经营管理会计体系及应用PPT课件

1、企业TOPTOP的困惑和纠结不断地对出现或未出现的事物进行价值判断：1 1、对资金投入或支出的判断；2 2、对如何让合适的人做合适的事的判断；3 3、对客户的选择；4 4、对一件事该不该做的判断。 第1页/共107页TOPTOP基于什么进行价值判断？经验依据直觉和感觉进行判断；数据依据事实和科学进行判断； 第2页/共107页 第一部分 经营管理会计的含义与意义第3页/共107页 一、什么是经营管理？经营的定义企业企业运营水准轴时间轴5亿1亿现状将来差距目的继续性企业企业运营水准轴时间轴5亿1亿现状将来差距目的继续性第4页/共107页 （一）运营 = = 政策 体制 政策政策体制体制战略战略战术

2、战术战斗战斗整体体制整体体制TOP的位的位置置部分体制部分体制事业部长事业部长的位置的位置团队体制团队体制部门长的部门长的位置位置第5页/共107页 1 1、政策机能的内涵及其水准（横轴）政策要素政策要素战略战略战术战术战斗战斗时时 间间1 1年以上年以上1 1年以内年以内月、周月、周优化程度优化程度整体优化整体优化局部优化局部优化团队最优化团队最优化目目 的的重视成长和重视成长和发展发展 重视利益重视利益的追求的追求 追求高效率追求高效率 环环 境境外部环境的外部环境的变化变化 重视内部重视内部经营资源经营资源 人际关系的融人际关系的融洽洽 第6页/共107页 2 2、体制的构成及相互关系（

3、纵轴） 体制 = = 组织 制度 人组织：岗位的体系；制度：是企业内部的管理制度； 人 ：企业内部的员工第7页/共107页 （二）体制 = = 组织 制度 人“经营体制”就是通过内部管理制度，将人和组织有机结合起来的体系。 也就是把合适的人放在合适的岗位上去。 通过制度来规定这个人在岗位上做得更好的体系。第8页/共107页 （三）经营管理概念方程式及其循环n（1 1）横轴（政策）与纵轴（体制）的关系： 先制定政策，再根据政策构筑相应的体制。（先有横轴，后有纵轴） 先建立体制，再根据体制内部资源明确政策。（先有纵轴，后有横轴） 是正确的，因为是战术。 n（2 2）横轴和纵轴必须相互协调地展开。第

4、9页/共107页1 1、 经营管理概念方程式 经营管理政策管理体制管理 政策管理：对是否按照既定对策实现目标的活动进行管理。（方向性管理） 体制管理：要使体制维持现有的组织、制度、人员不弱化。（健全性管理）第10页/共107页2 2、经营管理循环（PDCAPDCA）第11页/共107页 二、如何认识经营管理会计？第12页/共107页（一）经营管理会计和财务会计的形成 及相互关系财务会计（发生形态）经营管理会计（发生目的）员工每一天的活动经营政策（战略、战术、战斗）基础会计帐户科目体系（费用的第一次分类）长中期经营计划远景经营理念原始票据的产生费用的第二次分类财务会计（发生形态）经营管理会计（发

5、生目的）员工每一天的活动经营政策（战略、战术、战斗）基础会计帐户科目体系（费用的第一次分类）长中期经营计划远景经营理念原始票据的产生费用的第二次分类第13页/共107页（二）经营管理会计与财务会计的差异n经营管理会计与财务会计的不同.doc第14页/共107页（三）经营管理会计的六大职能n1、预测经济前景（预测职能）n2、参与经营管理（决策职能）n3、规划经营目标（规划职能）n4、控制经营过程（控制职能）n5、考核评价经营业绩（考核评价职能）n6、提出经营课题进行整改（修正职能）第15页/共107页（四）经营管理会计担当者在组织上的定位n1 1、定位：、定位： 担任“总公司机构”的经营管理机能

6、的中枢；领秀组织结构.xls.xlsn2 2、立场：、立场： 作为经营TOP及各直线部门领导的“参谋”，保持作为TOP左脑的位置；第16页/共107页n3 3、职责：、职责：（1）根据TOP及部门责任者的意见，制定年度计划、项目计划，并促进其决策；（2）编制全公司、各部门或项目的月度决算资料，进行分析研究，并通过计划与实绩的差异分析提出解决课题的对策；第17页/共107页（3）按照课题类别，使各部门责任者理解对策内容，并对对策的实施提出建议；（4）当课题未能付之于实践时，亲自参与该部门的经营活动，辅助该部门责任者开展工作。第18页/共107页 第二部分成本性态分析和变动成本法第19页/共107

