单位定期存款核算实例(实际利率法)

1、单位定期存款核算实例（实际利率法）【例3-3】2008年3月31日，工商银行洪山支行收到中信公司签发的转账支票一张，金额为100 000元，要求转存两年期的定期存款，当时银行挂牌的两年期定期存款年利率为4.68%。中信公司于2010年3月31日到期支取本息。工商银行洪山支行于每季季末计提利息。假设不考虑其它因素。吸收存款初始确认金额=100 000（元）设吸收存款的实际利率为IRR，根据公式，得：由计算结果可知，吸收存款实际季利率IRR=1.1247%，与名义季利率（4.68%÷4=1.17）不相等。银行办理吸收存款业务时，虽然没有发生交易费用和溢折价，但由于实际付息周期（到期一次单

2、利付息）与计息周期（按季）不相同，因此，其实际利率与名义利率不相等。采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本的数据见表3-5所示：表3-5 实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表时 间期初摊余成本利息费用=*1.1247%现金流出期末摊余成本=+-应付利息=100000*1.17%（利息调整=-）2008.6.30100 0001 1250101 1251170（45）2008.9.30101 1251 1380102 2631170（32）2008.12.31102 2631 1500103 4131170（20）2009.3.31103 4131 1630104 5761170（7

3、）2009.6.30104 5761 1760105 7521170（-6）2009.9.30105 7521 1890106 9411170（-19）2009.12.31106 9411 2030108 1441170（-33）2010.3.31108 1441 216109 36001170（-46）合 计9 3609360（0）根据上表数据，工商银行洪山支行的有关账务处理如下：（1）2008年3月31日，办理中信公司定期存款存入业务时：借：吸收存款活期存款中信公司户 100 000 贷：吸收存款定期存款中信公司户（本金） 100 000（2）2008年6月30日确认利息费用时：借: 利息

4、支出定期存款利息支出户 1 125 吸收存款定期存款中信公司户（利息调整） 45 贷: 应付利息中信公司户 1 170（3）2008年9月30日确认利息费用时：借: 利息支出定期存款利息支出户 1 138 吸收存款定期存款中信公司户（利息调整） 32 贷: 应付利息中信公司户 1 170（4）2008年12月31日确认利息费用时：借: 利息支出定期存款利息支出户 1 150 吸收存款定期存款中信公司户（利息调整） 20 贷: 应付利息中信公司户 1 170（5）2009年3月31日确认利息费用时：借: 利息支出定期存款利息支出户 1 163 吸收存款定期存款中信公司户（利息调整） 7 贷: 应

5、付利息中信公司户 1 170（6）2009年6月30日确认利息费用时：借: 利息支出定期存款利息支出户 1 176贷: 应付利息中信公司户 1 170吸收存款定期存款中信公司户（利息调整） 6（7）2009年9月30日确认利息费用时：借: 利息支出定期存款利息支出户 1 189贷: 应付利息中信公司户 1 170吸收存款定期存款中信公司户（利息调整） 19 （8）2009年12月31日确认利息费用时：借: 利息支出定期存款利息支出户 1 203贷: 应付利息中信公司户 1 170吸收存款定期存款中信公司户（利息调整） 33（9）2010年3月31日确认利息费用时：借: 利息支出定期存款利息支出

6、户 1 216贷: 应付利息中信公司户 1 170吸收存款定期存款中信公司户（利息调整） 46 （10）2010年3月31日，办理中信公司到期支取本息业务时：借：吸收存款定期存款中信公司户（本金） 100 000应付利息中信公司户 9 360贷:吸收存款活期存款中信公司户 109 360【例3-4】沿用【例3-3】的资料，假设中信公司由于急需资金，于2009年3月31日提前支取本金80 000元，剩余本金20 000元于2010年3月31日到期支取。2009年3月31日银行挂牌的活期存款利率为0.36%，其他资料同上。由【例3-3】的计算结果可知，吸收存款的初始确认金额为100 000元，实际

