银行与非银行 金融租赁公司、财务公司等非银行金融机

2、构 金融机构的往来 之间由于资金划转、票据交换引起的资金账务往来二、金融机构往来的核算要求1、坚持“资金分开，独立核算”的原则2、商业银行在中央银行的存款账户要严格管理在央行的存款账户不得透支；计划内借款不得超过人行核定的贷款额度；同业拆借通过在人行的存款账户办理转账,不得提取现金，不能直接拆借3、商业银行之间临时资金占用要及时清算4、商业银行跨系统汇划款项和商业银行系统内50万元（含）以上的汇划款项，一律通过人民银行办理转汇 并清算资金。第二节 商业银行与人民银行往来的核算指商业银行向中央银行由于办理缴存（支取）现金和存款、再贷款、再贴现，以及必须通过中央银行开立的存款户进行清算资金往来等业

3、务往来。一、商业银行与人民银行的往来关系Ø 商业银行上下级行、处之间的业务资金调拨，可通过人民银行汇拨。Ø 商业银行与其他商业银行的资金清算，要通过人民银行办理Ø 商业银行的业务现金，要向人民银行发行库或发行保管库办理存取Ø 商业银行要按规定向人民银行缴存法定的存款准备金Ø 商业银行可以接受人民银行的委托，办理人民银行的委托贷款业务二、商业银行与人民银行往来会计科目设置1、“存放中央银行款项” Ø 资产类科目，用于核算商业银行存放于中央银行的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。商业银行

4、按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过该科目核算。Ø 当央行存款增加时，计入借方；当在央行存款减少时，计入贷方Ø 期末余额在借方，表示本行存放在中央银行存款的结余数。“存放中央银行款项”科目按存放款项的性质可以设置下列3个明细账户： 核算用于清算业务的备付金存款情况 （1）备付金存款户 它是与央行往来业务的基本账户 商业银行与央行的资金账务往来均通过该账户进行 （2）准备金存款户核算缴存中央银行一般性存款的法定存款准备金情况 （3）财政性存款户用于核算本行缴存中央银行财政性存款的情况。2、“向中央银行借款”Ø 负债类科目，用于核算商业银行向中央银行借入的款

5、项Ø 向央行借入款项时，计入该科目的贷方；向央行归还借款时，计入该科目借方Ø 期末余额在贷方，表示本行尚未归还中央银行的借款Ø 按照借款性质，设“年度性借款户”、“季节性借款户”、“日拆性借款户” 明细账户。 3、“利息收入”Ø 损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。Ø 期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。 4、“利息支出”Ø 损益类科目，核算银行发生的利息支出，包括吸收的各种存款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、

6、卖出回购金融资产等产生的利息支出。Ø 期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。 三、向中国人民银行存取现金的核算1、存入现金 商业银行将超过库存限额的现金送存人民银行时，会计分录为： 借：存放中央银行款项备付金存款户 贷：库存现金2、支取现金 商业银行库存限额不足签现金支款凭证开户的人民银行提取现金时，会计分录为： 借：库存现金 贷：存放中央银行款项备付金存款户四、向中国人民银行缴存存款的核算 财政性存款：中央预算收入、地方财政金库存款和代理发行国债款项1、缴存存款的范围 一般性存款：企业存款、储蓄存款、预算外存款和其他一般存款 财政性存款100%2、缴存比例

7、法定存款准备金率，可随时调整大型存款类金融机构为14.5%，中小型存款类金融机构为13.5%。3、缴存行：财政性存款为存款行，一般性存款为总行4、缴存时间（P105）5、缴存数额 缴存公式：本次应调整数=现行缴存范围内各种存款余额之和×缴存比例-已缴存数 注意：本次应调整数，正数为补交数，负数为退回数。6、缴存单位：千元，千元以下四舍五入。7、缴存存款的核算（1）第一次缴存财政性存款： 借：存放中央银行款项财政性存款户 贷：存放中央银行款项备付金存款户 （2）第一次缴存一般性存款准备金： 借：存放中央银行款项准备金存款户 贷：清算资金往来××清算中心（组）往来户

8、以后调增补缴或调减退回，核算手续与第一次缴存时基本相同 8、关于欠缴罚款（P106） 欠缴的财政性存款，每天处以0.3的罚款；欠缴的一般性存款，每天处以0.6的罚款。五、向中国人民银行借款的核算 年度性贷款（一）再贷款的种类 季节性贷款 （P106） 日拆性贷款和再贴现（二）再贷款的核算1、借入款项时： 借：存放中央银行款项备付金存款户 贷：向中央银行借款××借款户2、归还借款时 借：向中央银行借款××借款户 利息支出再贷款利息支出户 贷：存放中央银行款项备付金存款户第三节 商业银行往来的核算一、商业银行往来的概念Ø 1、概念是商业银行跨系统办

9、理结算、资金拆借及代理业务，发生的资金账务往来Ø 2、方式同城票据清算、跨系统转汇和各商业银行之间的资金拆借二、同城票据交换业务（一）同城票据交换的概念 指同一城市所有商业银行各行处将相互代收、代付的票据凭证集中在某一场所进行交换（按规定的时间和场次）当场轧计应收、应付款差额由中国人民银行清算差额资金 提出行向他行提出票据的银行参加票据交换的银行 提入行提回票据的银行（二）同城票据交换业务的核算1、提出行的处理（1）提出代收票据（贷方票据），即提出行付款票据： 借：吸收存款××单位户（付款单位户） 贷：清算资金往来 发生退票时，做相反的会计分录。（2）提出代付票据