7、页一、成本按经济用途分类： 直接材料 生产成本 直接人工 间接材料 制造费用 间接人工 其他制造费用 总成本 管理费用 非生产成本 营业费用 期间费用 财务费用 第20页/共107页 二、成本按性态分类特点： 1、固定成本的总额不变性； 2、单位固定成本的反比例变动性； 3、为了维持现状体制（=组织制度人事）而必须支出的费用。当销售额是0时也要发生的费用。 （一）固定成本：在相关范围内，其成本总额不随业务量增减而发生任务数量变化的那部分成本。第21页/共107页（二）变动成本：是指在相关范围内，其成本总额随业务量的变化而成正比例变化的那部分成本。特点： 1、变动成本总额的正比例变动性； 2、单

8、位变动成本的不变性。 3、为了获取销售额而必须支出的费用。 第22页/共107页（三）成本按性态分类的意义 成本按性态分类，是经营管理会计的基础理论，是管理会计实现规划和控制基本职能以及进行经营预测和决策的前提条件。利用这种分类，企业可以在事前对成本进行科学的计划，在事中对成本支出进行有效的控制，实现降低成本、提高效益的目标。第23页/共107页（四）总成本公式及模型 总成本 = 固定成本+变动成本 = 固定成本+单位变动成本业务量 用数学公式表示为：y=a+bx第24页/共107页三、变动成本法 变动成本法又称直接成本法，是将直接材料、直接人工和变动性制造费用作为产品成本，将固定性制造费用作

9、为期间成本的成本计算方法。第25页/共107页 （一）变动成本法与完全成本法的不同1、成本构成内容不同2、存货成本和销售成本的水平不同3、营业利润计算的结果不同变动成本法例一.xls第26页/共107页（二）两种成本法下营业利润差额的变化规律 在产量不变，销售量变动的情况下，两种成本法对营业利润的影响； 某公司三个会计年度的资料.xls第27页/共107页 结论： 在产量不变，销售量变动的情况下n一、在产销平衡的情况下，营业利润相等；n二、当产大于销时，变动成本法计算的营业利润小于完全成本法计算的营业利润； 原因：按变动成本法计算，无论产品是否形成销售，本期发生的固定性制造费用要全部从本期销售

10、收入中扣除。n三、当产小于销时，变动成本法计算的营业利润大于完全成本法计算的营业利润；第28页/共107页（三）变动成本法的优点 1、能够提供科学的反映成本与业务量之间、利润与销售量之间的变化规律，有助于加强成本管理，强化预测、规划、决策、控制和评价功能； 2、有利于科学地进行成本分析和控制； 3、真正符合费用与收益配比的公认会计准则；第29页/共107页 第三部分本量利分析第30页/共107页一、经营管理会计损益表的内部构造 财务会计P/L（损益表） 经营管理会计P/L(损益表)第31页/共107页（一）经营管理会计损益表各项计算原则 原则一： 限界利益 = 销售额 - 变动费 限界利益率

11、= 限界利益/销售额 = 1 变动费率 限界利益= 销售额限界利益率 = 销售额（1-变动费率）第32页/共107页 原则二： 经营利益 限界利益固定费 经营利益率经营利益/销售额 限界利益率固定费率 经营利益 销售额 经营利益率 销售额 限界利益率 固定费 销售额（1 变动费率） 固定费 销售额（1变动费率固定费率)第33页/共107页经营管理会计损益表各项计算举例 损益表计算举例（一）.xls第34页/共107页二、损益分歧点与收益构造n1 1、损益分歧点的含义 当经营利益等于0时的销售额，称之为损益分歧点销售额（简称为BEP销售额Break Even Of Point）。盈亏平衡点第35

12、页/共107页 2 2、BEPBEP销售额计算公式：BEP销售额固定费限界利益率BEP 销售额固定费限界利益率第36页/共107页BEPBEP销售额计算举例 损益表计算举例（一）.xls第37页/共107页 3 3、损益分歧点图表的含义、画法及意义损益分歧点图的画法第38页/共107页损益分歧点图表被称作经营的指南针。 1、通过设定销售额，很容易得知固定费和变动费的大小； 2、相对于销售额，可以立即找到总费用额，还可以根据两者关系测出经营利益的大小。 3、通过测定固定费、变动费的变化情况，可以把握损益分歧点及损益的变化。第39页/共107页 4 4、损益分歧点改善的对策更快固定费限界利益率更快