7、利率为1.1247%。表3-6 实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表时 间期初摊余成本利息费用（实际季利率1.1247%）现金流出期末摊余成本2008.6.30100 0001 1250101 1252008.9.30101 1251 1380102 2632008.12.31102 2631 1500103 4132009.3.31103 4131 1630104 5762009.3.31104 576-3369.880 291.2020 9152009.6.3020 9152350 21 1502009.9.3021 1502380 21 3882009.12.3121 388241

8、0 21 6292010.3.3121 62924321 8720合 计2 163.20根据上表数据，工商银行洪山支行的有关账务处理如下：（1）（5）的账务处理同【例3-3】（6）2009年3月31日办理中信公司定期存款部分提前支取业务时：应付提前支取部分利息=80 000×364×0.36%÷360=291.20（元）（支付提前支取部分本金及利息）借：吸收存款定期存款中信公司户（本金）100 000 应付利息定期存款利息户 291.20 贷:吸收存款活期存款中信公司户 100 291.20（未支取部分的本金） 借：吸收存款活期存款中信公司户 20 000 贷：吸

9、收存款定期存款中信公司户（本金） 20 000【此时银行实际现金流量为100291.2-20000=80291.2元】由于原预期现金流量发生改变，银行应按初始实际利率重新计算新预期现金流量现值，重估吸收存款的账面价值，相关调整金额应计入当期损益。2009年3月31日银行重估前吸收存款的摊余成本=103 4131 163=104 576（元）2009年3月31日银行重新计算新预期现金流量现值 相关调整金额=101 206.20104 576=-3 369.80（元）借:应付利息中信公司户 （1 170×4×-291.20） 3452.80 （提前支取部分定期转为活期计息的利息

10、差额）贷:利息支出定期存款利息支出户 3 369.80吸收存款定期存款中信公司户（利息调整）(104*80%) 832009年3月31日银行重估后吸收存款的摊余成本=101 206.2080 291.20=20 915（元）【现金流现值】（+-）（7）2009年6月30日确认利息费用时：借:利息支出定期存款利息支出户（20915*1.1247%） 235贷: 应付利息中信公司户（20000*4.68%/4） 234吸收存款定期存款中信公司户（利息调整） 1（8）2009年9月30日确认利息费用时：借: 利息支出定期存款利息支出户 238贷: 应付利息中信公司户 234吸收存款定期存款中信公司户

11、（利息调整） 4 （9）2009年12月31日确认利息费用时：借: 利息支出定期存款利息支出户 241贷: 应付利息中信公司户 234吸收存款定期存款中信公司户（利息调整） 7 （10）2010年3月31日确认利息费用时：借: 利息支出定期存款利息支出户 243贷: 应付利息中信公司户 234吸收存款定期存款中信公司户（利息调整） 9 （11）2010年3月31日，办理中信公司到期支取剩余本息业务时：借：吸收存款定期存款中信公司户（本金） 20 000应付利息中信公司户 1 872贷:吸收存款活期存款中信公司户 21 872【例3-5】沿用【例3-3】的资料，假设中信公司逾期于2010年6月2

12、6日要求支取本息，2010年6月26日银行挂牌的活期存款利率为0.36%，假设中信公司2008年3月31日存入该定期存款时没有和银行约定办理自动转存。其他资料同【例3-3】。由【例3-3】的计算结果可知，吸收存款的初始确认金额为100 000元，实际利率为1.1247%。采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本的数据见表3-7所示：表3-7 实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表时 间期初摊余成本利息费用（实际季利率1.1247%）现金流出期末摊余成本2008.6.30100 0001 1250101 1252008.9.30101 1251 1380102 2632008.12.31102 2631 1500103 4132009.3.31103 4131 1630104 5762009.6.30104 5761 1760105 7522009.9.30105 7521 1890106 9412009.12.31106 9411 2030108 1442010.3.31108 1441 2160109 3602010.6.26109 36087109 4470合 计9 447根据上表数据，工商银行洪山支行的有关账务处理如下：（1）（9）