10、（借方票据），即提出行收款票据： 借：清算资金往来 贷：其他应付款如果发生退票，需挂账处理时：借：其他应付款 贷：清算资金往来已过退票时间未发生退票：借：其他应付款 贷：吸收存款××单位户（收款单位户）2、交换票据的处理3、提入行的处理（1）提入代收票据（贷方票据），即提入行收款票据，提入票据正确无误的： 借：清算资金往来 贷：吸收存款××单位户（收款单位户） 因误提他行票据等原因不能入账的： 借：清算资金往来 贷：其他应付款 退票或再提出时：借：其他应付款 贷：清算资金往来（2）提入代付票据（借方票据），即提入行付款票据，提入票据正确无误的： 借：吸收

11、存款××单位户（付款单位户） 贷：清算资金往来因误提他行票据等原因不能入账的：借：其他应收款 贷：清算资金往来再提出时： 借：清算资金往来 贷：其他应收款4、清算票据轧差处理各清算行将提出凭证和提入凭证计算轧差，分别应收差额和应付差额进行处理。如果应收金额>应付金额为应收差额，反之为应付差额。应收金额合计=提出的代付票据金额+提入的代收票据金额应付金额合计=提出的代收票据金额+提入的代付票据金额 （1）应收差额填制中央银行存款账户送款单交票据交换所。会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：清算资金往来（2）应付差额填制中央银行转账支票交票据交换所。会计分录为： 借：清

12、算资金往来 贷：存放中央银行款项（3）人民银行为各行清算票据交换差额： 借：××银行存款应付差额行户 贷：××银行存款应收差额行户三、跨系统转汇业务的核算 先横后直异地跨系统转汇的方式有三种：先直后横 先直后横再直1、“先横后直”方式适用于该地区既有汇出行，又有与汇入行相同系统的银行机构。汇出行（甲地工行） 转汇行（甲地建行） 汇入行（乙地建行）甲地工行：借：吸收存款××汇款人户（或××科目） 贷：存放中央银行款项备付金存款户甲地建行：借：存放中央银行款项备付金存款户 贷：清算资金往来××清算中

13、心（组）户乙地建行：借：清算资金往来××清算中心（组）户 贷：吸收存款××收款人户（或 应解汇款××户）2、“先直后横”方式该种方式适用于汇出行所在地为单设机构地区，而汇入行所在地为双设机构地区，即汇出行所在地没有汇入行系统的银行机构汇出行（甲地工行）转汇行（乙地工行） 汇入行（乙地建行）甲地工行：借：吸收存款××汇款人户（或××科目） 贷：清算资金往来××清算中心（组）户乙地工行：借：清算资金往来××清算中心（组）户 贷：存放中央银行款项备付金存款户乙地

14、建行：借：存放中央银行款项备付金存款户 贷：吸收存款××收款人户（或 应解汇款××户）3、“先直后横再直”方式汇出行（甲地工行） 汇入行（乙地建行）转汇行（丙地工行） 转汇行（丙地建行）甲地工行：借：吸收存款××汇款人户（或××科目） 贷：清算资金往来××清算中心（组）户丙地工行：借：清算资金往来××清算中心（组）户 贷：存放中央银行款项备付金存款户丙地建行：借：存放中央银行款项备付金存款户 贷：清算资金往来××清算中心（组）户乙地建行：借：清算资金往来&

15、#215;×清算中心（组）户 贷：吸收存款××收款人户（或 应解汇款××户）四、同业拆借业务的核算（一）同业拆借的概念 同业拆借是指商业银行之间临时融通资金的一种短期信贷行为，是解决因转汇或票据交换等业务而产生的资金不足的一种有效方法。其特点是拆借时间短，定期归还；拆借资金均要通过双方在人民银行的存款账户办理转账。跨地区拆借资金须报管辖行批准，跨省拆借应报总行审批。（二）同业拆借的基本规定(P118)（三）同业拆借会计科目设置1、“拆出资金”Ø 资产类科目，用于核算商业银行拆借给境内、境外其他金融机构的款项。Ø 拆出行拆出资

16、金时，计入该科目借方；收回拆出资金时，计入该科目贷方。Ø 期末余额在借方，表示本行按规定拆放给其他金融机构的款项。银行在系统内拆借的款项，单独设置“系统内拆出资金”科目核算，不在“拆出资金”科目核算。2、“拆入资金”Ø 负债类科目，用于核算商业银行从境内、境外金融机构拆入的款项。Ø 拆入行拆入资金时，计入该科目贷方；归还拆入资金时，计入该科目借方。Ø 期末余额在贷方，表示本行尚未归还的拆入资金余额。银行在系统内拆入的款项，单独设置“系统内拆入资金”科目核算，不在“拆入资金”科目核算。（四）同业拆借的会计核算1、拆出资金的核算 凭拆借合同后签发其在人行存款账户的转账支票交人行办理 借：拆出资金××拆入行户贷：存放中央银行款项备付金存款户拆借资金到期时，拆出行接到收账通知办理转账： 借：存