13、销售额更快固定费限界利益率更快销售额第40页/共107页 （1）固定费下降，限界利益率不变；(防守型) （2）固定费不变，限界利益率提高； （3）固定费下降的幅度较大，限界利益率下降的幅度较小； （4）固定费下降，限界利益率提高； （5）固定费上升，限界利益率上升的更快。 （进攻型）要改善损益分歧点，意味着要降低损益分歧点销售额，对策如下：第41页/共107页 5 5、以梦舒雅20102010年数据为例计算损益分歧点并绘制损益分歧点图 黄河路、二七路店.xls梦舒雅2010年.xls第42页/共107页三、单品种条件下的本量利分析 以梦舒雅20072008年数据进行单品种条件下的本量利分析。

14、梦舒雅本量利分析.xls第43页/共107页第四部分经营的业态政策与限界利益率第44页/共107页一、经营管理会计损益表上下构造之间的关系1 销售额2 变动费3 限界利益4 固定费5 经营利益上部构造（原则一）下部构造（原则二）市场政策体制政策要素政策企业文化政策1 销售额2 变动费3 限界利益4 固定费5 经营利益上部构造（原则一）下部构造（原则二）市场政策体制政策要素政策企业文化政策第45页/共107页二、不同业态的损益构造特征 业态项目制造业态 批发业态 零售业态 限界利益率 30% 50% 10% 20% 18% 35% 变动费率 70% 50% 90% 80% 82% 82% 65%

15、65%固定费率 30% 45% 7% 15% 16% 30% 经营利益率 5% 20% 3% 13% 2% 19% 第46页/共107页三、制造业态的损益构造特征 业 态构 造 A.完全自己制造、自己供货的企业 B.完全自己制造、自己营销的企业 C.完全外包制造,自己营销的企业“企划制造企业” D.完全加工制造、承包生产限界利益率 30% 40% 30% 40% 35% 50% 25% 35%变动费率 70% 60% 70% 60% 65% 50% 75% 65% 第47页/共107页四、市场较差竞争力与限界利益率 1、限界利益率体现企业市场较差竞争力市场竞争力比较.doc 2、比较梦舒雅两年

16、的限界利益变化：梦舒雅两年数据.xls第48页/共107页五、销售额与限界利益率的关系对制造业来说，会有以下几种状态： 销售额提高，限界利益率也提高（健康）。 销售额提升，限界利益率下降（轻伤）。 销售额下降，限界利益率下降（重伤）。 销售额下降，限界利益率上升（轻伤）。第49页/共107页六、损益表上部构造的意义 销售额实际上体现了顾客的把握能力，销售成本率体现商品力，变动费率体现的是业态力。因此市场战略的目的不在于获取销售额和利益，而在于构筑持续的市场较差竞争力。 第50页/共107页第五部分经营体制与生产力第51页/共107页一、从发生形态理解费用分类第52页/共107页二、固定费的分类

17、 （1）人工费：与人相关的费用的总称； （2）设备费：与经营设备环境相关的基础费用的总称； （3）利 息：与经营固定资金相关的资金成本； （4）其它经费：与人、设备的活动及资金的运用相关的费用的总称。第53页/共107页1.1.人工费人工费 （1）劳务主费：工资、奖金、退休金、法定福利费（法律规定的福利费）等称之为劳务主费，作为人工费。 （2）劳务副费：一般福利费（每个企业自己规定的福利费）、教育培训费等称之为劳务副费，作为其它经费处理。第54页/共107页 2.2.设备费设备费 在经营体制中与工作环境相关的“物”的相关费用的总称。 （1）工作中所面对的物，企业经营中的“物”分成三类： 与工作

18、环境相关的“物”：如设备、厂房、设备设施等。 以加工为对象的“物”：如原材料、半成品等。 以销售为对象的“物”：如成品等。第55页/共107页 与相关的“物”的费用固定费中的“设备费”； 与相关的“物”的费用属于业务资金利息。 （2）租赁费与租借费：第56页/共107页 3.3.利息利息利息是由于资金使用所产生的成本（资金成本）。经营活动资金=业务资金+运转资金+固定资金 4、其他经费其他经费：其他经费是以经营体制的活动为目的费用。也就是将人、资金和设备链接起来而发生的费用。第57页/共107页三、对固定费和变动费管理的基本原则 （1）变动费按照“率”来管理。 （2）固定费按照“额”来管理。

19、变动费固定费划分例题.doc 梦舒雅费用划分.doc第58页/共107页四、经营体制力与固定费的本质 （一）从固定费的定义追求经营的本质小学生的水准：固定费是指不与销售额成正比例的发生，或是没被计划成正比例发生的费用。第59页/共107页 中学生的水准：固定费是维持经营体制的费用，固定费的总额体现出现有的经营体制的大小。 大学生的水准：固定费是经营体制在一定期间内投入的经济价值，体现出经营体制在一定期间内生产力的大小。第60页/共107页（二）从对固定费的理解思考经营管理会计的本质 在深入研究固定费的过程中，固定费由“维持经营体制的费用”到“生产力”的概念，需要极大的转变。这需要把经营管理会计

20、的收益计算从“收益计算体系”向“生产力测定体系”转换的意识变革。只有充分接受这个定义，才能真正将经营管理会计应用于企业经营。第61页/共107页 对经营管理会计的损益表如何看，如何思考都已成为一种习惯。那就是，从销售额中减去变动费计算出限界利益，限界利益中减去固定费便得出经营利益。这称为“收益计算体系”，是从上往下看的，这个做法的特点“减”，把费用当成费用，也称为“减法经营”。第62页/共107页现代经营思想否定“减法经营” 否定11：否定原来自上而下地从损益表中“减”的想法，而用自下而上的计算方式。 否定22：对于费用改变原有的“变动费 固定费”的思考方式，而用“固定费 变动费”的顺序来思考

21、。 先看固定费，再看变动费。第63页/共107页 否定33：否定“固定费是费用”的思考方式，从下往上看经营管理会计，固定费不是费用，而是用货币价值来测定经济价值的数值，体现企业增长率的大小，固定费是生产力。 否定44：否定追求表面收益销售额（表面的收益）的思想，转换为成果的思考方式(追求限界利益，真正的收益)。第64页/共107页 否定55：否定费用的思想，转换为投入到企业这一体系中的经济价值的思考方式。 固定费和变动费不是费用，而是投入到企业这一体系中的价值。我们所要思考的是去充分挖掘、发挥其价值，而不是想方设法去减少。第65页/共107页从经营管理会计追求经营的本质第66页/共107页生产

22、性固定费生 产 力 （ 基 础 ）经营利益限界利益真正的收益变动费手 段 （ 外 流 ）销售额表面收益左收益计算体系右生产力测定体系生产力费用价值辅主原点=社会人自然鬼神加法经营减法经营算盘论语竞争算盘生产性固定费生 产 力 （ 基 础 ）经营利益限界利益真正的收益变动费手 段 （ 外 流 ）销售额表面收益左收益计算体系右生产力测定体系生产力费用价值辅主原点=社会人自然鬼神加法经营减法经营算盘论语竞争算盘第67页/共107页（1）从上往下看企业的经营的本质： 以固定费作为基础； 经营以理念为基础，将资金、人、Know-how有机组合，建立起相应的体制（组织制度人）。 该体制为基础=体制力=生产

23、力活用作为手段价值的变动费。第68页/共107页 从而获取作为表面收益的销售额。 从而获取作为真正收益的限界利益。 限界利益和固定费交锋的结果就是经营利益。第69页/共107页 （2）唯有从下往上看经营管理会计，我们才能真正将以人为根本的经营理念转化为员工的行动并产生成果。第70页/共107页 （3）作为经营者要成功，就要右手拿着算盘，左手拿着论语。从上往下看经营管理会计就是算盘，从下往上看就是论语。企业经营中，两种思路都要有，但必须以论语为基础，充分活用算盘。 把以人为根本作为基础，充分活用以人为成本、资本。第71页/共107页 反过来如果以算盘作为基础，活用论语，就是内心把员工当成成本、资

24、本，表面把员工当成根本，称之为“披着羊皮的狼”。 左边整天盘算的经营者称之为“鬼”，右边称之为“神”。 第72页/共107页 （4）只有充分接受大学生定义，才能真正将经营管理会计活用于企业。 经营管理会计只是解决问题的一把刀，鬼会用来砍人（费用、工资），神会用来切出更好的菜给员工、顾客吃。 如果只以盘算的心态（鬼态）来运用经营管理会计，最终只会砍伤自己。 唯有站在原点的角度，才能做好鬼和神两个角色。左边强调竞争，右边强调共生。第73页/共107页第六部分经营的生产性指标分析及应用第74页/共107页一、生产性的定义 生产性就是工作效率。 产出（量） 收益（额） 生产性=效率= 投入（量） 费用

25、（额）第75页/共107页二、对生产性含义的思考 否定从损益表中“减”的思想，要自下而上思考。 要先看固定费，再看变动费。 固定费是用货币价值来测定经营体制的经济价值的，而不是“费用”。 固定费创造生产力，变动费代表经营力。第76页/共107页三、固定费生产性计算公式 限界利益 固定费生产性= 100% 固定费 第77页/共107页四、固定费生产性的含义和意义含义： 固定费生产性是单位固定费所创造的界限利益的总额。 每投入1元固定费所能创造的附加价值的多少。第78页/共107页 意义：固定费的金额体现的是体制力的大小，固定费的生产性则体现体制力的强弱。第79页/共107页（一）劳动生产性指标

26、限界利益1、劳动生产性= 100% 人工费 含义：单位人工费产生限界利益的大小。 限界利益（年）2、人/月劳动生产性= 12（元/人月） 人员数含义：每个人每个月产生限界利益的大小。第80页/共107页（二）设备费生产性指标 限界利益 设备费生产性= 100% 设备费 1、设备费总额体现企业的设备力。 2、设备费生产性体现的是设备投入后产生的限界利益的大小。第81页/共107页 （三）其他经费生产性指标 限界利益 经费生产性= 100% 经费 1、经费总额体现企业的活动力。 2、经费生产性体现的是经费投入后产生的限界利益的大小，是活动能力强弱的表现。第82页/共107页 （四）固定资金利息的生

27、产性 限界利益 利息生产性= 100% 经费 1、固定资金利息总额体现企业的资金力。 2、利息生产性体现的是投入到经营中的资金成本产生限界利益的大小，是资金运用能力强弱的表现。第83页/共107页（五）经营力集约度 固定费各项占总固定费的比例称之为固定费集约度。 人工费比例高的称为劳动集约 设备费比例高的称为技术集约或资本集约； 品牌集约。第84页/共107页例题 计算梦舒雅2010年各项固定费生产性。 梦舒雅2010年.xls第85页/共107页五、本章总结经营管理会计的构造第86页/共107页1、经营管理会计有上部构造和下部构造。上部构造体现企业市场政策，下部构造体现体制政策和要素政策。限

28、界利益率体现的是市场较差竞争力，包含顾客把握力、商品力和业态力三部分。第87页/共107页2、固定费总额体现的是经营体制力的大小。 经营体制力包含了人材力、设备力、活动力、资金力四部分。第88页/共107页 3、 固定费生产性体现经营体制力的强弱，体现了企业的格差竞争力。 格差竞争力 = 人材力 设备力 活动力 固定资金力第89页/共107页顾客市场经营理念营销商品SBU1SBU2SBU3业务管理体制业态经营管 理体制市场竞争力模型图附加价值创造资金人KNOW-HOW脚格差竞争力手较差竞争力顾客市场经营理念营销商品SBU1SBU2SBU3业务管理体制业态经营管 理体制市场竞争力模型图附加价值创

29、造资金人KNOW-HOW脚格差竞争力手较差竞争力第90页/共107页经营管理会计与市场竞争力的关系第91页/共107页 企业分三等： 下等的企业把经营和管理的重点放在追求销售额上（顾客把握力、业态力、商品力）； 中等的企业把经营和管理的重点放在新事业、关联事业的开发和展开上； 上等的企业经经营和管理重点是理念的共识、人材的培养和体制力的构筑。第92页/共107页第七部分损益的预测实绩分析损益的预测实绩分析与经营管理与经营管理第93页/共107页一、损益的预测实绩分析的含义及其重要性 1、含义： 所谓的损益实绩分析，是指通过比较分析年度内各月份的损益（利益）计划与由月度结算得出的各月度的损益实绩的差距，通过计数分析、整理出经营课题和管理课题的手法。 损益预测实绩分析起